完善現(xiàn)行稅收體制的方向與路徑
——以遼寧省為例

王一然張鳳瑞李彬

（1.遼寧省國(guó)家稅務(wù)局，沈陽(yáng) 110016；2.唐山學(xué)院，河北 063000）

完善現(xiàn)行稅收體制的方向與路徑
——以遼寧省為例

王一然1張鳳瑞1李彬2

（1.遼寧省國(guó)家稅務(wù)局，沈陽(yáng) 110016；2.唐山學(xué)院，河北 063000）

1994年實(shí)施分稅制改革以來(lái)，我國(guó)稅收制度不斷調(diào)整和完善，為建立財(cái)政制度奠定了良好的基礎(chǔ)，調(diào)動(dòng)了地方、企業(yè)的積極性，實(shí)現(xiàn)了政府財(cái)力增強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)。但隨著國(guó)內(nèi)外形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)行財(cái)稅體制的制度優(yōu)勢(shì)正在逐漸削弱。十八屆三中全會(huì)對(duì)深化稅制改革做出全面部署，指明了我國(guó)今后稅制改革的方向。本文以遼寧經(jīng)濟(jì)和稅收數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，客觀分析我國(guó)當(dāng)前稅制中存在的問(wèn)題，提出稅制改革需要解決的問(wèn)題，進(jìn)而探討增值稅等主要稅種的改革方向和路徑。

財(cái)稅體制 稅制改革 路徑

一、對(duì)現(xiàn)行稅收體制的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)

我國(guó)現(xiàn)行稅收體制是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化和政府職能調(diào)整，幾經(jīng)改革變化而來(lái)的。1994年的全面稅制改革奠定了現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)和框架，確立了按稅種劃分中央、地方各自收入的分稅制體系，實(shí)現(xiàn)了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的傳統(tǒng)稅制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的新稅制的轉(zhuǎn)變。之后近20年來(lái)，我國(guó)稅制經(jīng)歷了一系列調(diào)整完善，包括個(gè)人所得稅的調(diào)整、車購(gòu)費(fèi)改稅、企業(yè)所得稅兩法合并、增值稅轉(zhuǎn)型、燃油消費(fèi)稅改革、在全國(guó)推開(kāi)部分行業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)等等，都沒(méi)有脫離1994年稅制改革后形成的大格局。

（一）現(xiàn)行稅制的顯著作用

1.財(cái)政收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，全省財(cái)政宏觀調(diào)控能力明顯改善

自1994年實(shí)行分稅制以來(lái)，特別是近幾年來(lái)，遼寧省財(cái)政收入增長(zhǎng)迅速。2013年全省一般公共預(yù)算收入3341.8億元，是1993年的15.6倍，年均增長(zhǎng)率為14.4%；其中，全省稅收收入2573.5億元，是1993年的11.7倍，年均增長(zhǎng)率為13.1%。

財(cái)政收入的增加，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要體現(xiàn)，也進(jìn)一步增強(qiáng)了宏觀調(diào)控能力，極大地促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)和諧和民生改善。2013年全省用于醫(yī)療衛(wèi)生支出228.3億元，增長(zhǎng)14%；節(jié)能環(huán)保支出108.3億元，增長(zhǎng)16.1%；住房保障支出152.1億元，增長(zhǎng)25.8%。可以說(shuō)，正是源自20年前的稅制改革，成就了遼寧和全國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大好局面，為遼寧“三大戰(zhàn)略”的推進(jìn)，工業(yè)五項(xiàng)工程和136個(gè)服務(wù)業(yè)聚集區(qū)建設(shè)，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和改善民生做出了巨大的貢獻(xiàn)（見(jiàn)表1）。

2.保障財(cái)政支出，促進(jìn)民生發(fā)展

近年來(lái)，隨著公共財(cái)政體系建設(shè)的不斷加強(qiáng)和完善，遼寧省財(cái)政支出結(jié)構(gòu)也不斷優(yōu)化，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為主的建設(shè)財(cái)政，逐步向適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財(cái)政轉(zhuǎn)變。2013年全省一般公共預(yù)算支出5200.9億元，是1993年的28.7倍，年均增長(zhǎng)率為18.3%，高于收入年均增長(zhǎng)率4.1個(gè)百分點(diǎn)。2013年全省財(cái)政用于教育支出680.7億元，增長(zhǎng)9%；科學(xué)技術(shù)支出119.2億元，增長(zhǎng)17.8%；社會(huì)保障和就業(yè)支出821.6億元，增長(zhǎng)12.9%；醫(yī)療衛(wèi)生支出228.3億元，增長(zhǎng)14%。

表1 1994年以來(lái)遼寧省財(cái)政收支情況單位：億元

3.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，支持企業(yè)發(fā)展

從遼寧國(guó)稅情況看，1994年實(shí)行分稅制以來(lái)，稅收收入增長(zhǎng)迅速。2013年，全省國(guó)稅收入完成2644.7億元①含海關(guān)代征稅收收入口徑。，是1993年的10.5倍，年均增長(zhǎng)率為12.5%；在2000年-2013年的14年間，辦理減免稅累計(jì)達(dá)到1225.9億元②不含出口退稅口徑。，占國(guó)稅部門組織收入的8.5%；4次提高增值稅起征點(diǎn)后，有38.8萬(wàn)戶個(gè)體工商戶不用繳納增值稅，占全省個(gè)體工商戶總數(shù)的83%。

（二）現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題

總體來(lái)說(shuō)，1994年稅制改革后形成的稅收體制，保證了稅收收入隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速增長(zhǎng)，為各級(jí)政府履行社會(huì)管理和公共服務(wù)職能提供了堅(jiān)實(shí)的財(cái)力保障，增強(qiáng)了國(guó)家宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和民生改善?，F(xiàn)行稅收體制的歷史功績(jī)必須充分肯定，但確實(shí)存在與我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境不相適應(yīng)的地方，主要體現(xiàn)在：

一是稅制設(shè)計(jì)需通盤考慮。各個(gè)稅種的改革和政策制定應(yīng)講求整體性，應(yīng)通盤考慮各個(gè)稅種施加到同一個(gè)納稅人身上的總稅負(fù)、各個(gè)稅種稅負(fù)的合理比例。如據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，與房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)的稅種共有12個(gè)，分別為營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、契稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、資源稅、教育費(fèi)附加等。

二是地方稅體系亟待完善。1994年的全面稅制改革，奠定了以間接稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅等）和直接稅（如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等）并重的地方稅收體系基礎(chǔ)，但地方稅收體系并不完整，稅源規(guī)模也不夠強(qiáng)大，不能滿足地方政府行使事權(quán)的財(cái)力需要。此后的稅制改革實(shí)踐，注重的是完善中央稅體系，忽視了地方稅體系。地方稅體系建設(shè)滯后的結(jié)果，既影響了整個(gè)稅收體系的完整和總體功能的發(fā)揮，也制約了地方政府財(cái)力的壯大。

三是“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象較為嚴(yán)重。據(jù)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)研究所發(fā)布的《中國(guó)財(cái)政政策報(bào)告2009/2010》提供的數(shù)據(jù)，從1998年-2009年，中國(guó)全口徑的政府收入從1.73萬(wàn)億元增加到10.8萬(wàn)億元，占GDP的比重從20.4%提高到32.2%，上升了大約12個(gè)百分點(diǎn)，2009年我國(guó)政府除稅收外的收入為4.85萬(wàn)億，占GDP的比例為14%，這還是僅可以統(tǒng)計(jì)到的數(shù)字，未能統(tǒng)計(jì)進(jìn)來(lái)的數(shù)字有多少，難以知曉?！百M(fèi)”多的結(jié)果，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，侵蝕了稅基，削弱了制度約束力。

四是地方政府不能分享稅制改革的“紅利”。據(jù)統(tǒng)計(jì)測(cè)算，現(xiàn)行主體稅種歷經(jīng)7次較大調(diào)整，遼寧省稅收因此增收726.6億元，其中，中央收入增收897.5億元，地方收入減收170.9億元；流轉(zhuǎn)稅增收720.1億元，所得稅增收6.5億元，占比分別為99.1%和0.9%（見(jiàn)表2）。由此可見(jiàn)：稅制調(diào)整導(dǎo)致財(cái)權(quán)逐漸上移，直接稅的比重越改越低，地方政府在稅制調(diào)整中沒(méi)能獲得“紅利”，反而為稅制調(diào)整和結(jié)構(gòu)性減稅“埋單”。

五是國(guó)稅收入對(duì)地方的貢獻(xiàn)度逐步降低?？疾旖?1年的數(shù)字，隨著稅制調(diào)整，遼寧省國(guó)稅系統(tǒng)為地方政府的稅收貢獻(xiàn)比重呈下降趨勢(shì)，組織的公共財(cái)政預(yù)算收入占全省的比重從2003年的23.8%下降到2013年的12.6%，下滑了11.2個(gè)百分點(diǎn)，占全口徑稅收收入的比重也比最高時(shí)下降了3.5個(gè)百分點(diǎn)（見(jiàn)表3）。

表3 2003年以來(lái)遼寧國(guó)稅系統(tǒng)組織一般公共財(cái)政預(yù)算收入情況單位：億元

二、完善現(xiàn)行稅收體制的基本原則

按照黨的“十八大”報(bào)告和“十八屆三中全會(huì)”通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》要求，財(cái)稅體制改革要進(jìn)一步理順各級(jí)政府間財(cái)政分配關(guān)系，實(shí)現(xiàn)事權(quán)合理配置、財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配，在改革中，應(yīng)注意遵循以下原則：

（一）注重“頂層設(shè)計(jì)”，從整體上把握稅制改革

一要參考國(guó)際上稅制改革發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合我國(guó)目前和未來(lái)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、加快“兩型”社會(huì)建設(shè)、加快推進(jìn)城鎮(zhèn)化進(jìn)程、加快民生改善等國(guó)情，合理確定稅種、稅負(fù)；二要借鑒各國(guó)稅制改革發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，合理確定直接稅、間接稅的比重，形成既有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和民生改善，又有利于保護(hù)和發(fā)展稅源的合理稅制；三要在通過(guò)先定事權(quán)以明確各級(jí)政府的支出責(zé)任，再依據(jù)事權(quán)大小及多少來(lái)劃分財(cái)權(quán)的基礎(chǔ)上，合理劃分中央、地方及共享稅種；四要避免各個(gè)稅種的設(shè)計(jì)上互相之間割裂聯(lián)系的現(xiàn)象，注重各個(gè)稅種之間的相互協(xié)調(diào)和共同施加到同一納稅人的合力作用。

（二）適當(dāng)提高直接稅比重，使稅制設(shè)計(jì)向更加注重公平轉(zhuǎn)變

目前我國(guó)的間接稅比重過(guò)大（60%左右）、直接稅比重偏小。間接稅雖然有利于保證財(cái)政收入，但不利于保護(hù)稅本、支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難時(shí)會(huì)雪上加霜。隨著我國(guó)成長(zhǎng)為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，在稅制設(shè)計(jì)上也應(yīng)向更加注重公平轉(zhuǎn)變，建議以實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)為起點(diǎn)，改變以往“結(jié)構(gòu)性減稅”主要由直接稅承擔(dān)的狀況，適當(dāng)提高直接稅比重、降低間接稅比重。

（三）健全地方稅體系，壯大和穩(wěn)定地方財(cái)力

在現(xiàn)行稅制中，完全屬于地方固定收入的稅種有7個(gè)，但具有共享性質(zhì)的稅種也有7個(gè)。為保證地方財(cái)力有穩(wěn)定、持續(xù)、可靠的來(lái)源，“營(yíng)改增”實(shí)施后，加快地方稅體系建設(shè)已經(jīng)迫在眉睫。作為地方收入的主體稅種應(yīng)具有如下基本特征：一是稅基固定，不宜把稅基具有流動(dòng)性的稅種作為地方主體稅種；二是稅源穩(wěn)定，稅基應(yīng)該較寬，并具有一定的彈性，才能擁有充裕的稅源；三是征管便捷，地方政府應(yīng)擁有信息和管理方面的優(yōu)勢(shì)；四是調(diào)控有效，有利于地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際調(diào)控稅收收入和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。一些呼吁多年的稅種和改革意向建議盡快出臺(tái)，如設(shè)立環(huán)境保護(hù)稅，改革資源稅、財(cái)產(chǎn)稅等。

（四）統(tǒng)籌稅費(fèi)關(guān)系，實(shí)施費(fèi)改稅

要正稅清費(fèi)，改變當(dāng)前普遍存在的“費(fèi)擠稅”、“似費(fèi)實(shí)稅”問(wèn)題，在清理整頓“費(fèi)”的基礎(chǔ)上，將那些必要的具備稅收特性的政府性收費(fèi)（如社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)），納入到稅收體系中，使其征收更加規(guī)范、管理更加有效，繳費(fèi)人也減輕多頭跑、多頭申報(bào)的負(fù)擔(dān)，享受更加方便快捷優(yōu)良的政府服務(wù)。

（五）按照事權(quán)與財(cái)權(quán)匹配的原則，科學(xué)劃分中央、地方和中央地方共享稅種

合理界定中央與地方的事權(quán)和支出責(zé)任，結(jié)合“營(yíng)改增”改革，重新劃分稅種歸屬和中央、地方的收入分成比例，以保證中央和地方均有合理、穩(wěn)定的財(cái)力。同時(shí)，應(yīng)在稅收法定的前提下，適當(dāng)給予地方政府開(kāi)征、停征及調(diào)整具體稅目、稅率等權(quán)力。

三、國(guó)稅稅種的改革方向和路徑

按照上述原則，建議稅收體制改革按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低（適）稅率、嚴(yán)征管”的原則，進(jìn)一步優(yōu)化稅制，公平稅負(fù)，劃分歸屬，更好地發(fā)揮稅收的職能作用。本文就國(guó)稅負(fù)責(zé)征收的稅種具體建議如下：

（一）增值稅

按照稅收中性原則，全面推進(jìn)增值稅改革。建立符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律的消費(fèi)型增值稅制度，消除重復(fù)征稅問(wèn)題，修復(fù)增值稅“抵扣鏈條”。將營(yíng)業(yè)稅中適合并入增值稅的稅目盡快納入改革范圍，將“餐飲”、“住宿”等不適合按增值稅抵扣特點(diǎn)的稅目并入消費(fèi)稅稅目。

適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率，降低稅負(fù)，依據(jù)目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)及走向，尤其是面對(duì)近年金融危機(jī)、政府債務(wù)危機(jī)引發(fā)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)急劇動(dòng)蕩，必須通過(guò)減稅形式來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，主要是在增值稅方面調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、減低稅率、減小收入比重?？梢灾饕獏⒖紪|盟成員國(guó)的做法，將擴(kuò)大增值稅征稅范圍與縮小其規(guī)模并行，最終實(shí)現(xiàn)基本稅率（標(biāo)準(zhǔn)稅率）在15%左右，收入比重在30%以下的消費(fèi)型增值稅制度。重新劃分中央和地方的分配比例，增加地方分享比例，將其作為取消農(nóng)業(yè)稅和營(yíng)業(yè)稅后地方財(cái)政收入的補(bǔ)充，保證縣鄉(xiāng)政府財(cái)政收入的穩(wěn)定。

（二）消費(fèi)稅

消費(fèi)稅改革首先應(yīng)重新定位消費(fèi)稅在貨物與勞務(wù)稅中的地位，由輔助稅種變?yōu)橹黧w稅種。一是按有增有減的原則擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，將“餐飲”、“住宿”、“娛樂(lè)業(yè)”等營(yíng)業(yè)稅科目并入消費(fèi)稅，對(duì)“高污染”、“高耗能”、“高消費(fèi)”等行業(yè)和產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，使其兼具調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和引導(dǎo)居民消費(fèi)的作用。取消輪胎等大眾消費(fèi)品或生產(chǎn)資料的科目。二是實(shí)行更為靈活的稅率結(jié)構(gòu)，與增值稅簡(jiǎn)化稅率不同，消費(fèi)稅應(yīng)該實(shí)行多檔靈活稅率結(jié)構(gòu)。對(duì)高檔消費(fèi)品、高污染和高耗能產(chǎn)品應(yīng)課以重稅，同時(shí)降低部分與居民生活密切相關(guān)的產(chǎn)品的稅率。三是拓寬消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)，目前消費(fèi)稅主要是在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)征收，待擴(kuò)大征稅范圍后，可以根據(jù)不同行業(yè)選擇在生產(chǎn)、批發(fā)和零售（消費(fèi)）三個(gè)環(huán)節(jié)征收。四是將消費(fèi)稅變?yōu)橹醒牒偷胤焦蚕矶悾炊愂湛颇縿澐侄愂?，將與資源、環(huán)境有關(guān)的稅收劃入地方，與地方政府事權(quán)配套，彌補(bǔ)地方政府由于“營(yíng)改增”帶來(lái)的財(cái)政收入減少。

（三）企業(yè)所得稅

作為國(guó)民收入再分配工具和直接稅的調(diào)節(jié)作用，所得稅應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公平優(yōu)先、兼顧效率的原則。因此，所得稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循的主要原則，是按照適度征稅原則，適當(dāng)降低稅率、拓寬稅基；按照適度和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式；按照避免重復(fù)課稅原則，實(shí)行歸集抵免制，協(xié)調(diào)好兩個(gè)所得稅；按照節(jié)約費(fèi)用的原則，改革征管模式，提高征管效率。

一是降低稅率，在經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織的29個(gè)國(guó)家中，除了奧地利，其他成員國(guó)都不同程度地降低了公司所得稅的稅率。按照適度征稅及簡(jiǎn)化稅制的原則，從中國(guó)的實(shí)際需要和可能出發(fā)，所得稅稅率需要進(jìn)一步降低。二是拓寬稅基，外延拓寬主要是將企業(yè)附加福利和資本利得納入應(yīng)稅所得，內(nèi)涵拓寬主要是減少稅收優(yōu)惠和稅收支出。適當(dāng)減少稅前扣除項(xiàng)目，嚴(yán)格限制費(fèi)用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基是未來(lái)稅制調(diào)整的方向。三是減少優(yōu)惠，包括減少費(fèi)用扣除、稅額減免、稅率減免等優(yōu)惠，調(diào)整稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)。運(yùn)用加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠，提高稅收優(yōu)惠的效益。以利于減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的過(guò)度干預(yù)，緩解稅負(fù)不公。四是改革由國(guó)稅局、地稅局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)同一稅源進(jìn)行征管的模式。應(yīng)該按照節(jié)約原則，在統(tǒng)一稅基的基礎(chǔ)上，由國(guó)稅局和地稅局中的一個(gè)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，另一個(gè)系統(tǒng)負(fù)責(zé)稅收稽查，降低稅收成本，提高征管效率。

（四）車輛購(gòu)置稅

車輛購(gòu)置稅是2001年1月1日開(kāi)征的新稅種，是在原交通部門收取的車輛購(gòu)置稅附加費(fèi)的基礎(chǔ)上，通過(guò)“費(fèi)改稅”方式改革而來(lái)的。其收入由中央財(cái)政根據(jù)國(guó)家交通建設(shè)投資計(jì)劃，統(tǒng)籌安排，通過(guò)轉(zhuǎn)移支付分配給各省，具有專門用途。由于車輛購(gòu)置稅征收范圍、方式、環(huán)節(jié)單一，稅率簡(jiǎn)單，所以，自“費(fèi)改稅”以來(lái)稅制基本沒(méi)有改變。據(jù)發(fā)改委測(cè)算，我國(guó)目前以車輛為對(duì)象的稅費(fèi)中，間接稅占70%，直接稅30%，而發(fā)達(dá)國(guó)家除了美國(guó)是特殊的以外，其他國(guó)家基本都是30%的間接稅，70%的直接稅。因此，車輛購(gòu)置稅改革也將成為必然。

根據(jù)稅種“使用環(huán)節(jié)”交稅的特點(diǎn)，車輛購(gòu)置稅更適合作為地方稅的主體稅種，以補(bǔ)充地方在道路建設(shè)、環(huán)境治理等方面的投入，減少轉(zhuǎn)移支付，提高資金使用效率。在稅率方面，應(yīng)該按汽車排量實(shí)行有差別的稅率，以引導(dǎo)消費(fèi)理念，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約能源。稅率調(diào)整適當(dāng)放權(quán)給地方政府。地方政府可以在國(guó)家規(guī)定的稅率范圍內(nèi)自主選擇具體稅率標(biāo)準(zhǔn)。

〔1〕鄧子基，唐文倩.我國(guó)財(cái)稅改革與“頂層設(shè)計(jì)”.財(cái)政研究，2012年2期.

〔2〕高培勇.以財(cái)稅體制改革為突破口和主線索推動(dòng)改革的全面深化.財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2012年第12期.

〔3〕賈康.一以貫之深化財(cái)稅改革.中國(guó)財(cái)政，2012年第3期.

〔4〕陳金海.關(guān)于財(cái)稅體制改革的理論研究.經(jīng)濟(jì)研究參考，2012年第22期.

〔5〕裴沈華.省級(jí)政府財(cái)稅體制弊端及改革.上海市經(jīng)濟(jì)干部管理學(xué)院學(xué)報(bào)，第10卷第4期，2012年7月.

〔6〕蘇曉燕.淺談我國(guó)的財(cái)稅改革.財(cái)政金融，2012年9月.

【責(zé)任編輯 寇明風(fēng)】

F812.42

A

1672-9544（2014）04-0045-05

2014-01-13

王一然，管理學(xué)碩士，主任科員，研究方向?yàn)樨?cái)稅政策理論與實(shí)踐；張鳳瑞，公共管理碩士，副處長(zhǎng)，注冊(cè)稅務(wù)師，研究方向?yàn)樨?cái)稅政策理論與實(shí)踐；李彬，經(jīng)濟(jì)師，管理學(xué)碩士，研究方向?yàn)樨?cái)經(jīng)理論與政策。