ERP環(huán)境下財務(wù)稽核問題的探討

摘 要：ERP的引入對傳統(tǒng)的財務(wù)管理提出了新的要求，使財務(wù)管理從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。隨著中石化ERP系統(tǒng)的深化應(yīng)用和發(fā)展，對ERP環(huán)境下的財務(wù)稽核工作提出了更高的要求，在很大程度上增加了財務(wù)稽核工作的難度。從對稽核工作的認識入手，結(jié)合日常稽核工作中的體會和認識，分析財務(wù)稽核工作的作用，指出要正確地認識和對待財務(wù)稽核工作，并分析憑證稽核中的幾點做法以及對做好財務(wù)稽核工作的考慮。

關(guān)鍵詞：ERP；財務(wù)稽核；問題

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）12-0087-02

一、財務(wù)稽核的內(nèi)容和作用

1.財務(wù)稽核的定義。財務(wù)稽核是會計機構(gòu)本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?。通常情況下，各企業(yè)財務(wù)部門內(nèi)部都設(shè)置專職稽核崗位，并由該崗位的稽核工作人員依據(jù)國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)會計核算辦法、財務(wù)管理辦法等管理制度，對日常生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果進行自我稽查和審核。

2.財務(wù)稽核的作用。財務(wù)稽核是財務(wù)管理與會計工作的一項基本職能，是規(guī)范財務(wù)管理以及保證會計信息真實與完整的重要手段，也是內(nèi)部財務(wù)管理制度體系的重要組成部分。財務(wù)稽核一般在會計憑證入賬前或憑證、賬簿、報表等會計資料生成過程中進行，可以說財務(wù)稽核與會計核算工作的全過程是同步進行的。通過加強日?；斯ぷ?，可以對日常會計核算工作中出現(xiàn)的疏漏、錯誤等及時加以預(yù)警、制止或者糾正，能夠有效地防止差錯和舞弊，從而保證財務(wù)會計資料的真實性、準確性，提高財務(wù)會計工作的質(zhì)量。因此，加強財務(wù)稽核也是提升企業(yè)管理水平，強化財務(wù)管理的重要手段。

二、財務(wù)稽核的現(xiàn)狀及存在的主要問題

1.稽核內(nèi)容較為片面、孤立，難以適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化需要。多數(shù)企業(yè)的財務(wù)稽核都停留在狹義概念的內(nèi)容上，偏重原始單據(jù)的審核，忽視了對賬簿、報表的審核；偏重憑證、報表和賬簿正確性、完整性、及時性的審核，忽視了對經(jīng)濟活動真實性的審核；偏重對會計核算的審核，忽視了對成本、費用等各項經(jīng)濟指標的審核；偏重對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審核，忽視了對各項內(nèi)部控制制度的監(jiān)督審核。在稽核工作定位上，只是關(guān)注財務(wù)部門內(nèi)部的業(yè)務(wù)事項，對其發(fā)生的原因、合理性等沒有深入挖掘，缺乏與業(yè)務(wù)部門的溝通聯(lián)系，造成稽核內(nèi)容不全面，不能適應(yīng)ERP環(huán)境下財務(wù)稽核工作的要求。

2.對稽核工作的認識和重要性認識不到位，削弱了內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力度。在稽核工作中可能會存在這種情況，當你指出經(jīng)辦人員或者記賬人員的錯誤時，對方可能不很友好地對待這個問題，甚至不配合，久而久之，對稽核工作就形成這樣一種錯誤認識，認為稽核工作是故意找別人麻煩或挑別人的毛病，是個吃力不討好，得罪人的工作，而且看不到工作業(yè)績或者什么成效，造成稽核人員工作積極性不高。而且，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對稽核工作的重視程度不夠，認為內(nèi)部和外部的審計機構(gòu)每年都要進行例行審計，還有內(nèi)控的穿行測試、自查等，不需在稽核方面投入太多精力。這就大大削弱了財務(wù)稽核工作的作用和價值。

3.內(nèi)部稽核體系不健全，內(nèi)部稽核制度的基礎(chǔ)薄弱。一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部稽核制度，但是從總體上缺乏科學性、系統(tǒng)性。主要體現(xiàn)在：在稽核程序上，沒有將內(nèi)部稽核與其他內(nèi)部會計控制體系相聯(lián)系，形成科學、系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，從而不能有效地對企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務(wù)支出進行監(jiān)督；在稽核方式上，重點放在了事后稽核，沒有或忽視了事前、事中稽核；在稽核手段上，沒有充分利用ERP平臺和相關(guān)財務(wù)會計信息系統(tǒng)，側(cè)重了對線下資料的審核，忽視了線上審核質(zhì)量；在稽核機制上，沒有建立稽核結(jié)果反饋制度，滿足于對問題和錯誤的發(fā)現(xiàn)和揭露，但對解決和落實整改關(guān)注不夠，導(dǎo)致監(jiān)督效果不徹底。

4.稽核人員培訓(xùn)力度不夠，影響了稽核工作質(zhì)量。在ERP的工作環(huán)境下，企業(yè)日常財務(wù)稽核的效用發(fā)揮更多地被隱藏在ERP一般業(yè)務(wù)操作和會計核算過程中，內(nèi)部監(jiān)督的成果在會計核算的成果中無法單獨顯示，這對稽核人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和ERP系統(tǒng)的掌握能力提出了更高的要求?；巳藛T要適應(yīng)ERP環(huán)境下會計監(jiān)督工作的變化，從會計憑證的變化、會計科目的變化、會計信息的變化以及會計賬薄、會計報表、會計檔案管理等方面。這就要求加強對財務(wù)稽核人員的培訓(xùn)，提高稽核人員的業(yè)務(wù)知識和技能，以適應(yīng)ERP環(huán)境下工作的需要，改進和提高稽核工作的質(zhì)量。

三、正確對待財務(wù)稽核工作

1.明確思想，端正態(tài)度?；斯ぷ鞯奶厥庑?，決定了稽核崗位是一個復(fù)合性崗位。從事稽核工作的每個人都需要而且必須具有較高的綜合素質(zhì)和能力，而更重要的是要樹立對稽核工作的正確認識，端正態(tài)度，稽核工作不是故意找別人麻煩或挑別人的毛病，其首要任務(wù)就是查錯糾正，改進不足，提高會計信息質(zhì)量。

2.嚴格監(jiān)督，認真履行崗位職責。作為稽核人員，在稽核工作中，要嚴格要求自己，認真執(zhí)行各項制度，堅決杜絕違章、違制現(xiàn)象的發(fā)生，全面提升稽核監(jiān)督水平；堅持原則，敢于碰硬，憑制度辦事，堅決維護制度的嚴肅性，督促各項規(guī)章制度落到實處；堅持對所查出的問題進行追根溯源，認真總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，督促規(guī)范整改，確保各項工作健康、有序地開展。

四、憑證稽核中的幾點做法

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，它可以分為原始憑證和記賬憑證。所謂原始憑證，又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或者完成時填寫的，用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或者完成，以明確經(jīng)濟責任并用作記賬原始依據(jù)的一種憑證，它是進行會計核算的重要資料。所謂記賬憑證，是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容和性質(zhì)加以歸類，并確定會計分錄，作為登記會計賬簿依據(jù)的會計憑證。在整個會計核算過程中，會計憑證是第一個關(guān)口，如果使用的憑證是虛假的或者是不合法的，那么整個會計核算就不可能是真實的，進而影響到整個財務(wù)工作質(zhì)量，因此，憑證稽核工作的重要性不容小覷。

1.重視日?；饲闆r梳理，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。為做好憑證稽核工作，針對日?；酥邪l(fā)現(xiàn)的各類問題，我們采取隨時記錄，定期整理，及時討論，不斷更新的方法，形成了憑證管理辦法，從產(chǎn)品銷售、費用審核、資金支付等方面，認真分析存在的情況，指出改進措施。比如，在稽核中發(fā)現(xiàn)，同一記賬憑證下POS機劃款額與記賬額不一致，出現(xiàn)了POS機劃款額大于記賬額的情況。經(jīng)了解后得知，是由于辦事員報賬時報銷多筆業(yè)務(wù)，出納人員為方便，將其合并在一起只劃一筆款，但入賬時由于入賬科目不同，只能分筆入賬，從而導(dǎo)致有的憑證POS機劃款額大于記賬額，相應(yīng)的有些憑證卻后無POS機劃款確認條，且沒有說明。造成記賬憑證與原始憑證金額不相符。針對該業(yè)務(wù)，我們明確要求不允許一張憑證下出現(xiàn)入賬金額與POS機劃款額不一致的情況。具體措施：在報賬人員報銷筆數(shù)較多的情況下，為方便報賬人員和減輕劃款工作量，允許將同一會計科目下的原始憑證合并劃一筆POS機款，同時要求記賬人員應(yīng)將合并劃款的原始憑證記入同一憑證號下；但對于不同的會計科目，出納人員應(yīng)分別劃款，報賬人員應(yīng)分別予以確認，記賬人員分別入賬。這樣，既明確了業(yè)務(wù)操作流程和方法，也規(guī)范了財務(wù)人員的核算，使財務(wù)管理有章可循。

2.靈活運用線上、線下相結(jié)合的方式，確保稽核質(zhì)量。線下稽核主要是對憑證賬簿的審核，憑證類型包括SA、Y3、RV、RE、DZ、KZ、DR、AB等近20種。此外，除了稽核人員認真審核外，我們還從業(yè)務(wù)處理的流程，由會計人員在業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)，做好審核，主要節(jié)點為業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員—財務(wù)經(jīng)辦—記賬人員—審核人員—賬簿管理人員。畢竟稽核是憑證審核的最后一道關(guān)口，只要加強業(yè)務(wù)處理的層層把關(guān)，才能更有效地提高核算質(zhì)量。

五、做好財務(wù)稽核工作的幾點建議

1.優(yōu)化崗位分工，提高稽核工作質(zhì)量和效率。在ERP環(huán)境下，傳統(tǒng)部門職責發(fā)生了較大變化，大量會計信息是由業(yè)務(wù)集成而來，業(yè)務(wù)部門擔負了部分記賬和稽核的職能，財務(wù)部門不能對每一筆業(yè)務(wù)憑證形成的會計信息進行稽核和監(jiān)督，因此會計監(jiān)督需要業(yè)務(wù)部門的更多配合。企業(yè)必須根據(jù)業(yè)務(wù)流程控制點，優(yōu)化崗位分工，重新明確業(yè)務(wù)流程涉及到的會計信息的監(jiān)督責任，形成廣泛的會計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，而不再是單一的財務(wù)部門監(jiān)督，建立財務(wù)與業(yè)務(wù)的部門溝通機制和日常協(xié)調(diào)機制。同時，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部會計崗位的分工，明確分管內(nèi)容，對相關(guān)業(yè)務(wù)實施全流程監(jiān)控，形成以流程監(jiān)督為主的管理崗位。

2.加強培訓(xùn)，提升稽核人員素質(zhì)。財務(wù)稽核人員是財會制度的“守門人”，企業(yè)信息的“報告人”和財務(wù)風險的“預(yù)警人”。財務(wù)稽核工作具有涉及面廣、綜合性強、工作量大等特點，要真正做好稽核工作，不僅要在數(shù)量上配備充足的人員，在質(zhì)量上還要求其具有良好的專業(yè)素質(zhì)和豐富的職業(yè)經(jīng)驗。這就需要加強對財務(wù)稽核人員的培訓(xùn)力度。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括現(xiàn)代會計審計知識、財經(jīng)法律法規(guī)、ERP業(yè)務(wù)流程、風險控制、財務(wù)稽核工作規(guī)范等?；巳藛T只有不斷豐富知識結(jié)構(gòu)，拓展視野，增長新才干，提高業(yè)務(wù)技能，充分理解企業(yè)經(jīng)營風險、管理風險、財務(wù)風險之所在，才能夠通過財務(wù)稽核工作控制風險。

3.加大稽核工作的力度，豐富稽核內(nèi)容和方式。在ERP環(huán)境下，會計工作應(yīng)延伸到企業(yè)經(jīng)營管理的各個角落，會計人員不能只參與其中某一環(huán)節(jié)或被動地在事情發(fā)生后記賬、算賬，而應(yīng)全面、全過程參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，更多地擔負起審核和監(jiān)督的職責。這就要求財會人員要盡快從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，熟悉ERP管理理念，理順企業(yè)管理流程，建立重點控制點檔案，把財務(wù)管理工作貫穿于業(yè)務(wù)流程的始終，而不能局限于憑證等核算業(yè)務(wù)的稽核。而且，在做好日?；说耐瑫r，加強專項稽核的力度，使日常監(jiān)督和專項監(jiān)督有效結(jié)合，確保稽核質(zhì)量。

參考文獻：

[1] 楊琴.論ERP模式下新型財務(wù)稽核體系的建立[J].無錫職業(yè)技術(shù)學院學報，2008，（5）.

[2] 何紹恩.完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)稽核淺探[J].財會通訊：理財，2008，（8）.[責任編輯 陳丹丹]