淺談現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的管理與核算

[摘 要]我國(guó)財(cái)政部于1998年元月頒布了現(xiàn)行的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，至今已實(shí)施超過(guò)十年，本文就其中有關(guān)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的管理與核算進(jìn)行了分析探討。

[關(guān)鍵詞]財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；資產(chǎn)；管理；核算

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）5-0069-02

1 政府貨幣資金資產(chǎn)的管理與核算分析

從我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，財(cái)政機(jī)關(guān)代表政府掌管的貨幣資金資產(chǎn)主要包括存在國(guó)庫(kù)和其他專(zhuān)業(yè)銀行的財(cái)政性存款、用結(jié)余購(gòu)入的有價(jià)證券以及在規(guī)定的決算清理期內(nèi)發(fā)生的在途款等項(xiàng)目?jī)?nèi)容。

1.1 財(cái)政性存款的管理與核算

1.1.1 財(cái)政性存款的管理

財(cái)政性存款是我國(guó)各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)代表各級(jí)政府所掌管的財(cái)政性資金，各級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)其擁有支配權(quán)，由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理和統(tǒng)一收付。根據(jù)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》規(guī)定財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在管理財(cái)政性存款時(shí)應(yīng)遵循如下原則：

①集中資金，統(tǒng)一調(diào)度；②嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶(hù)；③執(zhí)行預(yù)算，計(jì)劃支撥；④轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金；⑤在存款余額內(nèi)支付，不得透支。

1.1.2 財(cái)政性存款的核算

總預(yù)算會(huì)計(jì)為了反映和監(jiān)督財(cái)政性存款的增減及其結(jié)存情況，根據(jù)財(cái)政性存款地點(diǎn)的不同，分別設(shè)置“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”總賬科目。“國(guó)庫(kù)存款”科目用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金存款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，該科目借方登記國(guó)庫(kù)存款的增加，貸方登記減少，余額在借方，反映國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)；該科目根據(jù)收入的來(lái)源不同分別設(shè)置“一般預(yù)算存款”和“基金預(yù)算存款”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！捌渌?cái)政存款”科目用來(lái)核算不存在國(guó)庫(kù)的財(cái)政資金存款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，具體內(nèi)容包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在專(zhuān)業(yè)銀行的財(cái)政預(yù)算資金存款以及部分由部門(mén)指定存專(zhuān)業(yè)銀行的專(zhuān)用基金存款，該科目借方登記其他專(zhuān)業(yè)銀行存款的增加，貸方登記減少，余額在借方，反映其他專(zhuān)業(yè)銀行存款的結(jié)存數(shù)；該科目根據(jù)存款性質(zhì)的不同和存放專(zhuān)業(yè)銀行的不同設(shè)置二級(jí)明細(xì)進(jìn)行核算。

1.2 有價(jià)證券的管理與核算

1.2.1 有價(jià)證券的管理

我國(guó)政府允許各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)使用各種財(cái)政結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)國(guó)家指定的中央政府以信用方式發(fā)行的國(guó)家公債，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在賬目上將這部分購(gòu)入的證券稱(chēng)為有價(jià)證券，并且對(duì)此類(lèi)證券的管理規(guī)定了如下兩條原則：

①只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金（包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余）購(gòu)買(mǎi)國(guó)家指定的有價(jià)證券；

②支付購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的資金不能直接列作支出，有價(jià)證券（含債券收款單位）要視同貨幣資金一樣妥善保管。

1.2.2 有價(jià)證券的核算

我國(guó)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定到期有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與轉(zhuǎn)讓成本的差額，應(yīng)記入當(dāng)期的收入。原來(lái)用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的做一般預(yù)算收入入賬，原來(lái)用基金預(yù)算購(gòu)買(mǎi)的做基金預(yù)算收入入賬。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“有價(jià)證券”賬戶(hù)，核算各級(jí)政府根據(jù)國(guó)家規(guī)定用財(cái)政結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的庫(kù)存數(shù)，“有價(jià)證券”借方登記增加數(shù)，貸方登記因兌付減少的本金數(shù)，余額一般在借方，反映有價(jià)證券結(jié)余數(shù)；“有價(jià)證券”賬戶(hù)一般按有價(jià)證券種類(lèi)和用來(lái)購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的資金性質(zhì)設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬。

1.3 在途款的管理與核算

《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)當(dāng)中規(guī)定的在途款指的是在規(guī)定的決算清理期和國(guó)庫(kù)庫(kù)款整理期內(nèi)（一般規(guī)定在新年度開(kāi)始10天內(nèi)為國(guó)庫(kù)庫(kù)款報(bào)解整理期），收到應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)，或需要通過(guò)“在途款”科目過(guò)度處理的資金數(shù)。以上提到的這些款項(xiàng)，在本年度發(fā)生時(shí)雖然款已收到，但論性質(zhì)歸屬卻是屬于上年度的，那么換個(gè)角度從上年度角度看時(shí)，這些款項(xiàng)就會(huì)表現(xiàn)為尚未到達(dá)，仍在途中，而需要用“在途款”發(fā)生時(shí)，在上年度的舊賬上借記本科目，貸記“一般預(yù)算收入”等收入類(lèi)科目或“一般預(yù)算支出”等支出類(lèi)科目；同時(shí)在本年度新賬上沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記本科目。

2 政府債權(quán)性資產(chǎn)的管理與核算分析

作為政府的財(cái)務(wù)部門(mén)，各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)代表政府管理和核算的債權(quán)主要有三類(lèi)：一是對(duì)財(cái)政系統(tǒng)外用款單位借墊款形成的債權(quán)；二是財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)上下級(jí)往來(lái)形成的債權(quán)；三是預(yù)撥款項(xiàng)所形成的債權(quán)。這些債權(quán)具體包括暫付款、與下級(jí)往來(lái)、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金等，其中財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金是財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理與核算的內(nèi)容，在此只就暫付款、與下級(jí)往來(lái)、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)等財(cái)政債權(quán)性資產(chǎn)的管理與核算進(jìn)行分析探討。

2.1 暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的管理與核算

暫付及應(yīng)收款項(xiàng)是各項(xiàng)財(cái)政機(jī)關(guān)與財(cái)政系統(tǒng)外的預(yù)算單位和其他單位在具體的往來(lái)結(jié)算中形成的各種待結(jié)算資金，包括臨時(shí)急需借款和其他應(yīng)收暫付款，以及政府采購(gòu)采用國(guó)庫(kù)集中收付方式時(shí)產(chǎn)生的暫付款。這種債權(quán)性質(zhì)的資金處于待結(jié)算狀態(tài)，既可能收回，也可能轉(zhuǎn)為支出。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的暫付款屬于臨時(shí)債權(quán)性質(zhì)，應(yīng)及時(shí)清理，不可長(zhǎng)期掛賬。

“暫付款”賬戶(hù)，借方登記債權(quán)的發(fā)生數(shù)，貸方登記債權(quán)的清償數(shù)，余額在借方。當(dāng)財(cái)政部門(mén)借系統(tǒng)外單位預(yù)算款項(xiàng)時(shí)記：借：暫付款—分單位明細(xì)；貸：國(guó)庫(kù)存款。借出預(yù)算款項(xiàng)收回時(shí)記：借：國(guó)庫(kù)存款；貸：暫付款—分單位明細(xì)。當(dāng)借出預(yù)算款項(xiàng)轉(zhuǎn)作支出時(shí)記：借：一般預(yù)算支出等科目；貸：暫付款—分單位明細(xì)。

2.2 與下級(jí)往來(lái)的管理與核算

財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部上下級(jí)之間，由于財(cái)政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，以及補(bǔ)助、上解結(jié)算等事項(xiàng)而形成的應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)、應(yīng)解未解等往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)的核算稱(chēng)為“與下級(jí)往來(lái)”。具體來(lái)說(shuō)“與下級(jí)往來(lái)”核算的內(nèi)容包括：①借給下級(jí)財(cái)政部門(mén)的臨時(shí)款項(xiàng)；②體制結(jié)算中下級(jí)財(cái)政應(yīng)上交的收入款項(xiàng)；③體制結(jié)算中上級(jí)財(cái)政應(yīng)付給下級(jí)財(cái)政的補(bǔ)助款項(xiàng)。

“與下級(jí)往來(lái)”科目，借方登記上級(jí)財(cái)政借給下級(jí)財(cái)政以及應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上繳給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；貸方登記上級(jí)財(cái)政借出款項(xiàng)的收回以及上級(jí)應(yīng)補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)或者將下級(jí)財(cái)政的欠款轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出數(shù)，期末余額一般在借方反映下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，但當(dāng)出現(xiàn)期末在貸方時(shí)，就反映的是上級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。當(dāng)財(cái)政部門(mén)借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)記：借：與下級(jí)往來(lái)—分單位明細(xì)；貸：國(guó)庫(kù)存款。借款收回時(shí)記：借：國(guó)庫(kù)存款；貸：與下級(jí)往來(lái)—分單位明細(xì)。

2.3 預(yù)撥款項(xiàng)的管理與核算

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的預(yù)撥款項(xiàng)是指財(cái)政部門(mén)按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，具體包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。

2.3.1 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的管理與核算

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是財(cái)政部門(mén)由于交通不便或?qū)嶋H需要等特殊需要將下年經(jīng)費(fèi)或下個(gè)預(yù)算期間的預(yù)算經(jīng)費(fèi)提前撥給行政事業(yè)等預(yù)算單位使用，并且不在當(dāng)期內(nèi)列支的經(jīng)費(fèi)?！敦?cái)政部預(yù)算會(huì)計(jì)制度》對(duì)于預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的管理作了如下具體的要求：①預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)堅(jiān)持把范圍限制在個(gè)別單位和特殊情況的原則，并控制在計(jì)劃額度內(nèi)，不能任意預(yù)撥；②預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照單位經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系預(yù)撥；③預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)在規(guī)定的列支期內(nèi)及時(shí)列為支出，不能長(zhǎng)期掛賬。

為了核算財(cái)政部門(mén)預(yù)撥給事業(yè)、行政單位尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”，該科目借方登記預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的增加，貸方登記用款單位交回預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)或?qū)㈩A(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出數(shù)，余額在借方反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚未收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。當(dāng)財(cái)政部門(mén)提前撥給所屬預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)時(shí)記：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—分單位明細(xì)；貸：國(guó)庫(kù)存款。當(dāng)財(cái)政部門(mén)收到預(yù)算單位報(bào)來(lái)實(shí)際支出數(shù)時(shí)記：借：一般預(yù)算支出；貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—分單位明細(xì)。當(dāng)財(cái)政部門(mén)收回預(yù)算單位預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)記：借：國(guó)庫(kù)存款；貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—分單位明細(xì)。

2.3.2 基建撥款的管理與核算

從下圖我們可以看出我國(guó)的基建撥款指的是財(cái)政部門(mén)按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專(zhuān)業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的基本建設(shè)款項(xiàng)。為了核算財(cái)政部門(mén)預(yù)撥出去的基本建設(shè)款項(xiàng)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“基建撥款”科目，但是要注意的是財(cái)政部門(mén)直接撥給基本承建單位的基本建設(shè)資金由于不存在預(yù)撥的過(guò)程，所以不需要通過(guò)本科目進(jìn)行核算?！盎〒芸睢笨颇拷璺降怯涁?cái)政預(yù)撥出的基本建設(shè)款，貸方登記經(jīng)辦部門(mén)報(bào)來(lái)?yè)芨督ㄔO(shè)單位數(shù)或交回?cái)?shù)，余額在借方反映尚未列報(bào)的支出數(shù)，當(dāng)財(cái)政部門(mén)預(yù)撥給經(jīng)辦基本建設(shè)款項(xiàng)時(shí)記：借：基建撥款；貸；國(guó)庫(kù)存款。當(dāng)經(jīng)辦部門(mén)報(bào)來(lái)?yè)芨督ㄔO(shè)資金時(shí)記：借：一般預(yù)算支出；貸：基建撥款。

3 結(jié) 論

本文針對(duì)性的分析討論了一下我國(guó)當(dāng)前總預(yù)算會(huì)計(jì)當(dāng)中有關(guān)各級(jí)政府掌管的各種資產(chǎn)的管理規(guī)定與核算方法，希望能給廣大師生作進(jìn)一步探討時(shí)提供參考與借鑒，共同學(xué)習(xí)，提高理論與實(shí)踐知識(shí)水平！

參考文獻(xiàn)：

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