論當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題與對(duì)策

摘 要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)工作中，通過(guò)記錄、計(jì)算、分析、檢查對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)政收支及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，不僅可以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，也具有重要作用。目前由于會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，致使有一些部門(mén)和單位受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，弄虛作假、違規(guī)違紀(jì)，損害投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益，同時(shí)也阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。因此各單位要強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍在不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用也越來(lái)越重要。從中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題入手，探討強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)人員；監(jiān)督體系

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）12-0075-02

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下由于政府職能的轉(zhuǎn)變，政府與企業(yè)的關(guān)系發(fā)生很大變化，企業(yè)已逐漸成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。多元化的籌資已取代了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)家統(tǒng)一籌資的方式，會(huì)計(jì)也已逐漸向會(huì)計(jì)主體回歸。這些變化使會(huì)計(jì)所服務(wù)的主要對(duì)象也發(fā)生了明顯的變化。會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)的要求也越來(lái)越高。政企分開(kāi)是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)基本特征。其前提是政府的雙重職能分離，即政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能和國(guó)有資產(chǎn)所有者管理職能分離。政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能主要是通過(guò)法律、法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策和必要的行政手段對(duì)所有企業(yè)實(shí)施宏觀調(diào)控和間接管理。以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。而政府的國(guó)有資產(chǎn)所有者管理職能則是通過(guò)理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，行使所有者的終極所有權(quán)權(quán)力。企業(yè)則按照企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的權(quán)責(zé)，認(rèn)真組織經(jīng)營(yíng)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督，達(dá)到對(duì)所有者的資本保全、保值、增值的要求。如何提升會(huì)計(jì)監(jiān)督服務(wù)能力是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要內(nèi)容。

一、當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)人員的非獨(dú)立性，消弱了內(nèi)部監(jiān)督的效能。謀求企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。會(huì)計(jì)具有某些管理職能，只有會(huì)計(jì)人員和管理當(dāng)局目標(biāo)一致，才會(huì)有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)交易的復(fù)雜性，客觀上要求企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量、報(bào)告都要服從于企業(yè)的整體目標(biāo)，這樣才能目標(biāo)一致，戰(zhàn)勝競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。雖然《會(huì)計(jì)法》和職業(yè)道德規(guī)范都提及企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督和審核職能。但是由于雇傭契約的主導(dǎo)權(quán)不在企業(yè)會(huì)計(jì)人員一方，而雇傭關(guān)系的存在，就喪失了作為監(jiān)督職能實(shí)現(xiàn)的可靠保證——獨(dú)立性。企業(yè)會(huì)計(jì)人員不能不考慮雇主的利益。因?yàn)橹挥斜M力取得雇主的信任，才能獲得雇傭關(guān)系的發(fā)生和維持。從實(shí)踐上看，企業(yè)會(huì)計(jì)人員根本無(wú)法阻止管理當(dāng)局的違規(guī)行為，在大多數(shù)情況下還會(huì)成為參與者。

2.不能清楚地監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。當(dāng)前，經(jīng)營(yíng)者在監(jiān)督體系處于主導(dǎo)的地位，是會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的授權(quán)者，而審計(jì)與會(huì)計(jì)人員享有該項(xiàng)權(quán)利，而且，他們享有的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)是不完全的，是受到很多條件限制的，另外，該監(jiān)督權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)者缺乏時(shí)效性。無(wú)法有效地控制常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)行為。中國(guó)現(xiàn)行監(jiān)督體系的事后監(jiān)督不實(shí)際過(guò)于形式。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)者被監(jiān)督的常見(jiàn)形式是社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是該項(xiàng)權(quán)利的施行者，所有者間接享受該項(xiàng)權(quán)利。可是，現(xiàn)實(shí)中的很多情況導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系復(fù)雜和煩瑣，導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督脫離現(xiàn)實(shí)?；韭毮芙缍ú磺澹瑢?dǎo)致三種監(jiān)督職能混淆。內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督共同構(gòu)成會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，但它們之間的職責(zé)、目標(biāo)、實(shí)施手段以及承擔(dān)的責(zé)任等存在很大差異。有關(guān)規(guī)定明確了三種監(jiān)督的基本任務(wù)是維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，但并沒(méi)有具體的要求。沒(méi)有體現(xiàn)出三者監(jiān)督之間的差異性，導(dǎo)致三種監(jiān)督職能混同。政府監(jiān)督起不到應(yīng)有的效果。這具體體現(xiàn)為：（1）監(jiān)督體系個(gè)部門(mén)的義務(wù)分配不正確，一些諸如審計(jì)和財(cái)政等部門(mén)值關(guān)心自己的業(yè)務(wù)；（2）監(jiān)督途徑?jīng)]有及時(shí)更新，缺乏威懾力；（3）政府職能的變化遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上經(jīng)濟(jì)管理的進(jìn)步。

3.會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，難以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的好壞與否同會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接相關(guān)，一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和分析、解決問(wèn)題的能力也就越強(qiáng)，會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用就越大。近幾年，中國(guó)會(huì)計(jì)人員奇缺的問(wèn)題雖然得到了一定程度的緩解，但會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)一般，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低。再者，有的會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在“權(quán)大于法”的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

二、完善中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)策

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。這一規(guī)定，明確了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員；單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段是對(duì)本單位會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程實(shí)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的職權(quán)主要是：一是發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬薄記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人說(shuō)明原因，作出處理；二是對(duì)違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)報(bào)告，請(qǐng)求予以糾正。由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，其主要任務(wù)是在企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)記賬憑證的審查、財(cái)務(wù)收支的審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，并保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定允許范圍之內(nèi)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，心須符合下列要求：（1）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（2）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（3）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（4）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

2.有效行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利，要以不斷提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)為基礎(chǔ)。從目前的情況看會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位，確有管理體制上的制約，但會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)過(guò)低，對(duì)職業(yè)道德水平重視不夠，法制觀念淡薄也是重要原因。提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，是有效行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利的先決條件。首先，提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員作為單位的理財(cái)人，掌握單位的財(cái)權(quán)和經(jīng)濟(jì)秘密，稍有不慎，就可能給國(guó)家、集體造成無(wú)可挽回的損失，所以會(huì)計(jì)人員要具有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任心，牢固樹(shù)立為國(guó)理財(cái)、為民理財(cái)?shù)乃枷?，正確處理各種利益關(guān)系。其次，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)工作政策性強(qiáng)，專業(yè)性強(qiáng)，并且會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利是一項(xiàng)綜合經(jīng)濟(jì)管理權(quán)利，沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)水平作基礎(chǔ)，權(quán)利只能束之高閣，所以會(huì)計(jì)人員要不斷更新知識(shí)，努力學(xué)習(xí)，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能，不斷擴(kuò)大知識(shí)面，盡量使自己的知識(shí)水平與會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利相適應(yīng)。會(huì)計(jì)主管部門(mén)或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對(duì)會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)考核，從嚴(yán)要求，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

3.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平應(yīng)高于其他行業(yè)，這是由會(huì)計(jì)工作的特殊性決定的。會(huì)計(jì)工作經(jīng)常處于各種利益的交叉點(diǎn)上，因此會(huì)計(jì)人員必須站在公正的立場(chǎng)，公平地對(duì)待利益各方。提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平已刻不容緩，必須采取有效措施，綜合治理會(huì)計(jì)秩序，加大力度凈化會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境，樹(shù)立會(huì)計(jì)人員工作的責(zé)任感和榮譽(yù)感。會(huì)計(jì)管理是對(duì)人的管理，是高層次的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)管理，沒(méi)有相應(yīng)的工作操作能力，權(quán)利無(wú)法落實(shí)。因此，較高的組織協(xié)調(diào)、指導(dǎo)指揮、經(jīng)營(yíng)操作、預(yù)測(cè)決策能力，是會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督權(quán)利所必須具備的素質(zhì)。提升管理素質(zhì)。落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利要有良好的管理素質(zhì)，通過(guò)自己的工作，把法律的強(qiáng)制性變成被監(jiān)督者的自覺(jué)行動(dòng)，管理才是有效的，監(jiān)督才是有力的。

4.改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制，加速實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制是指由政府會(huì)計(jì)主管部門(mén)依法向國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位或政府機(jī)關(guān)派遣或任命會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，被委派人員在單位和上級(jí)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，保證單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法行使權(quán)力和履行義務(wù)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，可以抑制不正之風(fēng)。同時(shí)，可以調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，使會(huì)計(jì)人員特別是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人能夠堅(jiān)持依法理財(cái)，保證同家利益不受侵犯，確保會(huì)計(jì)法規(guī)及國(guó)家各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效。

5.加強(qiáng)政府監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。加強(qiáng)政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。大力發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所是轉(zhuǎn)變政府職能，建立宏觀調(diào)控體系的重要組成部分，也是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的必要手段。只有在建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督與群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督配套協(xié)調(diào)一致，才能為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。

6.合理設(shè)置與科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，首要解決的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與定位的問(wèn)題。目前，有些企業(yè)同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，大部分只設(shè)立審計(jì)部。如果只設(shè)審計(jì)部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的制衡就缺乏監(jiān)控措施，內(nèi)部人控制的情況將更為加劇。因此，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。最大限度地保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]