現(xiàn)代企業(yè)管理中加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

摘 要：隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，許多公司已經(jīng)逐步建立起了規(guī)范化的內(nèi)部控制制度體系，但在具體操作中仍然存在著許多問題，如內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，董事會、監(jiān)視會職能不健全，信息溝通不順暢等等。與此相對應(yīng)，這種不規(guī)范的內(nèi)部控制制度體系日益影響到上市公司的會計信息的質(zhì)量，因此，基于會計信息失真的內(nèi)部控制研究就具有了很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。通過對目前中國基于現(xiàn)代企業(yè)管理中的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的若干建議。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)管理；內(nèi)部控制；風(fēng)險

中圖分類號：F272.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）12-0035-02

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實(shí)踐得出的結(jié)論是，得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。環(huán)境的變化和管理理論的不斷發(fā)展，也要求企業(yè)內(nèi)部控制必須不斷完善和發(fā)展。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保證投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，就是在企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)分工、責(zé)任制度、財務(wù)會計制度和財產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)企業(yè)管理制度中，都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。實(shí)行內(nèi)部控制，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全性，提高可見信息的準(zhǔn)確性，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理以及配合外部審計的開展，也正是我們當(dāng)前進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革所迫切需要達(dá)到的目標(biāo)。

一、現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.觀念落后，重視不夠。從目前來看，中國理論界和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部控制的認(rèn)識還沒有形成很一致的意見。許多學(xué)者和企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制或內(nèi)部控制階段，還有很多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)大多把內(nèi)部控制看做是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制僅有一些感性的認(rèn)識。中國的內(nèi)部控制真正起步的時間比較晚，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，雖有一定的發(fā)展，但與發(fā)達(dá)國家相比仍有明顯的差距，由此導(dǎo)致中國國有資產(chǎn)大量流失，這樣的案例舉不勝舉。

2.法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制組織虛位。由于過去中國長期處于計劃經(jīng)濟(jì)的條件下，許多管理者的思想和經(jīng)營方式停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上改變經(jīng)營觀念——把企業(yè)當(dāng)做自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和經(jīng)營個體。企業(yè)的公司改造也沒有從根本上解決這種情況。中國雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但是在實(shí)際工作中，監(jiān)事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“董事”，經(jīng)常只有一個虛職，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

3.風(fēng)險意識差，內(nèi)部壓力不足。當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)的風(fēng)云變化，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營不斷提高，然而，從中國企業(yè)的現(xiàn)狀看，其風(fēng)險意識并沒有提高到應(yīng)有的高度，很多企業(yè)還停留在計劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上，或者說沒有形成風(fēng)險意識。

4.內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。中國有許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但仍缺乏科學(xué)性與合理性。如一些企業(yè)受利益驅(qū)動，重經(jīng)營，輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。還有些企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性，導(dǎo)致其管理滯后，沒有能夠及時制定出相應(yīng)的處理程序和制度。

5.監(jiān)督機(jī)制不全。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門隸屬于財務(wù)部門，或與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計部門，但由于體制不順，使企業(yè)經(jīng)營活動的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)利而沒有明確的責(zé)任。

二、現(xiàn)代企業(yè)管理中加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)對策

1.提升管理人員素質(zhì)，提高企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的重要管理手段，但內(nèi)控的效果也會受到諸多外在因素的影響，且有一定的隱蔽和滯后性，并非立竿見影。所以，首先要消除企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制的偏見，打破認(rèn)識上的局限性。內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要具備相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)能力，可以通過對內(nèi)部控制的理論學(xué)習(xí)與研究來加深企業(yè)管理人員的正確認(rèn)識，不斷更新知識，提高操作能力，在提升管理人員素質(zhì)的同時，使內(nèi)部控制的操作程序更加科學(xué)化、規(guī)范化。與此同時，對內(nèi)部控制進(jìn)行廣泛宣傳和推介，使企業(yè)充分認(rèn)識到內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機(jī)制，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，而不是財務(wù)部門單獨(dú)的責(zé)任。只有提高企業(yè)管理層和員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解，才能形成一個良好的內(nèi)部控制氛圍，從而促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)和實(shí)施。

2.明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)的高層權(quán)利重疊可以通過建立現(xiàn)代的企業(yè)制度使企業(yè)擁有者與管理者分開，避免一人同時擔(dān)任監(jiān)督與執(zhí)行的職責(zé)。同時，也能有效地預(yù)防“一股獨(dú)大”、“個人決策”等局面的形成。還要明確各部門單位的權(quán)利職責(zé)，在經(jīng)營管理中加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息與溝通的靈活，避免多頭指揮甚至任務(wù)沖突等混亂的內(nèi)部控制現(xiàn)象。明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立健全的內(nèi)部控制制度，才能充分發(fā)揮董事會的作用，充分利用企業(yè)內(nèi)的人力物力，實(shí)現(xiàn)各部門間靈活密切的配合，保障企業(yè)內(nèi)部控制程序的科學(xué)規(guī)范，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人帶領(lǐng)員工積極實(shí)施和強(qiáng)化內(nèi)部控制，企業(yè)內(nèi)部控制才會真正有效地發(fā)揮作用。

3.改善內(nèi)部控制環(huán)境。（1）重視董事會在內(nèi)部控制中的核心作用。董事會作為一個重要的內(nèi)部控制工具，為公司的權(quán)益資本和管理雇用契約提供了治理上的安全保障。因此要加強(qiáng)董事會建設(shè)，發(fā)揮董事會的作用和潛能使股東及其他利益團(tuán)體的利益真正受到保護(hù)。目前有些上市公司設(shè)立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等，是完善內(nèi)部控制機(jī)制的有益嘗試。（2）完善獨(dú)立董事制度。構(gòu)建中國的獨(dú)立董事制度，關(guān)鍵是要設(shè)計一整套用以解決獨(dú)立董事會功能定位、任免、資格、職權(quán)等問題的具體制度和一些必要的用以協(xié)調(diào)沖突的規(guī)范，使之確實(shí)能夠在中國特殊的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下行之有效。（3）完善監(jiān)事會的監(jiān)督職能。加強(qiáng)監(jiān)事會建設(shè)，不僅完善了公司治理的三角制衡關(guān)系，而且會督促董事以及經(jīng)理人員對內(nèi)部控制的遵循與執(zhí)行，在引進(jìn)獨(dú)立董事制度后，仍然應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會能獨(dú)立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查。為使其能夠勝任財務(wù)監(jiān)督等職責(zé)、監(jiān)事應(yīng)具有法律、財務(wù)、會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗(yàn)。

4.加強(qiáng)預(yù)算控制，推進(jìn)全面預(yù)算管理。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，預(yù)算可以保證公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高經(jīng)營活動的效率與效果。同時，預(yù)算也是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的制度保證之一。公司應(yīng)積極推進(jìn)全面預(yù)算管理；一是全面預(yù)算管理要與公司戰(zhàn)略結(jié)合。在戰(zhàn)略預(yù)算的基礎(chǔ)上制訂年度預(yù)算，然后分解預(yù)算目標(biāo)到各責(zé)任主體，實(shí)施預(yù)算并監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，最后進(jìn)行預(yù)算考評并以此制訂薪酬計劃。二是重構(gòu)組織結(jié)構(gòu)，以層基為導(dǎo)向分為戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、作業(yè)層，進(jìn)行目標(biāo)落實(shí)和全面預(yù)算。三是建立預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，即在董事會下設(shè)預(yù)算管理委員會。

5.建立風(fēng)險評估體系及內(nèi)部控制制度評價體系。隨著中國進(jìn)入WTO，國內(nèi)企業(yè)將會面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險。每個企業(yè)都應(yīng)該認(rèn)真分析并識別出自身存在的風(fēng)險，建立一個風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，要分析風(fēng)險的重要性程度、評估風(fēng)險發(fā)生的可能性或頻率、并且找出企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對管理風(fēng)險的方法。我們可以將控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)到那些重要業(yè)務(wù)流程和重要會計科目中去，建立風(fēng)險評估制度，并且在制度中要明確評估風(fēng)險的方法，并且應(yīng)該根據(jù)企業(yè)環(huán)境的變化不斷更新風(fēng)險。對企業(yè)而言，建立健全內(nèi)部控制制度是一個漸進(jìn)的過程，我們應(yīng)當(dāng)建立起內(nèi)部控制評價體系，隨時應(yīng)該關(guān)注現(xiàn)有流程中的控制措施是否全面涵蓋了風(fēng)險，這些控制措施設(shè)計是否合理，是否形成了充分的控制證據(jù)，這些控制措施是否在相關(guān)規(guī)章制度中予以體現(xiàn)。我們應(yīng)該根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時修正或建立新的內(nèi)控制度。只有不斷進(jìn)行自我評估和改進(jìn)，才能建立起行之有效的內(nèi)控體系。

6.加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審。要確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)的主要工作有：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效和全面的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計部門的設(shè)置，應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門，并直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度以及企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等。（2）在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，要克服重程序輕監(jiān)督的傾向。要加強(qiáng)對企業(yè)法定代表人的內(nèi)部控制監(jiān)督，還要加強(qiáng)對企業(yè)部門管理和關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，以健全內(nèi)部控制。（3）抓好內(nèi)部控制評審。開展內(nèi)部控制的評審，應(yīng)從檢查內(nèi)部控制制度入手，督促其按章辦事。隨著企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、外部環(huán)境的巨大變化，企業(yè)應(yīng)不斷確立新的控制點(diǎn)，廢除、修訂舊的規(guī)章制度，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，方能滿足實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的需要。（4）強(qiáng)化對內(nèi)部控制的檢查與考核。必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有什么問題，可能產(chǎn)生什么后果。對嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。

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[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]