新會計制度下醫(yī)院成本分析方法探討

○曹霞

（四川省雙流縣第一人民醫(yī)院 四川 成都 610200）

在醫(yī)療制度改革推動下，原有的《醫(yī)院財務(wù)制度》已經(jīng)難以滿足醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理的需要。新《醫(yī)院財務(wù)制度》對原有的《醫(yī)院財務(wù)制度》進行了全面的修訂，重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標(biāo)、成本核算的對象、成本分?jǐn)偟牧鞒獭⒊杀痉秶?、成本分析和成本控制等作出了明確規(guī)定，細化了醫(yī)院成本歸集核算體系，為醫(yī)療成本的分?jǐn)偱c核算提供了口徑一致、可供驗證的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第三十五條規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)成本核算結(jié)果，對照目標(biāo)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本，采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、本量利分析等方法，及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，提供成本效率，下面就這三種分析方法做進一步的探討。

一、趨勢分析法

趨勢分析法主要是通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期的成本數(shù)據(jù)，確定其增減變動的方向、數(shù)額或幅度，以掌握有關(guān)成本數(shù)據(jù)的變動趨勢或發(fā)現(xiàn)異常的變動。一般有兩種分析的方式：一是絕對數(shù)趨勢分析，二是相對數(shù)趨勢分析。

1、絕對數(shù)趨勢分析

通過編制連續(xù)數(shù)期的報表，并將有關(guān)數(shù)字進行排列，比較相同指標(biāo)的金額或數(shù)據(jù)變動幅度，以此來說明其發(fā)展變化。又分為縱向趨勢分析和橫向趨勢分析。

（1）縱向趨勢分析。表1為某醫(yī)院2010—2014年某科室1月成本變動情況。

（2）橫向趨勢分析。表2為某醫(yī)院2013年某科室成本變動情況。

表1 某醫(yī)院2010—2014年1月內(nèi)一病區(qū)成本

圖1 某醫(yī)院2010—2014年1月內(nèi)一病區(qū)成本變化分析

從表2數(shù)據(jù)和圖2可以看出，該醫(yī)院成本不是很穩(wěn)定，但是趨于下降趨勢。經(jīng)分析，1月成本數(shù)據(jù)最高是因為人力成本增加，由于臨近春節(jié)發(fā)放年終績效造成。

2、相對數(shù)趨勢分析

相對數(shù)趨勢分析法也就是趨勢比率分析法，是指對某項經(jīng)濟指標(biāo)不同時期數(shù)值進行對比，求出比率，分析其增減速度和發(fā)展趨勢的一種分析方法。由于計算時采用的基數(shù)數(shù)值不同，又分為定基動態(tài)比率和環(huán)比動態(tài)比率。

（1）定基動態(tài)比率：即用某一期的數(shù)值作為固定的基期指標(biāo)數(shù)值，將其他的各期數(shù)值與其對比來分析。其計算公式為：定基動態(tài)比率=分析期數(shù)據(jù)／固定基期數(shù)據(jù)*100%。例如：以2012年為固定基期數(shù)據(jù)，分析2013、2014年成本增長比率，假設(shè)2012年為152萬，2013年為181萬，2014年為218萬。則：

2013年定基動態(tài)比率=181／152*100%=119%

2014年定基動態(tài)比率=218／152*100%=143%

（2）環(huán)比動態(tài)比率：即以每一分析期的前期數(shù)值為基期數(shù)值而計算出來的動態(tài)比率，其計算公式為：環(huán)比動態(tài)比率=分析期數(shù)據(jù)／前期數(shù)據(jù)*100%。仍以上例資料舉例：

2013年環(huán)比動態(tài)比率=181／152*100%=119%

2014年環(huán)比動態(tài)比率=218／119*100%=183%

比率分析法的主要優(yōu)點在于，通過比率計算，可以把某些不可比的醫(yī)院變成可比的醫(yī)院，便于外部或內(nèi)部決策者選擇投資方案是進行比較分析。但比率法也存在不足之處：第一，比率的數(shù)字只反映比值，不能說明其絕對值的變動；第二，無法說明指標(biāo)變動的具體原因。

二、結(jié)構(gòu)分析

結(jié)構(gòu)分析是對成本中各組成部分及其對比關(guān)系變動規(guī)律的分析。它通常采用計算成本中各組成部分占總成本比率的方法，用以分析醫(yī)院成本的內(nèi)部結(jié)構(gòu)特征和合理性。

其成本結(jié)構(gòu)分析報表主要有成本構(gòu)成總表、直接醫(yī)療成本構(gòu)成表、醫(yī)技科室成本構(gòu)成表、醫(yī)輔科室成本構(gòu)成表、管理科室成本構(gòu)成表。表3為某醫(yī)院的各成本構(gòu)成分析表。

數(shù)據(jù)分析：醫(yī)療成本占總成本比例為66.54%，藥品成本占總成本比例為33.46%，門診醫(yī)療成本占總醫(yī)療成本比例為28.7%，住院醫(yī)療成本占總醫(yī)療成本比例為71.3%，門診藥品成本占總藥品成本比例為38.09%，住院藥品成本占總醫(yī)療藥品比例為61.91%?？傮w上說門診成本低于住院成本，成本控制的重點是住院成本。

徐通理說：“說起這個奉獻，并非只包括錢財和忍讓，還包括思想上的互相幫助，如此，這就要看你自己思想方面是否有力度了。你要是想使自己思想有力度，不外乎兩個途徑，一是平日多向高明的人學(xué)習(xí)，二就是多看書，以此提高自己的道德修養(yǎng)。不然的話，你還是難免塵緣未了之苦。”

表2 某醫(yī)院2013年內(nèi)一病區(qū)成本

表3 某醫(yī)院2013年門診、住院成本構(gòu)成分析表

表4 某醫(yī)院2013年公攤、管理、醫(yī)輔、醫(yī)技、醫(yī)療科室成本構(gòu)成分析表

表5 某醫(yī)院2013年固定、變動成本構(gòu)成分析表

表6 某醫(yī)院2013年成本項目構(gòu)成分析表

表7 某醫(yī)院2013年1—12月某科室數(shù)據(jù)分析表 （單位：元）

公攤費用成本占總成本比例為8.21%，管理科室成本占總成本比例為3.87%，醫(yī)輔科室成本占總成本比例為3.27%，醫(yī)技科室成本占總成本比例為24.11%，臨床科室成本占總成本比例為60.54%。綜合起來，直接醫(yī)療成本占84.65%，間接醫(yī)療成本占15.35%，此表能體現(xiàn)出該院按科室分類的構(gòu)成比例。

規(guī)定成本占總成本比例為40.02%，變動成本占總成本比例為59.98%，固定成本比例偏高。效益好的醫(yī)院固定成本只有20%左右。

人員成本占總成本比例為29.39%，離退休成本占總成本比例為3.89%，材料成本占總成本比例為19.83%，藥品成本占總成本比例為33.45%，修購基金成本占總成本比例為5.62%，公用支出成本占總成本比例為8.22%，總體上說該院與同等規(guī)模醫(yī)用相比，藥品成本較低，人力成本和材料成本偏高，應(yīng)當(dāng)進行合理控制。

通過結(jié)構(gòu)分析可以分析整個醫(yī)院以及各個科室的人力成本、材料成本、藥品成本、折舊成本、離退休人員成本、提取的風(fēng)險基金等成本元素，為分析成本控制及管理提供依據(jù)。

三、本量利分析

本量利分析主要研究如何確定保本點和有關(guān)因素變動對保本點的影響。盈虧臨界點是醫(yī)院收入和成本相等的運營狀態(tài)。

結(jié)余=收入-變動成本-固定成本

保本點業(yè)務(wù)量=固定成本／（單位收入-單位變動成本）

保本收入=固定成本／（1-變動成本率）

數(shù)據(jù)分析：該科室門診收入1215809元，收益96669元，全年門診人次6743人次，單位收入180元，單位變動成本100元。該科室住院收入2136199元，虧損259898元，全年住院人次264人次，單位收入8102元，單位變動成本5445元。

以上數(shù)據(jù)顯示該科室門診是盈利的，變動成本低，保本工作量是5543人次。住院是虧損的，保本工作量是361人次，要增加36.74%，才能達到保本水平。門診服務(wù)是該科實現(xiàn)收益的主要方面，該科應(yīng)遵循以門診為主、住院為輔的經(jīng)營思路：擴大門診服務(wù)場所，增強醫(yī)生出診力量，在此基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加病床數(shù)量，來滿足門診工作量增加的后續(xù)服務(wù)，避免門診或住院服務(wù)單向擴張。

這只是財務(wù)分析中經(jīng)常用的幾種方法，其它的還有因素分析法、對比分析法等等，在這不一一例舉。通過對以上三種方法的把握，再輔之以翔實的數(shù)據(jù)，一定能滿足醫(yī)院各管理層次了解成本狀況和進行經(jīng)營決策的需要，解決經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題，提高經(jīng)營業(yè)績的管理活動。

[1]陳有孝、亢澤峰、褚以德：現(xiàn)代醫(yī)院全成本核算[M].北京：人民衛(wèi)生出版社，2009.

[2]馬瑞成、樂永輝、盧惠華、崔利：醫(yī)院財務(wù)會計制度實施對醫(yī)院經(jīng)濟運行的影響[J].經(jīng)濟師，2012（2）.

[3]劉俊英、吉林：新醫(yī)改背景下如何進行醫(yī)院成本核算探討[J].中國管理信息化，2012（10）.