淺析國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的地位

摘 要 國(guó)家治理屬于上層建筑的范疇，是指國(guó)家通過(guò)特定的手段和途徑調(diào)節(jié)社會(huì)各階層行為的機(jī)制或方式，通俗地講就是國(guó)家通過(guò)配置和運(yùn)行國(guó)家權(quán)力，對(duì)國(guó)家和社會(huì)事務(wù)進(jìn)行控制、管理和提供服務(wù)，確保國(guó)家安全、捍衛(wèi)國(guó)家利益、維護(hù)人民權(quán)益、保持社會(huì)穩(wěn)定、實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 國(guó)家審計(jì) 治理 地位

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.44 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、國(guó)家審計(jì)的特點(diǎn)使得國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中可以發(fā)揮重要作用

1、國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)。其一，組織上的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)構(gòu)是單獨(dú)設(shè)置的，不隸屬于其他任何部門(mén)或業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)。審計(jì)署受?chē)?guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)受各級(jí)地方人民政府主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)，獨(dú)立于被審單位，與被審單位在組織上無(wú)行政隸屬關(guān)系；其二，工作上的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員不直接參加日常的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃與管理工作，審計(jì)人員是按照憲法、審計(jì)法等法律賦予的職責(zé)進(jìn)行工作的，獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃，獨(dú)立取證和審核檢查，做出評(píng)價(jià)，獨(dú)立做出審計(jì)結(jié)論，提出處理意見(jiàn)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，這種監(jiān)督具有法律效力；其三，人事上的獨(dú)立性，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)由總理提名，全國(guó)人大常委會(huì)任命，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人，由政府提名，地方人大常委會(huì)任命，而且下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免調(diào)動(dòng)，要征求上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)意見(jiàn)，這種人事安排的獨(dú)立性，有利于保持其穩(wěn)定性。

2、國(guó)家審計(jì)強(qiáng)制性大。第一，主導(dǎo)地位上的強(qiáng)制性。國(guó)家審計(jì)是依據(jù)憲法在縣級(jí)以上人民政府內(nèi)部建立的，代表國(guó)家實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，并在業(yè)務(wù)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)進(jìn)行管理、指導(dǎo)和監(jiān)督，這種管理、指導(dǎo)和監(jiān)督是強(qiáng)制性的，是不以內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的意愿為轉(zhuǎn)移的，構(gòu)成了國(guó)家審計(jì)在整個(gè)審計(jì)組織體系中主導(dǎo)地區(qū)；第二，審計(jì)立項(xiàng)上的強(qiáng)制性。國(guó)家審計(jì)的審計(jì)立項(xiàng)可以根據(jù)自我編制的年度審計(jì)計(jì)劃，也可以根據(jù)本級(jí)人民政府或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)臨時(shí)交辦的事項(xiàng)，還可根據(jù)國(guó)家審計(jì)組織本身臨時(shí)掌握的線索等，由此可見(jiàn)，國(guó)家審計(jì)的審計(jì)立項(xiàng)是以法定程度和自我工作需要為主要依據(jù)的，而不受被審計(jì)單位和其他方面的左右和干涉；第三，審查權(quán)限上的強(qiáng)制性。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依照國(guó)家法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。這既反映了國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性，也表現(xiàn)出國(guó)家審計(jì)的強(qiáng)制性。第四，審計(jì)處理上的強(qiáng)制性。就某一個(gè)具體的國(guó)家審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查項(xiàng)目，在最后階段都應(yīng)編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，做出審計(jì)結(jié)論和決定，并送達(dá)被審計(jì)單位及有關(guān)協(xié)助執(zhí)行部門(mén)或單位，這些單位或部門(mén)應(yīng)主動(dòng)地、自覺(jué)地予以執(zhí)行或協(xié)助執(zhí)行，部門(mén)或單位沒(méi)有或不準(zhǔn)備主動(dòng)、自覺(jué)執(zhí)行或協(xié)助執(zhí)行審計(jì)決定時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)可采取相應(yīng)措施使審計(jì)結(jié)果得到強(qiáng)制執(zhí)行。

3、國(guó)家審計(jì)權(quán)威性高。首先，憲法把審計(jì)監(jiān)督制度確立為國(guó)家財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)管理中的一項(xiàng)基本制度，憲法作為國(guó)家的根本大法，審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員根據(jù)憲法規(guī)定直接在各級(jí)人民政府的主要行政首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)并向其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作，不受本地行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，使國(guó)家審計(jì)具有代表行使監(jiān)督權(quán)力的權(quán)威性；其次，規(guī)范國(guó)家審計(jì)行為的審計(jì)法在我國(guó)法律體系中處于較高的地位。審計(jì)法是具體規(guī)定國(guó)家審計(jì)監(jiān)督制度的基本法律，它以憲法關(guān)于審計(jì)監(jiān)督的規(guī)定為依據(jù)，是對(duì)憲法有關(guān)規(guī)定的具體化，在規(guī)范國(guó)家審計(jì)監(jiān)督制度方面，是僅次于憲法的國(guó)家法律。同時(shí)其他行政法律也是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審單位審計(jì)并對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行處理、處罰的依據(jù)；最后，根據(jù)審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)不但可以對(duì)各級(jí)政府機(jī)構(gòu)，國(guó)有大中型企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，還可以對(duì)經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門(mén)如財(cái)政、稅專(zhuān)、金融、工商行政、物價(jià)、海關(guān)等專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)進(jìn)行“再監(jiān)督”的特性，促使其依法履行監(jiān)督職責(zé)。

4、國(guó)家審計(jì)綜合性廣。國(guó)家審計(jì)是綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，一方面具有監(jiān)督面廣的特點(diǎn)，它通過(guò)對(duì)綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審查、鑒證、評(píng)價(jià)，從不同側(cè)面、不同環(huán)節(jié)上監(jiān)視著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行軌跡，在宏觀調(diào)控中發(fā)揮著其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督無(wú)法替代的綜合性作用；另一方面具有監(jiān)督層次廣的特點(diǎn)，不僅可通過(guò)大量的微觀審計(jì)，直接督導(dǎo)微觀主體依法開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)宏觀調(diào)控措施在微觀層次的落實(shí)和微觀經(jīng)濟(jì)效益的提高，而且能夠通過(guò)對(duì)廣泛的微觀審計(jì)活動(dòng)的綜合分析，向決策部門(mén)反映情況，提出建議，促進(jìn)宏觀調(diào)控的改進(jìn)與完善，間接提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益。

二、國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)特征決定了國(guó)家審計(jì)必須圍繞國(guó)家建設(shè)發(fā)揮職能作用，推動(dòng)完善國(guó)家治理

隨著我國(guó)審計(jì)實(shí)踐的不斷豐富和對(duì)審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的不斷深化，人們逐步發(fā)現(xiàn)，國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家政治制度的重要組成部分，是國(guó)家依法用權(quán)力制約權(quán)力的行為，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國(guó)家治理的重要組成部分，并推動(dòng)國(guó)家良好有效治理。這一重要論斷，將國(guó)家審計(jì)定位于推動(dòng)和實(shí)現(xiàn)國(guó)家良治不可或缺的制度設(shè)計(jì)。國(guó)家審計(jì)這一本質(zhì)特征也決定了其在國(guó)家治理中的地位，即國(guó)家治理的需求決定國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生，國(guó)家治理的目標(biāo)決定國(guó)家審計(jì)的方向，國(guó)家治理的模式?jīng)Q定國(guó)家審計(jì)的制度。因此，在審計(jì)實(shí)踐中，站在國(guó)家治理的高度謀劃審計(jì)、著眼國(guó)家治理的目標(biāo)部署審計(jì)、圍繞國(guó)家治理的任務(wù)實(shí)施審計(jì)成為必然。

正是由于國(guó)家審計(jì)上述特征有別于其他職能部門(mén)，也不同于其他審計(jì)方式的優(yōu)勢(shì)，確保了國(guó)家審計(jì)能夠?qū)Ω黜?xiàng)建設(shè)資金和各部門(mén)實(shí)事求是地檢查，充分發(fā)揮制約和促進(jìn)作用，客觀公正地評(píng)價(jià)與報(bào)告國(guó)家建設(shè)的效果，確保黨和國(guó)家各項(xiàng)發(fā)展的方針政策和財(cái)經(jīng)法紀(jì)得到貫徹執(zhí)行，維護(hù)國(guó)有資金的安全，為我國(guó)事業(yè)發(fā)展起到維護(hù)、保護(hù)和保障等作用，同時(shí)促使被審計(jì)單位健全內(nèi)部控制規(guī)范，加強(qiáng)防范錯(cuò)弊的措施，起到對(duì)宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理的改善、加強(qiáng)、提高和促進(jìn)作用。□

（作者單位：河南省審計(jì)干部培訓(xùn)中心）