企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)分析

摘 要 公平公正的納稅環(huán)境是企業(yè)得以發(fā)展的優(yōu)良市場。雖然國家下了很大力氣營造優(yōu)良的納稅環(huán)境，但是由于各個企業(yè)的資金實力不同，發(fā)展目標不同以及政府干預的程度的多樣性，使得各個企業(yè)處于不同的納稅環(huán)境之中。那么企業(yè)進行納稅籌劃就有其存在的價值。又由于納稅籌劃是在國家的政策指引下進行的，因而若要納稅籌劃成功，就必須對企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)進行重點分析，從而使得企業(yè)能夠適時適地的采取合法手段進行納稅籌劃運作，節(jié)約稅收成本。

關鍵詞 納稅籌劃 原因 誤區(qū)

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

一、引言

在現(xiàn)代社會中，市場經(jīng)濟的發(fā)展促生了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。另一方面，健全的成本管理概念已經(jīng)成為了企業(yè)的常識。所以企業(yè)對自身內(nèi)外的成本控制的要求越來越嚴格，手段也越來越多樣化。納稅籌劃作為實現(xiàn)企業(yè)自身成本控制的最佳手段，就是企業(yè)對自身資源的節(jié)流。納稅籌劃一般包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷進”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風險這五個方面。在企業(yè)的實際生產(chǎn)運營之中，也是這五個方面比較容易走進納稅籌劃的誤區(qū)。因此，有必要深入的對納稅籌劃的理論與實務進行分析研究。正確理解相關的稅收法律法規(guī)制度，包括納稅籌劃的概念及其實質(zhì)與執(zhí)行等，都是企業(yè)避免進入納稅籌劃誤區(qū)的警示燈。文章從納稅籌劃的基本特征和基本原則，納稅籌劃誤區(qū)產(chǎn)生的主客觀原因來重點對企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)進行分析，并就企業(yè)如何避免進入納稅籌劃的誤區(qū)提出相應的對策。

二、納稅籌劃的基本特征和基本原則

（一）基本特征。

企業(yè)在進行納稅籌劃過程，往往要注意納稅籌劃固有的特征，概括起來有五個重要的方面。一是納稅籌劃的合法性，納稅籌劃不是偷稅、漏稅的稅收違法犯罪行為，它是在合法的條件下進行。但納稅籌劃的合理性還需要企業(yè)根據(jù)實際情況而定，即合法不一定合理。二是納稅籌劃的政策導向性。國家有權利向企業(yè)進行合法和適當?shù)亩愂栈顒?，這是國家對企業(yè)的布局和發(fā)展勢態(tài)的宏觀調(diào)控手段。三是納稅籌劃的目的性。納稅是企業(yè)的固定性支出，但它在選擇和安排上都是要以企業(yè)的財務管理目標基礎制定的。四是納稅籌劃的專業(yè)性。因為納稅籌劃是一項跟國家相關政策法規(guī)打交道的籌劃活動，所以其專業(yè)性要求是相當?shù)母叩?。不管是對國家相關法律法規(guī)的精通程度上，還是對財務會計的熟悉和掌握程度上，都要求相關人員保持把握好尺度的專業(yè)水準。最后，納稅籌劃還具有時效性。因為國家的法律制度在不斷改進和完善，相應的漏洞也就會越來越少。因此，納稅籌劃必然要根據(jù)一定時期的宏觀經(jīng)濟調(diào)控的相關法律法規(guī)進行，這就體現(xiàn)了納稅籌劃的時效性。

（二）納稅籌劃的基本原則。

納稅籌劃具有五大基本特征，這有利于企業(yè)在運行當中節(jié)約成本，實現(xiàn)企業(yè)既定的發(fā)展目標。根據(jù)其基本特征，企業(yè)在進行納稅籌劃過程中也應該遵循包括事前籌劃原則、保護性原則、經(jīng)濟原則以及適時調(diào)整的原則。其中事前籌劃原則要求企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)來進行事前籌劃運作。保護性原則則是要求企業(yè)對自身經(jīng)營運行當中出現(xiàn)的所有會計資料和與稅務有關的資料進行保護，以應對管理部門的檢查和企業(yè)自身的需要。經(jīng)濟原則，企業(yè)在進行稅務籌劃過程中要考慮到成本和收益的關系。只有在整體收益遠大于成本的前提下，方可進行稅務籌劃的執(zhí)行。最后就是適時調(diào)整原則。納稅籌劃擁有著自身運行的規(guī)律。因為國家法律政策的完善和調(diào)整，使得納稅籌劃的時效性得以體現(xiàn)。

三、納稅籌劃誤區(qū)的表現(xiàn)形式

從納稅籌劃的基本特征和基本原則出發(fā)，納稅誤區(qū)的表現(xiàn)形式大致可以分為三種。其中包括概念上的認識出現(xiàn)誤區(qū)、對顯性成本和隱形成本的注重程度不一致及沒有做到在整個企業(yè)經(jīng)營視角來進行納稅籌劃。概念上的認識不足的體現(xiàn)在避稅和逃稅二者之間。雖然只是一字之差，但擔當?shù)姆韶熑魏蛨?zhí)行后果卻是天壤之別。避稅是納稅籌劃的主要手段之一。是指在法律的允許下，以合法的手段或者方式來實現(xiàn)企業(yè)少納稅的節(jié)約行為。即使往較為深層次考慮，避稅是在對相關法律法規(guī)的漏洞作出利于企業(yè)的合法行為。但其畢竟是法律法規(guī)允許的情況下執(zhí)行的。對企業(yè)的納稅款減少有著積極的作用。逃稅則是一直稅收犯罪行為，是企業(yè)故意或無意運用不正當?shù)氖侄螠p少企業(yè)的納稅款，這是一種違法的行為。對于顯性成本和隱性成本的關注程度不一致是納稅籌劃誤區(qū)的另一種表現(xiàn)形式。企業(yè)在進行納稅籌劃過程中會成本。一為可以看得見可以計量的成本，往往企業(yè)只是重視這樣的成本，而是忽略了另外的隱性成本。這里的隱性成本包括機會成本和人力資源成本等。這樣的成本往往更難以估計。根據(jù)經(jīng)濟原則，企業(yè)在進行納稅籌劃時要全面的估計成本。所以對于顯性成本和隱性成本，企業(yè)都應當予以重視。最后納稅籌劃的誤區(qū)在于很少管理站在企業(yè)經(jīng)營的整個視角上對企業(yè)進行納稅籌劃，而只是在需要的時候才執(zhí)行納稅籌劃的計劃。而在執(zhí)行之時，往往認為這僅僅是財務會計人員的責任。忽視了納稅產(chǎn)生的根源，把這一納稅職能強硬的綁在財務會計人員身上。納稅產(chǎn)生于企業(yè)的經(jīng)營活動，不同的經(jīng)營活動都有不同的納稅行為相伴。一旦企業(yè)的經(jīng)營活動完成，就會出現(xiàn)不同的納稅結(jié)果。而在不同的結(jié)果下，財務會計人員往往難以各個擊破的進行納稅籌劃。這就需要管理層站在整個企業(yè)運營的角度去進行納稅籌劃，而不是僅僅靠財務會計部門。

四、納稅籌劃誤區(qū)產(chǎn)生的原因和相應的對策

（一）主觀原因。

人為的因素是造成納稅籌劃誤區(qū)產(chǎn)生的主觀原因。幾乎所有的納稅籌劃行為，都是在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下進行的。概況而言之即為企業(yè)追求自身經(jīng)濟利益的最大化過程中，自主的認為或者執(zhí)行不合法或者有偏差的納稅籌劃計劃。在我國的企業(yè)體系中，有國有企業(yè)、民營企業(yè)和外資企業(yè)。所有的這些企業(yè)都分布在沿海和經(jīng)濟較為發(fā)達的地區(qū)。而這些地區(qū)的政策優(yōu)勢之一就是稅收優(yōu)惠。這就滿足了多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營活動對稅收負擔的減輕、免稅或者減稅等愿望和要求。但也是這樣的納稅環(huán)境容易產(chǎn)生稅收的負面的影響，即納稅籌劃的誤區(qū)。很明顯，稅收作為企業(yè)經(jīng)營活動中的固定支出項目，應該越少越好，基于這個原因，企業(yè)在很多情況進行稅收籌劃就會陷入帶著主觀意識的判斷和執(zhí)行，這就造成了納稅籌劃誤區(qū)的出現(xiàn)。

（二）客觀原因。

納稅籌劃出現(xiàn)的主觀原因也是外在原因，而要起到作用還是需要納稅籌劃的內(nèi)在原因的推動。內(nèi)在原因即為客觀原因。企業(yè)作為納稅人，會盡可能的減少企業(yè)的稅負支出。這就造成了企業(yè)對納稅籌劃的誤區(qū)的客觀原因。主要包括以下幾方面。一是稅收法律法規(guī)有待健全，對于納稅人的界定，在不同的稅種里都有不同的定義。這就可能造成企業(yè)理解納稅籌劃時會產(chǎn)生偏差。二是課稅對象的金額的可調(diào)整性。這也是造成納稅籌劃誤區(qū)的客觀原因之一。企業(yè)往往很注重稅額的大小。這就會千方百計的去減少納稅額，作為納稅人的企業(yè)，在既定的稅率下，由于課稅對象金額派生的計稅依據(jù)越小，企業(yè)要支出的稅額就會越少。因此，企業(yè)在納稅籌劃過程中就容易走進誤區(qū)。三是各種優(yōu)惠政策的宣傳和執(zhí)行的不到位也會引起企業(yè)納稅籌劃進去誤區(qū)。各種減免稅是納稅籌劃的溫室，但由于在宣傳和執(zhí)行過程中，往往會讓企業(yè)千方百計去拿到符合的獲減免的條件。這就使得一些企業(yè)逃稅漏稅甚至以其他更為惡劣的非法方式以達到目標。這實質(zhì)上已經(jīng)促成企業(yè)進入納稅籌劃的誤區(qū)。

（三）避免進入納稅籌劃誤區(qū)的對策。

在市場經(jīng)濟條件之下，納稅籌劃是企業(yè)的必然選擇。為了避免企業(yè)進入納稅誤區(qū)，造成企業(yè)更為嚴重的損失。就有必要對此跳出解決的對策。企業(yè)管理層領導應該從自身做起，培養(yǎng)企業(yè)納稅籌劃人才和全體員工的合理避稅的意識，對提出有效性意見的員工予以一定的獎勵。同時站在整個企業(yè)的運營角度來進行納稅籌劃，而不是僅僅限于某一時期或者由財務部門以一己之力去承擔。企業(yè)領導應當認識到這是不科學的，也是不長久的。站在企業(yè)的全局之時，還應當對納稅籌劃的成本進行跟蹤的計量和監(jiān)督，提高隱性成本的關注度。最后，企業(yè)應當運用不同的納稅籌劃方式進行籌劃，從而避免進入誤區(qū)。這樣的方式一般有避稅籌劃、節(jié)稅籌劃及轉(zhuǎn)嫁籌劃。明確三大納稅籌劃方式結(jié)合本企業(yè)的實際情況來運用。從而使得企業(yè)最終遠離納稅籌劃誤區(qū)，避免更大的經(jīng)濟利益損失?！?/p>

（作者：四川運達化工集團有限公司，會計師，注冊稅務師，大學文化，畢業(yè)于西南政法大學法律專業(yè)，大專，研究方向：企業(yè)的稅收策劃）

參考文獻：

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