企業(yè)預(yù)算管理簡析

彭勃

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容為企業(yè)財務(wù)管理，而企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵是企業(yè)預(yù)算管理。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理水平的不斷提高，管理制度的不斷完善，預(yù)算管理成為絕大多數(shù)企業(yè)日益重點關(guān)注的管理領(lǐng)域，也逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)管理的有效手段。預(yù)算管理一般分為預(yù)算編制、預(yù)算審議、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析和控制和預(yù)算考核六個環(huán)節(jié)，上述六個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、缺一不可，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的紕漏都可能導(dǎo)致整個預(yù)算管理的失敗。

關(guān)鍵詞：預(yù)算；預(yù)算管理；預(yù)算編制

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0125-02

預(yù)算管理包括營業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算等等，各項預(yù)算的有機結(jié)合構(gòu)成了企業(yè)的總預(yù)算，也就是通常所說的全面預(yù)算。預(yù)算管理從資源配置的角度來說，可以優(yōu)化企業(yè)的各種資源配置，使資源組合產(chǎn)生出最優(yōu)效益；從財務(wù)的角度來說，可以從整體上把握和控制企業(yè)的經(jīng)營目標，及時地協(xié)調(diào)實際執(zhí)行情況與預(yù)算目標的差異；從企業(yè)文化角度來說，可以通過預(yù)算管理，將員工的自身發(fā)展和企業(yè)的整體發(fā)展緊密結(jié)合，避免員工的盲目行為，給員工樹立明確的發(fā)展目標，激勵員工完成企業(yè)目標。

預(yù)算管理一般可分為六個環(huán)節(jié)，分別為預(yù)算編制、預(yù)算審議、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析和控制和預(yù)算考核。

1.預(yù)算編制：預(yù)算編制是指各企業(yè)、各部門等各預(yù)算單位制定的籌集和分配資金年度計劃的預(yù)算活動。預(yù)算編制必須堅持量入為出、實事求是、綜合預(yù)算等原則。預(yù)算編制是預(yù)算管理的基礎(chǔ)和起點，只有較科學、合理地完成預(yù)算編制，才能使預(yù)算執(zhí)行、控制和考核有了一把合適的尺子，按照該尺度進行預(yù)算管理的其他后續(xù)工作。

在企業(yè)未來總體經(jīng)營方針和戰(zhàn)略計劃確定之后，就要依照企業(yè)總體目標確定預(yù)算的各個維度和體例。目前，現(xiàn)代企業(yè)大多數(shù)采用的預(yù)算編制體例為按照財務(wù)報表編制預(yù)算，即最終的預(yù)算編制表現(xiàn)為資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。其中涉及的編制要素主要為收入預(yù)算和成本費用預(yù)算。其中收入預(yù)算是指以各項收入會計科目為收入預(yù)算指標的預(yù)算，成本費用預(yù)算為以各項成本費用會計科目為成本費用預(yù)算指標的預(yù)算，兩者的表現(xiàn)形式為具體的預(yù)算表格。現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算編制過程逐步由人工編制轉(zhuǎn)為計算機系統(tǒng)編制，不僅加快了預(yù)算編制的速度，也在一定程度上進一步加強了預(yù)算編制的準確性。目前企業(yè)預(yù)算編制程序包括自上而下、自下而上和混合模式三種，其中，自上而下的編制程序主要是指上級（具體為總公司或集團）預(yù)先編制全年綜合預(yù)算，之后將具體的預(yù)算項目和預(yù)算金額下發(fā)至下級（具體為各分公司或子公司），下級嚴格遵照上級下發(fā)預(yù)算進行日常的執(zhí)行和控制。這種方式的優(yōu)點就是編制時間較短，預(yù)算執(zhí)行強制力較強，但是顯著的缺點就是上級集權(quán)色彩較為濃重，在對下級執(zhí)行能力不具備完全考察了解的基礎(chǔ)上往往會編制偏離實際情況的預(yù)算，導(dǎo)致后期的執(zhí)行、控制和考核都很難進行。自下而上方式是指下級預(yù)先編制各自預(yù)算并上傳至上級，經(jīng)上級匯總審核確認后，下發(fā)給下級遵照執(zhí)行；這種預(yù)算編制方式的優(yōu)點是下級可以根據(jù)實際情況一步到位編制出切實可行的預(yù)算，但是缺點是下級往往為了方便日后的執(zhí)行、控制和考核，會將預(yù)算做成寬余預(yù)算；要么縮減收入預(yù)算，要么夸大成本預(yù)算；混合預(yù)算指的是自上而下方式和自下而上方式相結(jié)合的預(yù)算模式，其中可分為上級預(yù)算主體預(yù)先制定預(yù)算、再由下級預(yù)算主體根據(jù)自身實際需要和具體情況，對上級已下發(fā)預(yù)算進行預(yù)算調(diào)整方面的訴求，將調(diào)整后預(yù)算上傳至上級，待上級審核確定后嚴格遵照執(zhí)行；或者是由下級預(yù)算主體預(yù)先編制預(yù)算并上傳至上級，經(jīng)上級匯總審核確認后，下發(fā)給下級遵照執(zhí)行?；旌项A(yù)算方式的優(yōu)點就是既可以滿足上級對企業(yè)總體目標實現(xiàn)的需要，也可以協(xié)調(diào)下級單位結(jié)合實際情況做出切實可行的預(yù)算，不至于偏離實際，防止做出的預(yù)算只是紙上談兵；這種方式的缺點是編制過程煩瑣復(fù)雜，要求上下級必須達成一致意見才能完成最終的預(yù)算編制，預(yù)算編制時間較長。

2.預(yù)算審議：預(yù)算審議主要是指對預(yù)算責任單位編制的預(yù)算進行匯總、審核、確認并下發(fā)執(zhí)行，通常預(yù)算審議工作由最上級單位負責執(zhí)行，具體地說一般為企業(yè)的預(yù)算管理委員會。較好完成該項工作的前提就是要熟練掌握企業(yè)預(yù)算編制的基礎(chǔ)、原則和標準以及企業(yè)各方面的實際情況，包括生產(chǎn)能力、銷售能力、財務(wù)籌資、資金調(diào)控能力等各方面的因素。

3.預(yù)算執(zhí)行：預(yù)算執(zhí)行是指經(jīng)審查和批準的預(yù)算的具體實施過程，是把預(yù)算由計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的具體實施步驟。預(yù)算執(zhí)行工作是實現(xiàn)預(yù)算收支任務(wù)的關(guān)鍵步驟，也是整個預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。預(yù)算編制完成并經(jīng)相關(guān)責任單位審核確認后，預(yù)算就進入責任單位的執(zhí)行環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的重點就在于執(zhí)行力度的把控，必須嚴格按照預(yù)算執(zhí)行。

4.預(yù)算分析和控制：在預(yù)算執(zhí)行過程中，涉及到兩個關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是預(yù)算分析和控制?？梢哉f，預(yù)算分析貫穿于整個預(yù)算管理過程之中。預(yù)算分析是指將實際完成情況與預(yù)算標準進行絕對額、相對額等方面的分析。

按照對比的期間可以分為中期分析和年度分析：月度分析、季度分析等都屬于中期分析，主要是為了便于隨時關(guān)注實際情況與預(yù)算標準的差異；年度分析是指年度終了，對實際完成情況與預(yù)算標準之間的各種差異進行的分析，是對整個會計年度進行的綜合分析，相比較中期分析通常要需要傾注更多的精力、人力和物力，因為這個分析也會為下年的預(yù)算編制提供寶貴的經(jīng)驗。

按照對比的金額可以分為絕對數(shù)分析和相對數(shù)分析：絕對數(shù)分析是指對實際完成情況與預(yù)算標準的絕對數(shù)差異進行分析，找出波動較大的項目、類別進行切實可行的分析；相對數(shù)分析是指各種比例的分析，但是基本都要圍繞預(yù)算指標，包括實際完成情況與預(yù)算標準的比例以及差異額與預(yù)算標準的比例等，分析思路基本是找出波動較大的項目和類別進行分析，分析造成差異的原因是由于實際完成情況脫離了預(yù)算標準，因為實際情況產(chǎn)生偏差造成；還是因為預(yù)算編制時考慮因素不全面，與實際生產(chǎn)能力脫節(jié)造成的預(yù)算標準方面的差異。也可以結(jié)合預(yù)算標準和實際完成情況兩者的差異尋找其他第三方原因，包括經(jīng)濟環(huán)境的急劇變化、國家政策的重大調(diào)整以及行業(yè)總體的突變等等。為編制下年預(yù)算做出合理推斷。endprint

預(yù)算控制是指在預(yù)算執(zhí)行過程中，按照預(yù)算標準對實際執(zhí)行情況進行的控制，可以對預(yù)算執(zhí)行起到一個引導(dǎo)作用。預(yù)算控制可以分為外部控制和內(nèi)部控制；其中預(yù)算的外部控制是指預(yù)算執(zhí)行過程中上級對下級的控制，由于控制監(jiān)督一方為上級單位，或者說是獨立于預(yù)算執(zhí)行主體單位的其他單位，所以執(zhí)行控制力度要強一些，執(zhí)行控制的效果要好些；內(nèi)部控制也稱為自我控制，自我控制是指預(yù)算責任單位對自身預(yù)算執(zhí)行過程的控制。自我控制的好處在于，整個預(yù)算管理過程都有預(yù)算責任單位的參與，包括預(yù)算編制過程。因為在預(yù)算執(zhí)行以前各預(yù)算責任單位就對預(yù)算標準做到心中有數(shù)，所以有利于在預(yù)算執(zhí)行和控制中發(fā)揮主觀能動性。所以，現(xiàn)在企業(yè)多采用自我控制為主的預(yù)算控制模式，同時輔以外部控制。預(yù)算控制還可以按照性質(zhì)分為剛性控制和柔性控制，其中剛性控制是指實際執(zhí)行情況達到預(yù)算標準的一定金額或比例的時候就不能夠再使用該項預(yù)算，如果繼續(xù)使用，必須提交預(yù)算調(diào)整申請訴求，經(jīng)責任單位進行審核、確認并調(diào)整后，使用調(diào)整后預(yù)算。柔性控制是指當實際執(zhí)行情況達到預(yù)算標準的一定金額或比例的時候，預(yù)算管理體系會發(fā)出預(yù)警，這就是常說的預(yù)算預(yù)警，但是可以繼續(xù)使用預(yù)算。

5.預(yù)算調(diào)整：預(yù)算調(diào)整是指已經(jīng)批準的預(yù)算在執(zhí)行過程中因各種特殊情況導(dǎo)致的各種因素，包括收入因素、成本費用因素發(fā)生變化，導(dǎo)致原批準收支平衡的預(yù)算發(fā)生變化，對原預(yù)算標準進行的調(diào)整。預(yù)算調(diào)整可分為全面調(diào)整和局部調(diào)整，其中，全面調(diào)整是指對預(yù)算進行全面變動和調(diào)整，實質(zhì)上是對預(yù)算進行一次重新的編制，這種調(diào)整方式一般在特殊情況下采用。局部調(diào)整是指對預(yù)算進行局部的調(diào)整，在預(yù)算執(zhí)行過程中，為了適應(yīng)客觀情況的變化，對預(yù)算進行局部調(diào)整，重新組織預(yù)算收支平衡，這種調(diào)整方式經(jīng)常運用在現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算管理過程中。

預(yù)算調(diào)整可以分為預(yù)算內(nèi)調(diào)整和預(yù)算外調(diào)整；其中預(yù)算內(nèi)調(diào)整是指各個預(yù)算主體之間的預(yù)算指標的內(nèi)部調(diào)整，調(diào)整后，原有預(yù)算總體目標不發(fā)生變化；對于不影響預(yù)算目標的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算之間的調(diào)整，企業(yè)可以按照內(nèi)部授權(quán)批準制度進行調(diào)整，鼓勵預(yù)算執(zhí)行單位及時采取有效的經(jīng)營管理對策，保證預(yù)算目標的實現(xiàn)。預(yù)算外調(diào)整主要是針對原有預(yù)算標準進行的增加和減少預(yù)算的調(diào)整過程，這種調(diào)整過程會使原有預(yù)算標準總體發(fā)生變動。但是無論企業(yè)是進行預(yù)算內(nèi)調(diào)整，還是進行預(yù)算外調(diào)整，都要遵循以下預(yù)算調(diào)整原則，包括不能偏離企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略和年度預(yù)算目標；調(diào)整預(yù)算的方案應(yīng)該能在經(jīng)濟上實現(xiàn)最優(yōu)化，在操作上具有可操作性；調(diào)整的重點應(yīng)當放在預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面?，F(xiàn)在很多企業(yè)為防止整個年度預(yù)算調(diào)整變動過大，通常都會在年初編制預(yù)算時預(yù)留部分收入預(yù)算或成本預(yù)算作為機動部分進行調(diào)劑使用。

6.預(yù)算考核：預(yù)算考核是指企業(yè)對各級預(yù)算責任單位或責任中心執(zhí)行結(jié)果進行的考核和評價，是通過預(yù)算管理體系對執(zhí)行者實行的一種有效的激勵和約束形式。預(yù)算考核具有兩個層面上的含義，一個是對整個預(yù)算管理體系的考評，即對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考評，對各種指標的考評，包括生產(chǎn)能力指標、銷售能力指標、市場開拓能力指標、資金運作能力指標等各種需求指標的考評；另一個層面是對預(yù)算執(zhí)行者的考核，即對人的考核，它的意義在于對預(yù)算進行較好約束、對業(yè)績完成較好者給予激勵，對業(yè)績完成不理想者進行懲罰的一種員工激勵制度。由于預(yù)算考核貫穿在整個預(yù)算執(zhí)行過程中和預(yù)算執(zhí)行完成后，所以預(yù)算考核是一種動態(tài)考核，更是一種綜合考核。

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[責任編輯 陳鳳雪]endprint