物流企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構建與研究

摘 要：隨著社會的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，物流企業(yè)金融欺詐案件頻繁發(fā)生，造成了巨大的經(jīng)濟損失，物流企業(yè)內(nèi)部控制快速發(fā)展。目前，內(nèi)部控制已成為物流企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段，內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制本身控制，內(nèi)部控制是確保實現(xiàn)目標的重要環(huán)節(jié)。健全的物流企業(yè)內(nèi)部控制機制需要完善的公司治理結構來支撐；物流企業(yè)的內(nèi)部控制的創(chuàng)新，必將促使物流企業(yè)治理結構的完善。然而，仍然有一些問題，這些現(xiàn)象已逐漸引起社會各界的廣泛關注，引起了物流企業(yè)內(nèi)部控制評價的關注。加強物流企業(yè)內(nèi)部控制評價體系建設，促進物流企業(yè)內(nèi)部控制，確保其有效運作的物流企業(yè)科學決策具有重要意義。通過分析內(nèi)部控制評價所面臨的問題的基礎上，結合物流企業(yè)在公司治理層面內(nèi)部控制的特點，構建一套可行的內(nèi)部控制評價指標體系。最后，針對物流企業(yè)在內(nèi)部控制評價中所暴露的問題提出一定的應對策略。

關鍵詞：物流企業(yè)；內(nèi)部控制；評價體系

中圖分類號：F272.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）12-0031-02

隨著全球經(jīng)濟一體化，物流企業(yè)之間的競爭越來越激烈，在這種環(huán)境下，企業(yè)的需求也增加。而內(nèi)部控制是企業(yè)加強內(nèi)部建設的主要手段。只有不斷加強內(nèi)部控制建設的企業(yè)，加強物流企業(yè)的內(nèi)部管理，提高運營效率，增強抵御風險的能力，導致市場中生存和生長在激烈的競爭。眾所周知，內(nèi)部控制是物流企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務處理和管理控制，并對內(nèi)部控制的評價是內(nèi)部控制本身的控制，是內(nèi)部控制的重要目標。內(nèi)部控制評價不僅可以促進企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設計是合理的、健全性，更重要的是，即使設計再完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如果不能得到很好的貫徹執(zhí)行，不能落實到實處，不過是一紙空文。

目前，大多數(shù)物流企業(yè)雖然內(nèi)部控制制度的存在，但效果并不明顯，這主要是由于物流企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系不健全或未能發(fā)揮其應有的作用。對于物流企業(yè)完善內(nèi)部控制提供寶貴意見，良好的內(nèi)部控制評價體系，從而提高企業(yè)的物流管理水平。因此，通過對內(nèi)部控制的分析，根據(jù)存在的問題提出了相應的對策，使物流企業(yè)實現(xiàn)更好的控制效果。

一、物流企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構建問題分析

企業(yè)的內(nèi)部控制主要是指在一個受限制的商業(yè)組織形式和責任制度的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟單位和組織的建立。內(nèi)部控制的主要目標是改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。這是因為加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。主要是在財產(chǎn)的安全性和完整性保護的最早的控制，保證會計信息是正確的、可靠的，以嚴格的程序審查方面加強控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動越來越復雜，才逐步發(fā)展成當今的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

1.內(nèi)部控制評價的內(nèi)容范圍不明確。當前內(nèi)部控制審計的指導主要是注冊會計師及會計報表有關內(nèi)部控制的有效性，如何進行專項審核并發(fā)表其審核的意見。它將內(nèi)部控制評價的范圍，和會計報表相關的內(nèi)部控制，限定在與會計報表相關的內(nèi)部控制中，它的范圍應該是法規(guī)和相關會計報表，取決于提高審計效率，保證審計質量審計目標；但作為一個特殊的驗證內(nèi)部控制評價的目的，以及內(nèi)部控制評審將在相同的范圍有限，而不是整個控制，不是很合適。和會計報表相關的內(nèi)部控制與物流企業(yè)整體控制相互交織，不僅在調查來測試區(qū)分內(nèi)容，很難單獨發(fā)布的會計報表相關的內(nèi)部控制有效性的觀點。事實上，如果物流企業(yè)的業(yè)務目標和法規(guī)遵循目標相關內(nèi)部控制無效，然后和會計報表相關的內(nèi)部控制往往失敗，如果在這種情況下只有審計和會計報表相關內(nèi)部控制的有效性，可能會有錯誤的想法，只發(fā)表評論評價和會計報表相關內(nèi)部控制的有效性，不僅很難判斷物流企業(yè)內(nèi)部控制聲明的可信度，甚至可能加重對會計報表使用者的誤導。

2.相關內(nèi)部控制評價相互沖突。目前，頒發(fā)的若干內(nèi)部控制規(guī)范以及評價規(guī)范，審計標準不匹配，如《獨立審計準則第九號的內(nèi)部控制與審計風險》和《內(nèi)部控制審核指導意見》，這些規(guī)范彼此之間，內(nèi)容不僅不銜接，甚至還有沖突的存在，導致在對物流企業(yè)內(nèi)部控制評價的設計缺乏統(tǒng)一的基礎。主要的原因是因為沒有形成統(tǒng)一的公共識別的內(nèi)部控制。事實上，在美國也存在類似的問題，特別是對會計與審計專業(yè)的內(nèi)部控制定義的管理部門，具有很強的反對意見，在大量的調查研究，報告《內(nèi)部控制整合框架》，于2006年提出報告《內(nèi)部控制一整體架構》，并經(jīng)過修改于2007年得到美國審計總署的認可。隨后該報告成為美國各界乃至世界上許多國家及專業(yè)團體制定內(nèi)部控制文件的主要依據(jù)。

3.董事會的監(jiān)督制度不完善。首先，這是立法上的缺陷，對有關規(guī)定監(jiān)事會的構成和職責的公司法，但相關規(guī)定過于原則，在實踐中缺乏很好可操作性，在規(guī)定的立法缺陷是導致監(jiān)事會不能獨立行使監(jiān)督權的主要原因。在《公司法》五分之二十條和第134的規(guī)定：有限責任公司，股份公司設立監(jiān)事會，監(jiān)事會成員中推選一名召集人，其成員不得少于三人，監(jiān)事會由股東承擔，并對組合代表的公司職工代表一個合適的比例，在公司章程的規(guī)定，按照特定的比例。詳細規(guī)定資格的辦公室，七分之五十條，50條的規(guī)定第二董事，經(jīng)理及財務負責人不得兼任監(jiān)事。這些規(guī)定比較籠統(tǒng)，是不全面的，很難保證組織的監(jiān)事會的獨立性。監(jiān)事會成員不得少于三人，由職工代表和鼓勵公司的代表比例適當，雖然有規(guī)定，董事，經(jīng)理及財務負責人不得兼任的股東，但卻沒有規(guī)定如果他們成為監(jiān)事后應如何制裁。

4.內(nèi)部控制報告流于形式。目前，物流企業(yè)的內(nèi)部控制普遍薄弱，絕大多數(shù)物流企業(yè)還沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制存在許多誤解，甚至部分物流企業(yè)內(nèi)部控制的概念還很模糊，對內(nèi)部控制的監(jiān)督是內(nèi)部。有部分物流企業(yè)認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制和內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，使整體物流企業(yè)內(nèi)部控制相對薄弱。在這種環(huán)境下，注冊會計師的內(nèi)部控制評價報告的要求，有困難，在運行時將重重阻力，最后往往是內(nèi)部控制評價報告的形式，沒有任何實際意義，也未能達到要求注冊會計師出具內(nèi)部控制評價報告的最初目的。

二、完善物流企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構建的策略

1.明確物流企業(yè)內(nèi)部控制評價內(nèi)容及范圍。由于對物流企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容與范圍相關規(guī)定目前尚不清楚，對內(nèi)部控制審計的指導建議進行修改，審核的范圍擴大到整體的物流企業(yè)的內(nèi)部控制，以使內(nèi)部控制審計報告具有一定的說服力，可謂名副其實，可靠性的程度可以借它確定物流企業(yè)會計報告，充分發(fā)揮物流企業(yè)內(nèi)部控制評價的作用。

2.統(tǒng)一物流企業(yè)內(nèi)部控制評價制度。內(nèi)部控制與物流企業(yè)評價的研究，是在整合階段。建議相關機構出具的對物流企業(yè)內(nèi)部控制整體框架盡快，加入兩個審計標準，確保培訓和標準，與所有相關的內(nèi)部控制規(guī)范協(xié)調。同時，內(nèi)部控制評價物流企業(yè)的綜合管理，包括組織、人事等方面，物流企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評價是對物流企業(yè)內(nèi)部控制的主要因素的有效實施。如何協(xié)調？有關部門應加強聯(lián)系、協(xié)調和管理。同時，還應注意統(tǒng)一的規(guī)定，如《公司法》、《會計法》、《證券法》，對內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評價的相關行政法規(guī)，所有統(tǒng)一的概念，內(nèi)容和方法，以避免矛盾?？傊?，加強統(tǒng)一管理，內(nèi)部控制和物流企業(yè)的現(xiàn)行體制和法規(guī)具有重要意義的物流企業(yè)內(nèi)部控制評價的發(fā)展加速。

3.建立完善董事會制度。董事會作為所有者和經(jīng)營者之間的聯(lián)系，在物流企業(yè)的治理結構中起著重要的作用。董事會接受管理公司代理的具體事務，對外代表公司進行交易，扮演一個商業(yè)決策的執(zhí)行。總經(jīng)理由董事會任命，對公司管理的日常工作。從建立健全內(nèi)部控制，實施的一端，董事會起到?jīng)Q定性的作用。由于現(xiàn)在的董事會存在許多問題，這是提高內(nèi)部控制環(huán)境有害。因此，我們應積極加強董事會建設，建立核心位置。問題的關鍵是完善監(jiān)事會制度，許多企業(yè)都意識到這一問題，并根據(jù)自身特點，建立和完善其董事會制度不同的規(guī)格，從根本上保證董事會決策科學性。

4.加強董事會的監(jiān)管職能。由于對監(jiān)事會的監(jiān)督功能弱化，物流企業(yè)的發(fā)展沒有得到很好的保障，也對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生一定的抑制作用。因此，采取一定的措施，加強監(jiān)事會的監(jiān)督職能，加強監(jiān)管。給一個更大的權力于監(jiān)事會，加強限制的董事和高級管理人員的行為和活動委員會的作用，完善監(jiān)事會的監(jiān)督。從內(nèi)部控制評價公司經(jīng)營環(huán)節(jié)中可以看出，物流企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制不完善，加強內(nèi)部審計監(jiān)督。首先，健全和完善審計準則體系的建立，評價和激勵分配機制有效，調動了審計工作的積極性，促進審計質量的提高；其次，充分發(fā)揮其監(jiān)督和評價函數(shù)；最后，根據(jù)評估結果確定內(nèi)部控制系統(tǒng)審計重點與方法等。

三、結論

文章通過對內(nèi)部控制的相關問題的評價研究，可以得出內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評價對物流業(yè)務活動和發(fā)展的重要影響的結論，它有一定的預防和風險控制功能。近年來，上市公司財務欺詐案件不斷發(fā)生，這些金融問題和內(nèi)部控制質量有著密不可分的關系。雖然這些問題已被有關部門和學者，通過一系列手段加強了對企業(yè)的物流活動的監(jiān)督，表面上已取得了一定的成績。然而，從管理的角度來看，內(nèi)部控制評價中的應用，還存在一系列的問題，希望通過本文的研究可以為相關領域提供一定的借鑒。

參考文獻：

[1] 朱恩.物流企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)[M].上海：復旦大學出版社，2011.

[2] 王林.內(nèi)部控制系統(tǒng)評價[M].北京：清華大學出版社，2010.

[3] 崔衛(wèi)東.物流企業(yè)內(nèi)部控制原理[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2010.

[4] 李森.現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部控制制度分析[Z].2011：63-78.

[5] 嚴善.內(nèi)部控制系統(tǒng)評價方法研究[J].當代經(jīng)濟研究，2011：14-28.[責任編輯 劉嬌嬌]