• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    增值型內(nèi)部審計(jì)模式的改進(jìn)與支持

    2014-01-20 20:19:51張白
    會(huì)計(jì)之友 2014年1期
    關(guān)鍵詞:增值利益相關(guān)者

    張白

    【摘 要】 內(nèi)部審計(jì)的模式已經(jīng)發(fā)展到了增值型內(nèi)部審計(jì)模式的階段。金融危機(jī)后,風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的變化和利益相關(guān)者期望的提升對(duì)當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)模式提出了新要求,內(nèi)部審計(jì)模式需要針對(duì)這些變化做出改進(jìn)。文章嘗試引入利益相關(guān)者價(jià)值觀的思想,從內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象、角色和價(jià)值增值途徑入手,對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)提出改進(jìn),進(jìn)而分析了改進(jìn)過程中需要的支持,并嘗試構(gòu)建了“內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)金字塔”。

    【關(guān)鍵詞】 利益相關(guān)者; 增值; 內(nèi)部審計(jì)模式

    2008至2009年的金融危機(jī)后,全球金融市場(chǎng)、行業(yè)環(huán)境和監(jiān)管制度都發(fā)生了翻天覆地的變化。與之相伴的是,全球化和信息化浪潮使得來自環(huán)境保護(hù)、社交媒體和數(shù)據(jù)隱私安全等領(lǐng)域的新興風(fēng)險(xiǎn)凸顯,普華永道(2012)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀的調(diào)查就顯示高達(dá)80%的業(yè)界人士認(rèn)為所在組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)正在不斷增長(zhǎng)。風(fēng)險(xiǎn)的提高也隨之提高了利益相關(guān)方的期望,政府和公眾將危機(jī)的爆發(fā)歸咎于企業(yè)薄弱的風(fēng)險(xiǎn)管理,企業(yè)在利益相關(guān)方中的公信力不斷下降,各種監(jiān)管手段的出臺(tái)迫使企業(yè)更加重視風(fēng)險(xiǎn)管理。這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)——這一企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段和利益相關(guān)者權(quán)益的“后盾”——提出了更高的要求。風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的變化要求內(nèi)部審計(jì)覆蓋更廣泛的風(fēng)險(xiǎn),提供清晰有深度的意見,利益相關(guān)者的期望需要內(nèi)部審計(jì)來協(xié)調(diào)和滿足,新形勢(shì)下,內(nèi)部審計(jì)模式需要針對(duì)這些變化做出調(diào)整,并獲得企業(yè)的支持。

    一、強(qiáng)調(diào)價(jià)值增值的內(nèi)部審計(jì)新階段

    內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了財(cái)務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向四個(gè)階段。這個(gè)過程中,不論內(nèi)部審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊、積極興利還是風(fēng)險(xiǎn)管理,最終目標(biāo)都指向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。內(nèi)部審計(jì)模式的演進(jìn)本質(zhì)上是內(nèi)部審計(jì)尋求更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的過程。適應(yīng)這種認(rèn)識(shí),1999年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱IIA)對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了全新定義,認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)狀況的獨(dú)立、客觀地保證和咨詢活動(dòng)。它通過引入系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理程序的有效性,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?!庇嘤衩纾部。?001)認(rèn)為該定義是內(nèi)部審計(jì)的一次重大變革,標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了增值型內(nèi)部審計(jì)模式的新階段。

    相較于過去的審計(jì)模式,增值型內(nèi)部審計(jì)最大的不同就是將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)放在了價(jià)值增值上。IIA認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值是“通過確認(rèn)(Assurance)和咨詢(Consulting)服務(wù)來增強(qiáng)組織目標(biāo)達(dá)成的機(jī)會(huì),識(shí)別運(yùn)營(yíng)過程的改善方面,降低風(fēng)險(xiǎn)水平”得以實(shí)現(xiàn)的??梢姡瑑?nèi)部審計(jì)要想實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值,就必須為組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù),站在維護(hù)組織整體利益的角度,幫助決策者解決目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中的各種問題(張玉,2005)。這個(gè)過程主要是通過降低內(nèi)部審計(jì)成本和提供關(guān)于組織完善的建議兩大途徑完成的(余玉苗、詹俊,2001;劉春花,2004)。

    二、利益相關(guān)者價(jià)值觀的引入

    (一)利益相關(guān)者價(jià)值觀引入的原因

    就理論需要而言,早年的企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向是面向股東的,企業(yè)圍繞股東的利益組織起來,開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng),股東價(jià)值最大化是企業(yè)的目標(biāo)。自Freeman和Reed(1983)開創(chuàng)性的提出了利益相關(guān)者理論之后,人們對(duì)企業(yè)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)從股東價(jià)值最大化轉(zhuǎn)向了企業(yè)價(jià)值最大化,重視利益相關(guān)各方的期望漸成主流,公司財(cái)務(wù)的目標(biāo)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槔嫦嚓P(guān)者價(jià)值最大化(李心合,2003)。當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)模式如果不能適應(yīng)公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的這種轉(zhuǎn)化,并根據(jù)利益相關(guān)者價(jià)值觀理論做出一定的調(diào)整,就很難真正實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

    就現(xiàn)實(shí)需要而言,2008到2009年的金融危機(jī)之后,企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)展,風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容越發(fā)復(fù)雜,內(nèi)部審計(jì)的范圍也隨之延伸到經(jīng)濟(jì)不確定性評(píng)估、大項(xiàng)目管理、新產(chǎn)品導(dǎo)入和品牌聲譽(yù)等領(lǐng)域,利益相關(guān)者的期望“水漲船高”。如何迎合利益相關(guān)各方的期望,協(xié)調(diào)利益相關(guān)各方期望的天然矛盾,化這些期望為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力成為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)模式亟待解決的問題。因此,引入利益相關(guān)者價(jià)值觀,改進(jìn)增值型內(nèi)部審計(jì)模式是理論和現(xiàn)實(shí)的共同需要。

    (二)增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的重新釋義

    利益相關(guān)者價(jià)值觀認(rèn)為公司不是股東獲取最大化利益的工具,而是一種將與企業(yè)存在不同利害關(guān)系的群體“寓于其中”的組織。這類群體就是利益相關(guān)者,即那些與公司存在直接或間接利益關(guān)系并享有合法性權(quán)益的組織和個(gè)人(李心合,2003),包括出資人、員工、顧客、政府機(jī)構(gòu)、特殊利益團(tuán)體、社會(huì)媒體等。公司應(yīng)將公司利益獨(dú)立于股東,將公平和效率原則有機(jī)結(jié)合,協(xié)調(diào)和平衡利益相關(guān)各方的關(guān)系和期望,最終實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的增加。

    將利益相關(guān)者價(jià)值觀引入內(nèi)部審計(jì),首要任務(wù)就是使內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和公司財(cái)務(wù)目標(biāo)相契合。筆者認(rèn)為在引入利益相關(guān)者價(jià)值觀的思想后,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)仍是幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值,但是“增值”的概念需要有所擴(kuò)展:第一,利益相關(guān)各方的期望應(yīng)該納入內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的考量。內(nèi)部審計(jì)必須協(xié)調(diào)和平衡利益相關(guān)各方的不同期望,否則利益相關(guān)者可能阻礙企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),影響內(nèi)部審計(jì)的增值效果,因此在內(nèi)部審計(jì)增值的定義中加入“使利益相關(guān)群體滿意”是必要的;第二,內(nèi)部審計(jì)的增值不應(yīng)局限于組織內(nèi)。內(nèi)部審計(jì)不僅要為本組織增加價(jià)值,還要為社會(huì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)增值(張玉,2005),必須要求公司承當(dāng)必要的社會(huì)責(zé)任,包括遵守國(guó)家的相關(guān)法規(guī),尊重普世價(jià)值,全面地向包括業(yè)主、監(jiān)管者、一般公眾在內(nèi)的利益相關(guān)各方報(bào)告并為環(huán)境保護(hù)、人道主義、人類發(fā)展等提供支持。以上兩點(diǎn)擴(kuò)展將幫助內(nèi)部審計(jì)在工作中明確如何實(shí)現(xiàn)真正的增值。

    三、利益相關(guān)者價(jià)值觀下增值型內(nèi)部審計(jì)模式的改進(jìn)

    內(nèi)部審計(jì)模式需要圍繞內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)構(gòu)建,圍繞引入利益相關(guān)者價(jià)值觀后的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo),筆者認(rèn)為當(dāng)前增值型內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)該做出以下改進(jìn):

    (一)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象的擴(kuò)展

    公司高級(jí)管理層和董事會(huì)(或?qū)徲?jì)委員會(huì))是內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)服務(wù)對(duì)象,但是隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的不斷變化和提升,利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的期望也隨之變化,利益相關(guān)各方期望的天然矛盾日趨尖銳,內(nèi)部審計(jì)部門在履職的過程中需要考慮利益相關(guān)各方的期望,并通過服務(wù)來協(xié)調(diào)和平衡他們的期望,增強(qiáng)組織目標(biāo)達(dá)成的機(jī)會(huì)。因此,引入利益相關(guān)者價(jià)值觀的思想,我國(guó)學(xué)者趙華和宋士杰(2007)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象應(yīng)確認(rèn)為利益相關(guān)者大會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的董事會(huì)。一方面,利益相關(guān)者大會(huì)成為利益相關(guān)各方的代表保護(hù)利益相關(guān)者的利益;另一方面,公司董事作為利益相關(guān)者大會(huì)的“代理人”協(xié)調(diào)各利益相關(guān)方的利益矛盾,成為聯(lián)通內(nèi)部審計(jì)和利益相關(guān)者的橋梁。endprint

    考慮到利益相關(guān)者大會(huì)的建立還沒有實(shí)例,從理論到現(xiàn)實(shí)還有很多障礙,而且這種分類方法沒有突出不同服務(wù)對(duì)象的價(jià)值貢獻(xiàn)能力。我們承接利益相關(guān)者價(jià)值觀的思想將內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象擴(kuò)展為所有利益相關(guān)者,并按照利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增加的影響程度將其分為兩層:第一層是核心服務(wù)對(duì)象,包括股東、董事會(huì)、CEO、CAE、管理層、審計(jì)委員會(huì);第二層是次級(jí)服務(wù)對(duì)象包括員工、顧客、政府、特殊利益團(tuán)體(環(huán)保組織、慈善機(jī)構(gòu)等)、媒體和公眾等。核心服務(wù)對(duì)象對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略決策和組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有重大影響,內(nèi)部審計(jì)為其提供直接服務(wù),服務(wù)質(zhì)量的好壞將影響他們的決策進(jìn)而影響組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于次級(jí)服務(wù)對(duì)象,內(nèi)部審計(jì)并不為其提供直接服務(wù),但是內(nèi)部審計(jì)需要將次級(jí)服務(wù)對(duì)象視為假想的服務(wù)對(duì)象,將其納入考量。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)需要幫助企業(yè)履行一定的社會(huì)責(zé)任,內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量將影響次級(jí)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的看法,進(jìn)而影響企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。比如,內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供環(huán)境保護(hù),內(nèi)部審計(jì)將推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任,緩和公眾和環(huán)保組織與企業(yè)在環(huán)境保護(hù)上的矛盾,此外,環(huán)境保護(hù)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也將影響企業(yè)的責(zé)任認(rèn)定,幫助企業(yè)獲得環(huán)保訴訟中的優(yōu)勢(shì),為企業(yè)挽回?fù)p失。在采用這種分類方法之后,內(nèi)部審計(jì)就可以有針對(duì)的為兩個(gè)層次的服務(wù)對(duì)象提供服務(wù),即提供滿足核心利益相關(guān)者期望的服務(wù)和幫助企業(yè)協(xié)調(diào)平衡次級(jí)利益相關(guān)者期望的服務(wù),這將有利于內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增加。

    (二)內(nèi)部審計(jì)角色的升級(jí)

    增值型內(nèi)部審計(jì)的角色更像是普華永道(2013)描述的一個(gè)“問題解決方(Problem Solver)”或“意見提供方(Insight Generator)”。增值型內(nèi)部審計(jì)通過傳統(tǒng)的確認(rèn)服務(wù)確認(rèn)組織的內(nèi)部控制是否有效,之后運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技術(shù)為董事會(huì)和管理層理解和解決問題提供專業(yè)的咨詢服務(wù),確保風(fēng)險(xiǎn)的良好管理。更優(yōu)秀的則能夠積極的提供咨詢服務(wù),運(yùn)用對(duì)問題深入的理解和更專業(yè)的知識(shí)主動(dòng)提示董事會(huì)和管理層企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn),并提供可供選擇的解決方案。

    但是,金融危機(jī)之后,利益相關(guān)各方的期望不斷提高,核心服務(wù)對(duì)象需要內(nèi)部審計(jì)更加專業(yè)的意見,次級(jí)服務(wù)對(duì)象則希望內(nèi)部審計(jì)確保企業(yè)遵守社會(huì)承諾、履行社會(huì)責(zé)任。為了滿足服務(wù)對(duì)象的期望,筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)需要引入利益相關(guān)者價(jià)值觀,實(shí)現(xiàn)向“值得信賴的顧問(Trusted Advisor)”的角色的轉(zhuǎn)變(普華永道,2013)。這就要求內(nèi)部審計(jì)部門同利益相關(guān)各方建立一種伙伴關(guān)系,加強(qiáng)自身技術(shù)能力的專業(yè)性,培養(yǎng)良好的交際能力,使得核心服務(wù)對(duì)象無法忽視內(nèi)部審計(jì)的建議,幫助企業(yè)博得諸如公眾和特殊利益團(tuán)體等次級(jí)服務(wù)對(duì)象的信任,為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供最強(qiáng)有力的支持。內(nèi)部審計(jì)的這種角色轉(zhuǎn)變使其提供的咨詢服務(wù)不斷精進(jìn),其服務(wù)范圍則從核心服務(wù)對(duì)象拓展到次級(jí)服務(wù)對(duì)象,這將提高其對(duì)企業(yè)目標(biāo)的支持力,最終幫助內(nèi)部審計(jì)發(fā)掘未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值,并為實(shí)現(xiàn)這些價(jià)值提供可能。此外,也要注意到,雖然引入利益相關(guān)者價(jià)值觀視角后對(duì)咨詢服務(wù)職能的強(qiáng)調(diào)有增無減,然而角色的轉(zhuǎn)變并不意味著拋棄內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)職能,確認(rèn)服務(wù)永遠(yuǎn)是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ),是支撐內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)的“地基”,內(nèi)部審計(jì)在角色轉(zhuǎn)型中仍要提供確認(rèn)服務(wù),傳承并且更加精進(jìn),否則內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)效果就會(huì)大打折扣,“顧問”可能不再“值得信賴”。

    (三)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)途徑的修正

    過去的研究認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)將其活動(dòng)分配到公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制三大領(lǐng)域,通過降低內(nèi)部審計(jì)成本和提供關(guān)于組織完善的建議兩大途徑實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值(余玉苗、詹俊,2001;劉春花,2004)。筆者則認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程,包括四個(gè)階段:第一階段的內(nèi)部審計(jì)職能針對(duì)業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)系統(tǒng)、企業(yè)項(xiàng)目和重要合同、資產(chǎn)安全管理和財(cái)務(wù)報(bào)告等審計(jì)關(guān)注點(diǎn)幫助企業(yè)對(duì)當(dāng)前的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估和改善;第二階段的內(nèi)部審計(jì)職能則更關(guān)注對(duì)未來公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的評(píng)估和改善,并將關(guān)注點(diǎn)擴(kuò)展到了投資決策和新興風(fēng)險(xiǎn)等領(lǐng)域;第三階段的內(nèi)部審計(jì)職能能夠通過流程優(yōu)化、提升公司效率和資金積累改善運(yùn)營(yíng)效果;第四階段的內(nèi)部審計(jì)職能能夠影響企業(yè)的戰(zhàn)略創(chuàng)造未來價(jià)值。這四個(gè)階段構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的兩大途徑:如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門提供的服務(wù)還停留在第一階段,那么內(nèi)部審計(jì)只能實(shí)現(xiàn)價(jià)值保護(hù);如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門提供的服務(wù)逐漸從第二階段發(fā)展到第四階段,那么內(nèi)部審計(jì)就能夠?qū)崿F(xiàn)價(jià)值提升。與之前的研究(余玉苗、詹俊,2001;劉春花,2004)不同,筆者的理論認(rèn)為從價(jià)值保護(hù)到價(jià)值創(chuàng)造這兩大途徑是一個(gè)遞進(jìn)的過程,前一個(gè)階段將構(gòu)成下一個(gè)階段的基礎(chǔ),并且階段越高,內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造的能力就越強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)要想提高價(jià)值增值能力,就需要通過改善當(dāng)前的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)價(jià)值保護(hù),進(jìn)而將目光放在未來的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制,提高公司日常運(yùn)營(yíng)績(jī)效,最終支持企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的有效實(shí)行,實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。價(jià)值增值途徑緊扣內(nèi)部審計(jì)目的,即“幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”,突出了改善運(yùn)營(yíng)效果的重要性,囊括了三大領(lǐng)域,更加貼合IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義。

    四、利益相關(guān)者價(jià)值觀下增值型內(nèi)部審計(jì)的支持

    為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象的擴(kuò)展、內(nèi)部審計(jì)角色的升級(jí)和內(nèi)部審計(jì)從價(jià)值保護(hù)到價(jià)值創(chuàng)造的轉(zhuǎn)型這“三大轉(zhuǎn)變”需要得到來自企業(yè)的支持。除了財(cái)力支持外,包括以下三個(gè)方面也需要得到企業(yè)的支持。

    (一)協(xié)同支持

    內(nèi)部審計(jì)的成功依賴于各方的支持,內(nèi)部審計(jì)部門只有和企業(yè)內(nèi)部各方協(xié)同合作才能發(fā)揮最大的效果。為此,筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)需要實(shí)現(xiàn)兩個(gè)協(xié)同支持:

    第一,董事會(huì)和高級(jí)管理層需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)形成一致的期望。董事會(huì)和管理層共同決定了公司的戰(zhàn)略方向,其支持對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的良好運(yùn)行非常重要。由于利益相關(guān)各方的利益矛盾交錯(cuò),董事會(huì)和管理層對(duì)于期望和風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)往往產(chǎn)生偏差。為了保證內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行,公司內(nèi)部應(yīng)該對(duì)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)形成一致明確的認(rèn)識(shí),董事會(huì)和高級(jí)管理層應(yīng)該在充分考慮利益相關(guān)各方期望的前提下確認(rèn)那些對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有潛在影響的訴求,會(huì)同內(nèi)部審計(jì)部門就協(xié)調(diào)和滿足這些期望形成一致的意見,明確內(nèi)部審計(jì)的使命,形成一份“使命聲明”。有效的使命聲明將對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的權(quán)力和職責(zé)進(jìn)行描述,該聲明將成為董事會(huì)和管理層評(píng)估內(nèi)部審計(jì)表現(xiàn)的基礎(chǔ)。endprint

    第二,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理三條防線的協(xié)同。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要多部門協(xié)作共同完成,其中業(yè)務(wù)單位是第一道防線,風(fēng)險(xiǎn)管理部門是第二道防線,內(nèi)部審計(jì)則是第三道防線。內(nèi)部審計(jì)能夠在前兩條防線的幫助下發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,反過來,內(nèi)部審計(jì)也可以發(fā)揮對(duì)企業(yè)的全局認(rèn)識(shí),為前兩道防線注入凝聚力。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該將其對(duì)利益相關(guān)者期望的理解傳遞至前兩道防線,提請(qǐng)他們重視利益相關(guān)者的期望。只有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的三條防線對(duì)于利益相關(guān)者各方的期望形成一致的理解,實(shí)現(xiàn)有機(jī)動(dòng)態(tài)的協(xié)同,內(nèi)部審計(jì)才能在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮更大的作用。

    (二)人力支持

    合格的內(nèi)審人員對(duì)于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)非常重要,是改善內(nèi)部審計(jì)表現(xiàn)和拓展內(nèi)部審計(jì)范圍以便為更廣泛的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)提供審計(jì)服務(wù)的先決條件。引入利益相關(guān)者價(jià)值觀,內(nèi)部審計(jì)需要實(shí)現(xiàn)“三大轉(zhuǎn)變”,這就要求內(nèi)部審計(jì)人員除了進(jìn)一步提高自己的專業(yè)技能外,還要做到以下幾點(diǎn):第一,內(nèi)部審計(jì)人員必須理解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和各利益相關(guān)方的期望。內(nèi)部審計(jì)必須在開展工作之前對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)有深刻的理解,甚至參與到企業(yè)戰(zhàn)略的制定中去,這樣才能在工作中抓住價(jià)值增值的主線。理解利益相關(guān)各方的期望則能幫助內(nèi)部審計(jì)人員在工作中兼顧各方的需要,更有策略的協(xié)調(diào)各利益相關(guān)方的矛盾。第二,內(nèi)部審計(jì)人員必須具備良好的溝通能力。這里的溝通不只涉及內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部的溝通,還涉及同利益相關(guān)者的溝通。內(nèi)部審計(jì)人員必須成為利益相關(guān)者的伙伴,運(yùn)用自己對(duì)企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略的理解和專業(yè)知識(shí),與利益相關(guān)方進(jìn)行坦誠(chéng)的、有見地的交流,并以博得信任作為重要的工作目標(biāo)。第三,內(nèi)部審計(jì)人員必須具有協(xié)同和團(tuán)隊(duì)合作能力。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)團(tuán)隊(duì)工作,有效的團(tuán)隊(duì)工作將大大改善內(nèi)部審計(jì)的工作效率和成果,同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)博得利益相關(guān)者信賴的籌碼。第四,內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的構(gòu)成需要內(nèi)部審計(jì)之外的人才支持。隨著風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的擴(kuò)張,諸如環(huán)境保護(hù)、社交媒體和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)重要的風(fēng)險(xiǎn)來源。這些風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的專業(yè)性很強(qiáng),要求傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員“樣樣精通”明顯勉為其難,兩條途徑是可行的選擇:將內(nèi)部審計(jì)崗位作為培訓(xùn)機(jī)會(huì)提供給重要崗位員工,然后再讓他們回到原來的崗位;或者將專業(yè)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)外包給企業(yè)外的專業(yè)團(tuán)隊(duì)來完成??偠灾?,加強(qiáng)傳統(tǒng)內(nèi)審技術(shù)之外的諸如關(guān)系管理和溝通技能等軟性技能是實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者價(jià)值觀下增值型內(nèi)部審計(jì)的重要支撐。

    (三)技術(shù)支持

    引入利益相關(guān)者價(jià)值觀后,內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象的擴(kuò)展要求內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)向“值得信賴的顧問”的轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計(jì)則需要實(shí)現(xiàn)從價(jià)值保護(hù)到價(jià)值創(chuàng)造的飛躍。這些轉(zhuǎn)變,離不開技術(shù)的支持,需要內(nèi)部審計(jì)不斷開發(fā)和運(yùn)用新技術(shù)以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)和利益相關(guān)者期望的變化。具體而言,包括計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)技術(shù)兩方面的支持:

    在計(jì)算機(jī)技術(shù)的使用方面,當(dāng)前企業(yè)主要面臨兩大問題:首先,為了應(yīng)對(duì)不斷擴(kuò)大的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,提高內(nèi)部審計(jì)效率,越來越多的企業(yè)使用ERP系統(tǒng)覆蓋企業(yè)范圍的全方位信息。但是大多數(shù)ERP系統(tǒng)為內(nèi)部審計(jì)提供的支持是不夠的。事實(shí)上,許多內(nèi)部審計(jì)人員受制于系統(tǒng)不完善和權(quán)限障礙只能依靠企業(yè)內(nèi)的其他職能部門提供的信息來完成內(nèi)部審計(jì)工作。其次,內(nèi)部審計(jì)在獲得來自企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)后,需要使用專業(yè)工具來進(jìn)行篩選和處理。實(shí)際情況中,內(nèi)部審計(jì)人員仍大量使用Excel和Access這些辦公軟件作為處理工具,專業(yè)的技術(shù)分析工具很少被使用,這可能是相關(guān)技術(shù)分析工具的選擇較少所致,也可能是企業(yè)的重視不夠,沒有為內(nèi)部審計(jì)人員使用分析工具提供足夠的支持,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員不具備使用分析工具的技能。筆者認(rèn)為,企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)的支持,一方面應(yīng)該在ERP系統(tǒng)中賦予內(nèi)部審計(jì)人員更高的權(quán)限,增加適當(dāng)?shù)墓δ芎湍K,方便內(nèi)部審計(jì)人員調(diào)用分析數(shù)據(jù);另一方面,企業(yè)需要提供專業(yè)的培訓(xùn)或軟件來支持內(nèi)部審計(jì)人員掌握使用分析工具的技能。

    在審計(jì)技術(shù)的使用方面,新的風(fēng)險(xiǎn)狀況和利益相關(guān)者期望要求內(nèi)部審計(jì)師從傳統(tǒng)的以年度審計(jì)計(jì)劃為中心轉(zhuǎn)向更為反應(yīng)迅速和靈活的審計(jì)計(jì)劃模式。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該變傳統(tǒng)的固定、滾動(dòng)審計(jì)方法為動(dòng)態(tài)、綜合的審計(jì)方法。該方法仍以增值為導(dǎo)向,但是不再是對(duì)各審計(jì)單元輪流進(jìn)行審計(jì),而是每年對(duì)所有的審計(jì)單元按照不同審計(jì)集中度分別開展審計(jì)工作。該方法強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該預(yù)留充分時(shí)間和資源以隨時(shí)應(yīng)對(duì)新風(fēng)險(xiǎn),在評(píng)估階段則需要就結(jié)合業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)和當(dāng)前及未來利益相關(guān)者的關(guān)注重點(diǎn)對(duì)所有審計(jì)單元的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)分別分級(jí),再根據(jù)分級(jí)結(jié)果確定審計(jì)集中度,進(jìn)而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)集中度來決定不同審計(jì)單元的審計(jì)力度,展開不同程度的審計(jì)工作。實(shí)際操作中可以采用項(xiàng)目試點(diǎn)的方式,建立試點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目生命周期的總體框架,通過試點(diǎn)來測(cè)試并完善能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)提供支持的技術(shù)。

    五、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)金字塔的構(gòu)建

    構(gòu)建一個(gè)“內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)金字塔”來總結(jié)引入利益相關(guān)者價(jià)值觀后增值型內(nèi)部審計(jì)模式實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的過程。如圖1所示,該金字塔的核心是內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者,分為核心服務(wù)對(duì)象和次級(jí)服務(wù)對(duì)象,象征著內(nèi)部審計(jì)工作必須圍繞利益相關(guān)者的期望展開。金字塔由四級(jí)“臺(tái)階”構(gòu)成,從最低一級(jí)到最高一級(jí)分別是評(píng)價(jià)和改善當(dāng)前公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制,評(píng)價(jià)和改善未來公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制,改善運(yùn)營(yíng)效果和支持戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)行,象征著內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的四個(gè)階段。內(nèi)部審計(jì)人員不斷努力為企業(yè)增加價(jià)值的過程就像在攀登金字塔,金字塔越高的部分越難達(dá)到,而每實(shí)現(xiàn)一個(gè)階段,內(nèi)部審計(jì)人員就離塔頂更進(jìn)一步。同時(shí),價(jià)值保護(hù)作為金字塔的底座,其越厚實(shí),金字塔就越穩(wěn)健,象征著只有做好價(jià)值保護(hù)工作,內(nèi)部審計(jì)才能繼續(xù)攀登價(jià)值創(chuàng)造的“高峰”。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員只有實(shí)現(xiàn)向“值得信賴的顧問”的角色轉(zhuǎn)變才有可能獲得更多的支持來更快地攀登這座金字塔。金字塔的四條棱線象征著企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的四大支持,分別是協(xié)同支持、人力支持、技術(shù)支持和財(cái)力支持,缺少任何一個(gè)支持,金字塔都會(huì)垮塌變形?!?/p>

    【參考文獻(xiàn)】

    [1] R. E. Freeman, D. L. Reed. Stockholders and Stakeholders: A New Perspective on Corporate Governance[J]. California Management Review,1983(3).

    [2] 余玉苗,詹俊.論增值型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展[J].審計(jì)研究,2001(5).

    [3] 李心合.利益相關(guān)者財(cái)務(wù)論[J].會(huì)計(jì)研究,2003(10).

    [4] 劉春花.增值型內(nèi)部審計(jì)研究[D].福州:福州大學(xué)碩士學(xué)位論文,2004:7.

    [5] 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)[S].2007.

    [6] 謝志華.內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理:關(guān)系與整合[J].會(huì)計(jì)研究,2007(10).

    [7] 趙華,宋士杰.基于利益相關(guān)者價(jià)值觀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2007(12).

    [8] PWC. State of the Internal audit profession study: Aligning internal audit—Are you on the right floor? [OL] http://www.pwc.com/us/en/risk-assurance-services/internal-audit/publica -tions/pwc

    -2012-state-of-internal-audit-survey.jhtml,2012.

    [9] PWC. State of the Internal audit profession study: Reaching great heights: Are you prepared for the journey?[OL].http://www.pwc.com/us/en/risk-assurance-services/publications/pwc-2013-state-of

    -profession.jhtml,2013.endprint

    猜你喜歡
    增值利益相關(guān)者
    展會(huì)品牌利益相關(guān)者的構(gòu)成及其網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)研究
    利益相關(guān)者視角下四川省實(shí)施民辦高校分類管理的研究
    關(guān)于政府審計(jì)幾點(diǎn)問題的思考
    商(2016年32期)2016-11-24 16:07:29
    基于利益相關(guān)者的公立大學(xué)財(cái)務(wù)治理的研究
    商(2016年32期)2016-11-24 15:23:03
    二維碼在物資倉庫管理中的應(yīng)用
    商(2016年34期)2016-11-24 08:05:35
    “互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代科技期刊的增值運(yùn)作
    今傳媒(2016年10期)2016-11-22 12:33:36
    上市公司會(huì)計(jì)舞弊數(shù)據(jù)分析
    商(2016年27期)2016-10-17 05:37:28
    利益相關(guān)者視域下有色金屬行業(yè)現(xiàn)代學(xué)徒制長(zhǎng)效推廣機(jī)制的構(gòu)建
    工程項(xiàng)目的策劃
    善用探究性學(xué)習(xí)促使數(shù)學(xué)課堂增值研究
    成才之路(2016年10期)2016-05-07 18:54:59
    欧美性长视频在线观看| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 夜夜夜夜夜久久久久| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图| 色综合婷婷激情| 精品一区二区三区视频在线观看免费 | 十八禁网站免费在线| 国产一区二区三区在线臀色熟女 | 亚洲国产毛片av蜜桃av| 国产精品亚洲一级av第二区| av免费在线观看网站| 老司机亚洲免费影院| 一本久久精品| 91九色精品人成在线观看| 夜夜骑夜夜射夜夜干| 午夜福利影视在线免费观看| 久久精品国产综合久久久| 精品一品国产午夜福利视频| 久久国产精品男人的天堂亚洲| 午夜福利一区二区在线看| 久久久水蜜桃国产精品网| 18禁美女被吸乳视频| 久久久久久久精品吃奶| 免费高清在线观看日韩| 99精品欧美一区二区三区四区| 男女床上黄色一级片免费看| 精品人妻熟女毛片av久久网站| 日本黄色日本黄色录像| 色94色欧美一区二区| 久久人妻福利社区极品人妻图片| 最近最新中文字幕大全免费视频| 一夜夜www| 纵有疾风起免费观看全集完整版| 麻豆av在线久日| 国产一区二区三区在线臀色熟女 | 久久久国产欧美日韩av| 午夜视频精品福利| 国产高清视频在线播放一区| 好男人电影高清在线观看| 极品少妇高潮喷水抽搐| 久久狼人影院| 国产精品久久久人人做人人爽| 国产精品免费一区二区三区在线 | 97在线人人人人妻| 一进一出好大好爽视频| 90打野战视频偷拍视频| 国产精品亚洲av一区麻豆| 99九九在线精品视频| 老熟女久久久| 免费女性裸体啪啪无遮挡网站| 成人国语在线视频| 变态另类成人亚洲欧美熟女 | 欧美大码av| 女同久久另类99精品国产91| 亚洲男人天堂网一区| 超色免费av| 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| 在线观看免费日韩欧美大片| 国产精品电影一区二区三区 | 国产亚洲欧美在线一区二区| 日韩有码中文字幕| netflix在线观看网站| 99久久人妻综合| 国产成人精品在线电影| 性少妇av在线| 热99国产精品久久久久久7| 日韩视频在线欧美| a级毛片在线看网站| av一本久久久久| 又紧又爽又黄一区二区| av视频免费观看在线观看| 久久精品国产亚洲av高清一级| 亚洲人成伊人成综合网2020| 在线 av 中文字幕| 欧美午夜高清在线| 高清毛片免费观看视频网站 | 欧美乱妇无乱码| 精品一区二区三区av网在线观看 | 国内毛片毛片毛片毛片毛片| 2018国产大陆天天弄谢| 精品少妇一区二区三区视频日本电影| 国产午夜精品久久久久久| 亚洲一卡2卡3卡4卡5卡精品中文| 亚洲欧美一区二区三区久久| 日韩 欧美 亚洲 中文字幕| 亚洲人成77777在线视频| 女警被强在线播放| 欧美性长视频在线观看| 精品一区二区三卡| 久久99一区二区三区| av又黄又爽大尺度在线免费看| 亚洲专区字幕在线| 波多野结衣av一区二区av| 久久人妻福利社区极品人妻图片| 亚洲综合色网址| 欧美激情久久久久久爽电影 | 中文字幕最新亚洲高清| 纯流量卡能插随身wifi吗| 亚洲av电影在线进入| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 一本久久精品| 考比视频在线观看| 久久久国产成人免费| 一级毛片精品| 午夜福利视频在线观看免费| 亚洲七黄色美女视频| 大片电影免费在线观看免费| 在线观看免费视频日本深夜| 亚洲av日韩精品久久久久久密| 欧美日韩视频精品一区| 精品国产国语对白av| 一个人免费看片子| 一区二区三区精品91| 高潮久久久久久久久久久不卡| 亚洲精品中文字幕在线视频| 国产成人精品在线电影| 亚洲国产中文字幕在线视频| 久久久久久久国产电影| 亚洲精品中文字幕一二三四区 | 国产免费av片在线观看野外av| 麻豆av在线久日| 亚洲情色 制服丝袜| 另类精品久久| 久久中文字幕人妻熟女| 久久久久精品国产欧美久久久| 天堂俺去俺来也www色官网| 99精品欧美一区二区三区四区| 国产欧美日韩综合在线一区二区| 欧美人与性动交α欧美软件| 亚洲第一青青草原| 99久久精品国产亚洲精品| 热99国产精品久久久久久7| av视频免费观看在线观看| 制服诱惑二区| 高清欧美精品videossex| 久久狼人影院| 欧美日韩福利视频一区二区| 777久久人妻少妇嫩草av网站| 1024香蕉在线观看| 日韩一卡2卡3卡4卡2021年| 不卡av一区二区三区| 国产免费av片在线观看野外av| 后天国语完整版免费观看| 美女福利国产在线| 日韩精品免费视频一区二区三区| 一区二区三区精品91| 在线观看免费高清a一片| 无遮挡黄片免费观看| 国产精品 国内视频| 精品第一国产精品| 丝瓜视频免费看黄片| 18禁美女被吸乳视频| 无人区码免费观看不卡 | 在线亚洲精品国产二区图片欧美| 欧美精品高潮呻吟av久久| 黄片小视频在线播放| 满18在线观看网站| 精品久久久久久电影网| 亚洲色图综合在线观看| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 精品一区二区三卡| 狠狠婷婷综合久久久久久88av| 国产成人av教育| av国产精品久久久久影院| 亚洲成人免费电影在线观看| 午夜福利一区二区在线看| 99国产精品一区二区蜜桃av | 国产亚洲午夜精品一区二区久久| 热re99久久精品国产66热6| 久久精品人人爽人人爽视色| 国产片内射在线| 久久久久久久国产电影| 1024视频免费在线观看| 国产1区2区3区精品| 丝袜喷水一区| 麻豆国产av国片精品| 一本综合久久免费| 久久久水蜜桃国产精品网| 少妇的丰满在线观看| 国产亚洲av高清不卡| 91成年电影在线观看| 精品欧美一区二区三区在线| 国产高清视频在线播放一区| 亚洲av国产av综合av卡| 不卡av一区二区三区| 日韩欧美三级三区| 极品人妻少妇av视频| 亚洲自偷自拍图片 自拍| 大型av网站在线播放| 精品国产乱子伦一区二区三区| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 亚洲五月婷婷丁香| 亚洲自偷自拍图片 自拍| 国产不卡av网站在线观看| av福利片在线| 久久国产精品影院| 成人亚洲精品一区在线观看| 成人影院久久| 在线观看一区二区三区激情| 亚洲人成电影免费在线| av免费在线观看网站| 女人久久www免费人成看片| av又黄又爽大尺度在线免费看| 精品国产亚洲在线| 最近最新中文字幕大全免费视频| 午夜福利视频精品| 免费在线观看完整版高清| 久久久久久亚洲精品国产蜜桃av| 蜜桃国产av成人99| 1024视频免费在线观看| 老司机深夜福利视频在线观看| 国产欧美日韩一区二区三| 一区二区三区精品91| 一本久久精品| 国产精品.久久久| 亚洲免费av在线视频| 两性午夜刺激爽爽歪歪视频在线观看 | 少妇被粗大的猛进出69影院| 精品福利永久在线观看| 黑人猛操日本美女一级片| 亚洲一区中文字幕在线| 在线观看免费视频日本深夜| 日韩欧美三级三区| 国产av又大| 亚洲 欧美一区二区三区| 国产精品影院久久| 51午夜福利影视在线观看| 亚洲精品国产色婷婷电影| 悠悠久久av| 亚洲九九香蕉| 中文字幕色久视频| 曰老女人黄片| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| 天天操日日干夜夜撸| 91麻豆av在线| 亚洲午夜精品一区,二区,三区| 久久亚洲精品不卡| 免费女性裸体啪啪无遮挡网站| 亚洲人成伊人成综合网2020| 黑人操中国人逼视频| 国产亚洲一区二区精品| 日韩欧美一区二区三区在线观看 | 狠狠精品人妻久久久久久综合| 19禁男女啪啪无遮挡网站| 一区在线观看完整版| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 女人高潮潮喷娇喘18禁视频| 90打野战视频偷拍视频| 一区在线观看完整版| 啦啦啦中文免费视频观看日本| 少妇 在线观看| 日韩视频在线欧美| 午夜福利在线免费观看网站| 美女主播在线视频| 一级毛片精品| 999精品在线视频| 国产三级黄色录像| 精品国产乱码久久久久久小说| 久久青草综合色| 国产高清视频在线播放一区| 91成年电影在线观看| 国产精品亚洲av一区麻豆| 女性被躁到高潮视频| 国产主播在线观看一区二区| 色精品久久人妻99蜜桃| 精品少妇久久久久久888优播| 999久久久精品免费观看国产| 国产免费福利视频在线观看| 国产在视频线精品| 天天添夜夜摸| 国产成人免费无遮挡视频| 国产高清激情床上av| 亚洲国产av新网站| 自线自在国产av| 99riav亚洲国产免费| 欧美精品啪啪一区二区三区| 成在线人永久免费视频| 国产成人精品久久二区二区免费| av有码第一页| 黄色a级毛片大全视频| 巨乳人妻的诱惑在线观看| 免费在线观看黄色视频的| 又紧又爽又黄一区二区| 精品免费久久久久久久清纯 | 亚洲欧美日韩另类电影网站| 满18在线观看网站| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 国产精品九九99| 一级毛片电影观看| 欧美黑人精品巨大| 91麻豆av在线| 日韩成人在线观看一区二区三区| 亚洲国产av影院在线观看| 国产精品久久久久久精品古装| 啪啪无遮挡十八禁网站| 午夜福利影视在线免费观看| 老司机影院毛片| 国产精品一区二区免费欧美| 另类亚洲欧美激情| 国产精品免费大片| 国产真人三级小视频在线观看| 国产一区二区在线观看av| 亚洲精品国产区一区二| 18在线观看网站| 欧美性长视频在线观看| 国产一区二区三区在线臀色熟女 | 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 日韩免费av在线播放| 18在线观看网站| 成年版毛片免费区| 大型av网站在线播放| 午夜福利影视在线免费观看| 俄罗斯特黄特色一大片| netflix在线观看网站| 老汉色av国产亚洲站长工具| 午夜免费鲁丝| 亚洲第一青青草原| 中文字幕最新亚洲高清| 久热这里只有精品99| 久久久久视频综合| 亚洲美女黄片视频| 夜夜夜夜夜久久久久| 久久久久久久大尺度免费视频| 一级片免费观看大全| 老司机亚洲免费影院| 国内毛片毛片毛片毛片毛片| 亚洲专区字幕在线| 亚洲av第一区精品v没综合| 一区二区三区乱码不卡18| 欧美日本中文国产一区发布| 黄色怎么调成土黄色| 国产一卡二卡三卡精品| 精品第一国产精品| 国产91精品成人一区二区三区 | 亚洲一卡2卡3卡4卡5卡精品中文| 欧美 日韩 精品 国产| 十八禁人妻一区二区| 国产精品99久久99久久久不卡| 亚洲一码二码三码区别大吗| 午夜日韩欧美国产| 日韩视频一区二区在线观看| 亚洲av成人一区二区三| 精品久久久久久久毛片微露脸| 91精品国产国语对白视频| 久久久久精品人妻al黑| 中文字幕av电影在线播放| 日本黄色日本黄色录像| 国产成人免费无遮挡视频| 99在线人妻在线中文字幕 | 999久久久精品免费观看国产| 18在线观看网站| 又紧又爽又黄一区二区| 在线观看免费日韩欧美大片| 婷婷成人精品国产| 精品熟女少妇八av免费久了| 纯流量卡能插随身wifi吗| 欧美人与性动交α欧美精品济南到| 亚洲五月色婷婷综合| 国产成人精品无人区| 91九色精品人成在线观看| 国产男女超爽视频在线观看| 黑人操中国人逼视频| 日韩视频一区二区在线观看| 无限看片的www在线观看| 国内毛片毛片毛片毛片毛片| 欧美国产精品va在线观看不卡| 免费女性裸体啪啪无遮挡网站| 又黄又粗又硬又大视频| 欧美在线一区亚洲| 777久久人妻少妇嫩草av网站| 夜夜爽天天搞| 午夜两性在线视频| 制服诱惑二区| 伊人久久大香线蕉亚洲五| 精品熟女少妇八av免费久了| 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 99热网站在线观看| 国产xxxxx性猛交| 亚洲国产欧美在线一区| 国产精品香港三级国产av潘金莲| 久久久久精品国产欧美久久久| 一进一出好大好爽视频| 国产在线精品亚洲第一网站| 欧美激情极品国产一区二区三区| 亚洲国产欧美网| 国产av精品麻豆| 一本综合久久免费| 99国产精品一区二区蜜桃av | 国产免费av片在线观看野外av| 国产精品 欧美亚洲| 国产精品国产av在线观看| 久久ye,这里只有精品| 另类亚洲欧美激情| 精品第一国产精品| 国产午夜精品久久久久久| 黄片播放在线免费| 国产欧美亚洲国产| 成人精品一区二区免费| 中文字幕另类日韩欧美亚洲嫩草| 欧美国产精品va在线观看不卡| 亚洲欧美一区二区三区黑人| 老熟妇乱子伦视频在线观看| 嫁个100分男人电影在线观看| 亚洲熟女毛片儿| 香蕉国产在线看| 欧美日韩亚洲高清精品| 热99re8久久精品国产| 男女午夜视频在线观看| 一级片'在线观看视频| 久热这里只有精品99| www.熟女人妻精品国产| 久久av网站| 亚洲 欧美一区二区三区| 欧美日本中文国产一区发布| 亚洲午夜理论影院| 男女之事视频高清在线观看| 成年版毛片免费区| 两性夫妻黄色片| 亚洲国产成人一精品久久久| 国产成人免费观看mmmm| 在线观看免费视频网站a站| 夫妻午夜视频| 精品少妇黑人巨大在线播放| 91精品国产国语对白视频| 国产av精品麻豆| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 亚洲九九香蕉| 水蜜桃什么品种好| 日本av免费视频播放| 午夜精品国产一区二区电影| 99久久精品国产亚洲精品| 国产又爽黄色视频| 正在播放国产对白刺激| 黄色视频不卡| 91九色精品人成在线观看| 亚洲七黄色美女视频| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| 波多野结衣一区麻豆| 91字幕亚洲| 操美女的视频在线观看| 男女无遮挡免费网站观看| 在线播放国产精品三级| 国产欧美亚洲国产| 又黄又粗又硬又大视频| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 国产一区二区三区视频了| 黄色片一级片一级黄色片| 丝袜喷水一区| 国产高清videossex| 国产91精品成人一区二区三区 | 日韩欧美免费精品| 国产精品98久久久久久宅男小说| 曰老女人黄片| 18在线观看网站| 12—13女人毛片做爰片一| aaaaa片日本免费| 欧美精品高潮呻吟av久久| 午夜成年电影在线免费观看| www.999成人在线观看| 啦啦啦在线免费观看视频4| 亚洲九九香蕉| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 日韩有码中文字幕| 天天影视国产精品| 亚洲精品国产色婷婷电影| 99在线人妻在线中文字幕 | 免费黄频网站在线观看国产| 黄色丝袜av网址大全| 久久久水蜜桃国产精品网| 久久 成人 亚洲| 99国产精品免费福利视频| 制服人妻中文乱码| 久热爱精品视频在线9| 丁香欧美五月| 欧美人与性动交α欧美精品济南到| 亚洲五月色婷婷综合| 中亚洲国语对白在线视频| 热99国产精品久久久久久7| 久久国产精品大桥未久av| 久久99热这里只频精品6学生| 久久中文看片网| 国产精品欧美亚洲77777| 日韩 欧美 亚洲 中文字幕| 久久精品国产99精品国产亚洲性色 | 欧美国产精品一级二级三级| 亚洲第一av免费看| 亚洲成国产人片在线观看| 国产野战对白在线观看| 性少妇av在线| 十八禁高潮呻吟视频| 精品久久久久久电影网| av线在线观看网站| 日本wwww免费看| 中文字幕制服av| 精品熟女少妇八av免费久了| 每晚都被弄得嗷嗷叫到高潮| 成人手机av| 在线观看www视频免费| 91国产中文字幕| 一区二区三区激情视频| 日韩大码丰满熟妇| 国产亚洲av高清不卡| 99热国产这里只有精品6| 国产精品久久久av美女十八| 最新美女视频免费是黄的| 亚洲人成77777在线视频| 97人妻天天添夜夜摸| 亚洲熟女精品中文字幕| 国产精品麻豆人妻色哟哟久久| 久久影院123| 日韩视频一区二区在线观看| 国产精品98久久久久久宅男小说| 黄色片一级片一级黄色片| 成年动漫av网址| 亚洲欧美日韩高清在线视频 | 欧美 亚洲 国产 日韩一| 又大又爽又粗| 成人国产一区最新在线观看| 高清av免费在线| 在线天堂中文资源库| 国产精品久久久久成人av| avwww免费| xxxhd国产人妻xxx| 亚洲av日韩在线播放| 老汉色∧v一级毛片| 久久久久国产一级毛片高清牌| 亚洲男人天堂网一区| 天天躁日日躁夜夜躁夜夜| 最近最新免费中文字幕在线| 久久婷婷成人综合色麻豆| 日韩一卡2卡3卡4卡2021年| 国产精品国产av在线观看| 大片免费播放器 马上看| 久久精品91无色码中文字幕| 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 国产片内射在线| 免费高清在线观看日韩| 欧美成人午夜精品| 极品人妻少妇av视频| 国产不卡av网站在线观看| 亚洲欧美一区二区三区久久| 99riav亚洲国产免费| 精品亚洲成a人片在线观看| 国产片内射在线| 黑丝袜美女国产一区| 亚洲专区国产一区二区| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 国产精品香港三级国产av潘金莲| 久久 成人 亚洲| 亚洲国产欧美一区二区综合| 国产精品影院久久| 国产精品一区二区在线不卡| 欧美激情高清一区二区三区| 久久婷婷成人综合色麻豆| 大片电影免费在线观看免费| 成人免费观看视频高清| 亚洲五月色婷婷综合| 桃花免费在线播放| 日本精品一区二区三区蜜桃| 色婷婷久久久亚洲欧美| 精品国产乱码久久久久久小说| 欧美黑人精品巨大| 99久久99久久久精品蜜桃| 亚洲人成电影观看| 国产精品影院久久| 国产一区二区 视频在线| 一夜夜www| 老熟妇仑乱视频hdxx| 国产亚洲午夜精品一区二区久久| 午夜福利免费观看在线| 日韩中文字幕欧美一区二区| 久久久久视频综合| 欧美激情极品国产一区二区三区| 黄色成人免费大全| 久久久久久亚洲精品国产蜜桃av| www.999成人在线观看| 成年版毛片免费区| 亚洲伊人久久精品综合| 亚洲男人天堂网一区| 久久久久网色| 久久久精品国产亚洲av高清涩受| 亚洲成人国产一区在线观看| 热99国产精品久久久久久7| 免费在线观看黄色视频的| 久久毛片免费看一区二区三区| 一本综合久久免费| 69精品国产乱码久久久| 国产高清激情床上av| 在线观看舔阴道视频| 后天国语完整版免费观看| 一区福利在线观看| 色综合婷婷激情| 青草久久国产| 免费少妇av软件| 啦啦啦在线免费观看视频4| 亚洲一区二区三区欧美精品| 欧美av亚洲av综合av国产av| 一级毛片精品| a在线观看视频网站| 国产xxxxx性猛交| 色综合婷婷激情| 香蕉国产在线看| 久热这里只有精品99| 一本综合久久免费| 精品熟女少妇八av免费久了| 亚洲视频免费观看视频| av不卡在线播放| 午夜老司机福利片| 亚洲男人天堂网一区| 老司机在亚洲福利影院| 菩萨蛮人人尽说江南好唐韦庄| 一本一本久久a久久精品综合妖精| 曰老女人黄片| 亚洲免费av在线视频| 亚洲精品国产精品久久久不卡|