讓資產(chǎn)評(píng)估更好的服務(wù)于會(huì)計(jì)

摘 要 資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別，弄清資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的關(guān)系，對(duì)于合理、科學(xué)、公正地進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估工作十分必要。近年來(lái)，物價(jià)上漲非常劇烈，市場(chǎng)波動(dòng)幅度越來(lái)越大，企業(yè)賬面資產(chǎn)越來(lái)越不能真實(shí)地反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組、對(duì)外投資等各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)僅僅依據(jù)賬面價(jià)值進(jìn)行是行不通的，而需更多的借助于資產(chǎn)評(píng)估來(lái)確定資產(chǎn)價(jià)值，為決策者服務(wù)。所以，應(yīng)盡快完善公允價(jià)值計(jì)價(jià)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，讓資產(chǎn)評(píng)估更多的服務(wù)于會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告也能夠提供更豐富、更充分、更準(zhǔn)確的信息資料，促進(jìn)各行業(yè)的共同發(fā)展。

關(guān)鍵詞 資產(chǎn)評(píng)估 會(huì)計(jì) 協(xié)調(diào)與合作

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)內(nèi)涵

（一）資產(chǎn)評(píng)估的內(nèi)涵及特點(diǎn)。

資產(chǎn)評(píng)估就是對(duì)資產(chǎn)重新估價(jià)的過(guò)程，是一種動(dòng)態(tài)性、市場(chǎng)化活動(dòng)，具有不確定性的特點(diǎn)，其評(píng)定價(jià)格是某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)格，也是一種模擬價(jià)格。資產(chǎn)評(píng)估是伴隨中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革而發(fā)展起來(lái)的，其業(yè)務(wù)類(lèi)型涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、破產(chǎn)清算、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)抵押以及財(cái)產(chǎn)納稅、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等經(jīng)濟(jì)行為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。資產(chǎn)評(píng)估具有以下特點(diǎn)：（1）市場(chǎng)性；（2）公正性；（3）專(zhuān)業(yè)性；（4）咨詢性。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的內(nèi)涵及特點(diǎn)。

會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益作為主要目標(biāo)，采用專(zhuān)門(mén)的方法對(duì)企事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會(huì)計(jì)信息，并隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐步開(kāi)展預(yù)測(cè)、決策、控制和分析，是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算階段，主要有三個(gè)基本特點(diǎn)： （1）以貨幣為主要的計(jì)量單位。（2）以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。（3）具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性。

二、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（一）會(huì)計(jì)信息是資產(chǎn)評(píng)估的重要依據(jù)。

在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的過(guò)程中經(jīng)常會(huì)利用并參考會(huì)計(jì)信息，包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)方法。評(píng)估人員無(wú)論采用何種評(píng)估方法，會(huì)計(jì)信息都是資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的最重要的依據(jù)之一，同時(shí)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量還對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的質(zhì)量有重要影響。資產(chǎn)評(píng)估利用并參考會(huì)計(jì)信息的情況是經(jīng)常發(fā)生的，會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確程度都會(huì)在一定程度上影響到資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的質(zhì)量。

（二）都是以經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)為主要對(duì)象。

資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展起源于會(huì)計(jì)，其許多概念源自于會(huì)計(jì)，其很多工作也與會(huì)計(jì)密切相關(guān)。資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象的分類(lèi)是依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)的分類(lèi)劃分的，資產(chǎn)評(píng)估在評(píng)估項(xiàng)目方面的闡述口徑與會(huì)計(jì)也是非常一致的，即資產(chǎn)劃分為固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等。

（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量方法在資產(chǎn)評(píng)估中得到大量運(yùn)用。

資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法有歷史成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、重置成本法等多種方法。其中：歷史成本法是最傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)法，其他方法簡(jiǎn)稱(chēng)現(xiàn)代計(jì)價(jià)法。分析其特點(diǎn)，歷史成本法具客觀性和可驗(yàn)證性，長(zhǎng)期以來(lái)世界許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)價(jià)。但現(xiàn)在通貨膨脹變得非常嚴(yán)重，大大動(dòng)搖了會(huì)計(jì)關(guān)于幣值不變的假定，歷史成本法的弊端就自然越來(lái)越多；另一方面，雖然在理論上現(xiàn)代計(jì)價(jià)法能更好地反映出企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，但由于多種原因，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，目前在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中現(xiàn)代計(jì)價(jià)法還行不通。但是，在發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易、變動(dòng)時(shí)，必須以資產(chǎn)的公允價(jià)值作為交易的依據(jù)，顯而易見(jiàn)，產(chǎn)權(quán)持有者都認(rèn)為：帳面歷史成本不能真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值，只有采用現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量法，引入公允價(jià)值才能更真實(shí)地反映資產(chǎn)在交易時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

三、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的區(qū)別

（一）假設(shè)前提條件不同。

資產(chǎn)評(píng)估中的基本假設(shè)是持續(xù)使用假設(shè)、公開(kāi)市場(chǎng)假設(shè)和清算假設(shè)；會(huì)計(jì)的基本前提有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)須同時(shí)滿足四個(gè)基本假設(shè)，而資產(chǎn)評(píng)估只滿足其中一個(gè)假設(shè)即可。

（二）目的不同。

會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是就資產(chǎn)而論資產(chǎn)，是貨幣能夠客觀的反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值量，資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的是為投資者，債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)管理者提供有效的會(huì)計(jì)信息。資產(chǎn)評(píng)估是就資產(chǎn)論效益，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值反映資產(chǎn)的效用，并以此作為取得收入或確定在新的組織，實(shí)體中權(quán)益的依據(jù)。資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果則是為資產(chǎn)的交易或者投資提供了公平的價(jià)值尺度。

（三）二者所指對(duì)象的范圍不同。

資產(chǎn)評(píng)估中所指資產(chǎn)，是指為特定主體擁有和控制的能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)中的資產(chǎn)是指為經(jīng)濟(jì)主體擁有和控制的、能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。比如：資產(chǎn)評(píng)估可以對(duì)一些自創(chuàng)形成的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，但會(huì)計(jì)工作中，只有在企業(yè)重組時(shí)才能對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)。此外，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)將開(kāi)辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等也作為資產(chǎn)，而在資產(chǎn)評(píng)估中，只是以能夠?yàn)樘囟ㄖ黧w帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，這樣，一些無(wú)用的待攤費(fèi)用、過(guò)時(shí)設(shè)備的價(jià)值為零或者只有殘值。

（四）二者的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同。

資產(chǎn)評(píng)估得到的是評(píng)估時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，在會(huì)計(jì)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)依據(jù)的是歷史成本。時(shí)點(diǎn)不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也會(huì)不同，而會(huì)計(jì)上賬面原值不會(huì)改變。就資產(chǎn)評(píng)估而言，專(zhuān)業(yè)人員須對(duì)所評(píng)估的資產(chǎn)的市場(chǎng)行情非常了解，不可能用一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)估模式來(lái)套用。對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)而言，則更多是考慮歷史成本。

會(huì)計(jì)師更注重歷史成本而評(píng)估師更注重市場(chǎng)價(jià)值，這也是評(píng)估師和會(huì)計(jì)師在關(guān)注點(diǎn)方面的最大差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求會(huì)計(jì)師必須準(zhǔn)確記錄建筑物成本，然后定期以折舊的方式將建筑物成本調(diào)整為期末凈值，該處理方法是以建筑物日漸老化而喪失其使用價(jià)值為理論依據(jù)；而資產(chǎn)評(píng)估師則對(duì)其市場(chǎng)價(jià)值更感興趣，比如，一些過(guò)百年的古典建筑物，在會(huì)計(jì)上早已經(jīng)折舊完畢，但資產(chǎn)評(píng)估認(rèn)為其價(jià)值非常高。在衡量企業(yè)各類(lèi)資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，評(píng)估師和會(huì)計(jì)師有不同的看法。按照會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則要求，會(huì)計(jì)將取得各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值，其依據(jù)為成本是實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的，有客觀依據(jù)，也容易確定和核查，且數(shù)據(jù)比較可靠。而資產(chǎn)評(píng)估是為資產(chǎn)交易或者投資提供價(jià)值尺度，在資產(chǎn)交易市場(chǎng)比較發(fā)育，能夠比較容易找到與被評(píng)估資產(chǎn)相類(lèi)似的交易案例參照物時(shí)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的計(jì)價(jià)大多采用現(xiàn)形市價(jià)法。現(xiàn)在，物價(jià)水平波動(dòng)很大，時(shí)間越長(zhǎng)，歷史成本與現(xiàn)行市價(jià)間的差距就越大。

（五）二者的計(jì)價(jià)方法不同。

在評(píng)估之前，資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員需要收集被評(píng)估資產(chǎn)各方面的信息，在獲得詳盡資料的前提下，對(duì)被評(píng)估實(shí)體價(jià)值再作出相應(yīng)的判斷。在評(píng)估過(guò)程中，往往要根據(jù)評(píng)估原則，運(yùn)用科學(xué)的評(píng)估方法進(jìn)行估價(jià)，它更多的強(qiáng)調(diào)評(píng)估師的判斷，這也帶來(lái)評(píng)估結(jié)果具有很大的不確定性。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)則簡(jiǎn)單得多，只需要在原始賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算即可確定資產(chǎn)的價(jià)值，而且這個(gè)價(jià)值往往是直接計(jì)算得出的，與市場(chǎng)價(jià)值存在一定差距，但在計(jì)價(jià)中也非?？煽?。

（六）二者的程序不同。

會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)有較固定的程序和準(zhǔn)則，根據(jù)相關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即使是對(duì)不同人員，如果是同樣的工作，能夠得到一致的結(jié)果；而資產(chǎn)評(píng)估就具有較大的主觀性和自由度，對(duì)同樣一項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估，不同的人，可以采用不同的評(píng)估方法，評(píng)估結(jié)果可能會(huì)有很大差異，這就要求資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員不斷提高專(zhuān)業(yè)水平，謹(jǐn)守職業(yè)操守，為客戶和信息使用者提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

四、如何促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)

（一）改變會(huì)計(jì)報(bào)告格式，實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表表內(nèi)信息與表外資料披露相結(jié)合。

按照我國(guó)目前的相關(guān)規(guī)定，除上市公司在發(fā)行股票或者發(fā)生交易行為時(shí)需公布其資產(chǎn)評(píng)估及賬項(xiàng)調(diào)整的資料外，有關(guān)資產(chǎn)變動(dòng)、物價(jià)波動(dòng)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響等方面的信息，未納入會(huì)計(jì)報(bào)表信息的范圍。但是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，要求會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中未能列示的重大的信息必須予以披露。根據(jù)以上的分析，會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法提供企業(yè)真實(shí)的價(jià)值等方面的信息，所以，筆者認(rèn)為，應(yīng)該改進(jìn)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的不足進(jìn)行修正，即：改變會(huì)計(jì)報(bào)表格式，實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表表內(nèi)信息與表外資料披露相結(jié)合。這樣，表內(nèi)信息就反應(yīng)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方面的信息，表外信息反映資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，既不隨意調(diào)整賬面價(jià)值，又讓報(bào)告使用者全面了解資產(chǎn)的價(jià)值。達(dá)到資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的完美結(jié)合，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，讓會(huì)計(jì)報(bào)告盡可能給報(bào)告使用者提供最充分且符合市場(chǎng)實(shí)際情況的信息。

（二）在會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)中，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)資產(chǎn)評(píng)估往往必不可少。

按照相關(guān)財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)中需要定期或者不定期的進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，并根據(jù)清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。對(duì)于盤(pán)盈的實(shí)物資產(chǎn)，需要對(duì)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估確定其現(xiàn)實(shí)價(jià)值，以資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果入賬，這個(gè)時(shí)候資產(chǎn)評(píng)估就是必不可少的。

（三）在對(duì)外投資中，資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)是會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)和前提。

企業(yè)對(duì)外以實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資，如果以賬面價(jià)值直接計(jì)入被投資企業(yè)，實(shí)物資產(chǎn)往往價(jià)值非常低，有的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為0，為什么？投入研發(fā)的費(fèi)用直接被分?jǐn)傋鳛橐郧暗馁M(fèi)用了，賬面價(jià)值沒(méi)有反映，就算反映也只是成本，一些專(zhuān)利等無(wú)形資產(chǎn)，其實(shí)際價(jià)值可能比投入部分上漲了幾十倍或者上百倍，必須要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估確定其價(jià)值，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果入賬，這是相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

（三）盡快制定財(cái)務(wù)報(bào)告利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的相關(guān)準(zhǔn)則。

中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)已于2007年頒布了《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）》，在實(shí)際工作中，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的報(bào)告越來(lái)越多。曾經(jīng)有一個(gè)上市公司公布了一項(xiàng)土地資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000多萬(wàn)元，但在財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)點(diǎn)的實(shí)際評(píng)估價(jià)值達(dá)到3億元，而企業(yè)在賬面上一直以歷史成本記錄，沒(méi)有進(jìn)行調(diào)整，本次評(píng)估結(jié)果公布后立刻引起股價(jià)連續(xù)多個(gè)漲停。這充分體現(xiàn)了資產(chǎn)評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修正作用。當(dāng)然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值也提到了很多，財(cái)政部在很多文件中也引入了公允價(jià)值的概念。但財(cái)務(wù)報(bào)告如何使用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行修正？關(guān)于這方面的具體操作性的準(zhǔn)則還非常欠缺。需要有關(guān)部門(mén)盡快制定更具可操作性和更加細(xì)化的具體準(zhǔn)則。

（四）評(píng)估界與會(huì)計(jì)界的協(xié)調(diào)發(fā)展勢(shì)在必行。

資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)盡管在遵循的理論、工作程序和方法上有各自的特點(diǎn)，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的聯(lián)系已經(jīng)變得更加緊密，二者既相互依存，又需要相互合作和支持，達(dá)到共同更好的發(fā)展。在今后的一段時(shí)間里，會(huì)計(jì)需要學(xué)習(xí)和研究資產(chǎn)評(píng)估，包括評(píng)估技術(shù)，并及時(shí)向資產(chǎn)評(píng)估界尋求技術(shù)支持；反過(guò)來(lái)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也給資產(chǎn)評(píng)估界提出了新的研究課題，提供了更多的發(fā)展空間，比如，由于物價(jià)波動(dòng)比較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制報(bào)表提取減值準(zhǔn)備時(shí)，僅憑賬面歷史價(jià)值無(wú)法準(zhǔn)確的進(jìn)行減值準(zhǔn)備的測(cè)算，需要借助資產(chǎn)評(píng)估師了解資產(chǎn)的現(xiàn)值。當(dāng)然，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)要更好地服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告，這也對(duì)資產(chǎn)評(píng)估師提出了要求：注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師要抓緊學(xué)習(xí)并掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研究和掌握以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估的具體規(guī)范和技術(shù)要領(lǐng)。隨著財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表披露資產(chǎn)現(xiàn)值需求的提高，資產(chǎn)評(píng)估必將更好地為會(huì)計(jì)服務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)告也將為報(bào)告使用者提供更豐富、更充分、更準(zhǔn)確的信息資料。因此我們應(yīng)該加強(qiáng)評(píng)估界與會(huì)計(jì)界協(xié)調(diào)與合作，實(shí)現(xiàn)評(píng)估界與會(huì)計(jì)界的有效互動(dòng)，促進(jìn)各行業(yè)的共同發(fā)展?！?/p>

（作者單位：湖北永業(yè)行資產(chǎn)評(píng)估咨詢有限公司）

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