從會(huì)計(jì)的視角談?wù)劮磧A銷問(wèn)題

[摘 要]反傾銷雖然是一個(gè)國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題，但在實(shí)際調(diào)查、應(yīng)訴過(guò)程中，都離不開會(huì)計(jì)的工作，本文試從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，分析我國(guó)出口企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查訴訟時(shí)所面臨的一些問(wèn)題，并針對(duì)不同的主體提出了相應(yīng)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)；反傾銷；出口企業(yè)

[中圖分類號(hào)]F712 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）5-0065-02

近年來(lái)，隨著國(guó)際市場(chǎng)的日趨飽和，我國(guó)出口產(chǎn)品受到的反傾銷調(diào)查也日趨增加，我國(guó)目前已成為全球?yàn)E用反傾銷手段的最大受害者。反傾銷調(diào)查立案容易，抗辯難度又很大，我國(guó)還受到“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”的歧視待遇，這使得我國(guó)企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟時(shí)困難重重。而一旦我國(guó)出口產(chǎn)品被裁定為傾銷的話，則需承擔(dān)高額的反傾銷稅，那么產(chǎn)品的價(jià)格將失去競(jìng)爭(zhēng)力，出口數(shù)量也會(huì)急劇萎縮，這將給我國(guó)企業(yè)，甚至是某些行業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成很大的負(fù)面影響。而反傾銷調(diào)查的一系列過(guò)程都需要會(huì)計(jì)人員的參與，調(diào)查當(dāng)局經(jīng)常是在細(xì)節(jié)處做文章，十分重視企業(yè)會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性，甚至個(gè)別會(huì)計(jì)憑證填寫不規(guī)范都有可能導(dǎo)致企業(yè)提供的會(huì)計(jì)資料不被認(rèn)可，進(jìn)而采用他國(guó)的價(jià)格來(lái)替代計(jì)算我國(guó)產(chǎn)品的正常出口價(jià)格，這就使得我國(guó)企業(yè)處于非常被動(dòng)的局面。這種嚴(yán)峻的形勢(shì)，對(duì)我國(guó)從事反傾銷會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作的人員，都提出了更高的要求。

1 反傾銷下出口企業(yè)存在的問(wèn)題

1.1 大多數(shù)出口企業(yè)缺乏社會(huì)責(zé)任感

在我國(guó)特殊的歷史與國(guó)情下，企業(yè)都比較年輕，和國(guó)外動(dòng)輒百年歷史的跨國(guó)公司比較，相對(duì)的缺乏社會(huì)責(zé)任感、管理水平低下、缺少全球化的視野、出口產(chǎn)品的技術(shù)含量普遍不高，這使得我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)手段非常單一，除了降價(jià)還是降價(jià)。

這些出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者大都尚未認(rèn)識(shí)到反傾銷帶來(lái)的對(duì)企業(yè)甚至是整個(gè)行業(yè)可能產(chǎn)生的不良后果，又或者存在一些僥幸心理，總想這種倒霉的事沒(méi)那么快輪到自己頭上。而一旦真正遭遇反傾銷，本來(lái)應(yīng)該采取控制出口數(shù)量的同時(shí)也提高出口產(chǎn)品的價(jià)格的措施，以緩解與進(jìn)口國(guó)的矛盾，但由于出口企業(yè)缺乏社會(huì)責(zé)任感，只注重自身的短期利益，反而是爭(zhēng)先恐后的加大出口力度，只希望盡快趕在進(jìn)口國(guó)裁定高額反傾銷稅稅率之前把貨都出清，罔顧整個(gè)行業(yè)的利益和發(fā)展，這甚至成為了我國(guó)出口企業(yè)的通病。

再加上反傾銷應(yīng)訴的程序復(fù)雜、歷時(shí)時(shí)間長(zhǎng)，需要花費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，而我國(guó)出口企業(yè)規(guī)模都偏小，不愿意承擔(dān)高額的應(yīng)訴成本，同時(shí)由于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算制度尚在完善中，財(cái)務(wù)管理工作還有待進(jìn)一步規(guī)范，一旦遭遇反傾銷，通常會(huì)因缺乏積極的應(yīng)對(duì)措施而選擇放棄，即使某些企業(yè)應(yīng)訴，也會(huì)由于不能及時(shí)提供充足的證據(jù)來(lái)證明其非傾銷行為，最終導(dǎo)致敗訴，被征收高額反傾銷稅，無(wú)奈地退出進(jìn)口國(guó)的市場(chǎng)。

1.2 企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理制度不健全，往往是被調(diào)查后倉(cāng)促應(yīng)訴 如果企業(yè)應(yīng)訴，很多工作都需要財(cái)務(wù)人員的主持和協(xié)助，并且要在短時(shí)間內(nèi)提供大量的會(huì)計(jì)資料。但其實(shí)很多出口企業(yè)，特別是一些中小企業(yè)，重經(jīng)營(yíng)、輕管理，沒(méi)有完備的財(cái)務(wù)制度，又或者雖然制定了比較全面的財(cái)務(wù)管理制度，卻只是印在紙上、掛在墻上，根本不嚴(yán)格執(zhí)行，使得制度形同虛設(shè)。特別是一些中小企業(yè)，科目、憑證、賬簿的設(shè)置不健全，填寫不規(guī)范，不重視對(duì)會(huì)計(jì)檔案的定期整理和歸檔存查工作，這些細(xì)節(jié)都會(huì)影響企業(yè)在應(yīng)訴時(shí)是否能夠及時(shí)地提供有效的會(huì)計(jì)信息。

而按照規(guī)定，一般應(yīng)訴材料的收集和整理以及調(diào)查問(wèn)卷的提交時(shí)間，都不能超過(guò)一個(gè)月。如果企業(yè)沒(méi)有做好日常的會(huì)計(jì)記錄工作，那么調(diào)查問(wèn)卷的填寫就無(wú)法按時(shí)完成，這將會(huì)影響到反傾銷會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)一步也會(huì)影響到會(huì)計(jì)的舉證工作。根據(jù)過(guò)去的反傾銷案件來(lái)看，無(wú)法及時(shí)的填寫調(diào)查問(wèn)卷、提供案件審理所需的會(huì)計(jì)資料，是造成敗訴的重要原因之一。

1.3 企業(yè)內(nèi)部充斥著虛假的財(cái)務(wù)信息

反傾銷調(diào)查當(dāng)局要求出口企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)資料首先要真實(shí)可靠，并且相關(guān)的數(shù)據(jù)要具備內(nèi)在的邏輯統(tǒng)一性。同時(shí)《WTO反傾銷協(xié)議》中也規(guī)定了企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)資料必須“通過(guò)獨(dú)立審計(jì)并具有通用性”，也就是說(shuō)，只有通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，才是能夠取信于國(guó)外反傾銷當(dāng)局的。

然而在我國(guó)，一些企業(yè)為了某些目的，連同或授意會(huì)計(jì)師事務(wù)所粉飾審計(jì)報(bào)告，使得審計(jì)報(bào)告與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況不符。有些企業(yè)實(shí)際是贏利的，但在審計(jì)報(bào)告里卻出現(xiàn)了巨額虧損，這成為了企業(yè)被征收反傾銷稅的有利證據(jù)；有些企業(yè)提供的審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)資料前后矛盾、漏洞百出，這也不可避免地導(dǎo)致調(diào)查當(dāng)局對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的全盤否定，轉(zhuǎn)而采用替代國(guó)的價(jià)格信息來(lái)判斷裁定，這樣的企業(yè)往往被課以高額的反傾銷稅。

1.4 非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位導(dǎo)致企業(yè)提供的會(huì)計(jì)資料不被認(rèn)可

雖然近年來(lái)我國(guó)在爭(zhēng)取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位問(wèn)題上有了很大的進(jìn)步，絕大多數(shù)國(guó)家都已經(jīng)認(rèn)可了我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。但美國(guó)、歐盟、日本、印度等國(guó)在這方面還有所保留，而這些國(guó)家和地區(qū)恰恰是我國(guó)的重要貿(mào)易伙伴，同時(shí)也是對(duì)我國(guó)提出反傾銷調(diào)查最多的國(guó)家和地區(qū)。這也給參與反傾銷調(diào)查的出口企業(yè)帶來(lái)了更多的阻礙。

通常能夠積極應(yīng)訴的均是具有一定規(guī)模的企業(yè)，其中國(guó)有或國(guó)家控股企業(yè)居多，而這類企業(yè)的股權(quán)大部分由國(guó)家控制，貸款大量來(lái)自國(guó)有銀行，且貸款條件并不是很客觀，導(dǎo)致了較高的壞賬率，所以說(shuō)這類企業(yè)的財(cái)務(wù)信息難免會(huì)受到質(zhì)疑，想通過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的申請(qǐng)是很困難的。

另外，容易遭遇反傾銷調(diào)查的還有生產(chǎn)和出口資源型產(chǎn)品的企業(yè)，比如初級(jí)的化工產(chǎn)品、礦產(chǎn)品、金屬零部件等，而歐美國(guó)家認(rèn)為中國(guó)在各類資源的開采、加工和進(jìn)出口上存在一定程度的政府管制，以至于此類企業(yè)在反傾銷訴訟中的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位申請(qǐng)往往難以通過(guò)，這也會(huì)導(dǎo)致反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)企業(yè)提供的產(chǎn)品成本信息和會(huì)計(jì)資料不予認(rèn)可。

1.5 成本核算方法與反傾銷調(diào)查要求不同

在應(yīng)訴過(guò)程中，企業(yè)所填寫的調(diào)查問(wèn)卷里，很多內(nèi)容都跟會(huì)計(jì)有關(guān)。例如，生產(chǎn)成本的構(gòu)成以及所采用的計(jì)算方法、期間費(fèi)用的劃分以及攤銷標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品的銷售量以及國(guó)內(nèi)外的市場(chǎng)價(jià)格等。其中，被調(diào)查產(chǎn)品成本的計(jì)算和確定是否合理，直接影響到傾銷是否存在的最終裁定。但問(wèn)題是，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度以及計(jì)算口徑與調(diào)查中的要求還存在一定差異。

我國(guó)企業(yè)通常采用制造成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用共同構(gòu)成；而反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)所認(rèn)可的產(chǎn)品成本構(gòu)成，則是建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)之上，除了制造成本法中的生產(chǎn)成本以外，還包括了每單位產(chǎn)品所攤銷的期間費(fèi)用，比如說(shuō)產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)用、包裝費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等。而隨著產(chǎn)品的不斷升級(jí)，這些間接費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中所占比重是在不斷增加的，其歸集和分配的標(biāo)準(zhǔn)也就成為了反傾銷訴訟中的焦點(diǎn)之一。

2 針對(duì)反傾銷調(diào)查的對(duì)策建議

反傾銷所涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題非常復(fù)雜，并不是靠企業(yè)會(huì)計(jì)就能獨(dú)立解決的，它要求的是一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，需要由出口企業(yè)、會(huì)計(jì)人員以及政府和行業(yè)協(xié)會(huì)共同協(xié)調(diào)和配合。

2.1 出口企業(yè)方面

2.1.1 聯(lián)合其他企業(yè)，共同應(yīng)訴

反傾銷訴訟畢竟屬于國(guó)際事件，企業(yè)應(yīng)訴和抗辯的時(shí)間成本、經(jīng)濟(jì)成本都很高，而不應(yīng)訴的話，則會(huì)按最高標(biāo)準(zhǔn)被征收反傾銷稅，但是單憑一家企業(yè)的力量是難以承擔(dān)訴訟的，況且被調(diào)查的產(chǎn)品往往牽涉到很多企業(yè)乃至某個(gè)行業(yè)的利益，所以申訴企業(yè)首先應(yīng)該聯(lián)合國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的其他大型企業(yè)，共同提出反傾銷申訴。這樣既可以提高應(yīng)訴的成功率，又可以降低應(yīng)訴成本。

2.1.2 及時(shí)調(diào)整出口產(chǎn)品價(jià)格以及出口市場(chǎng)

調(diào)查機(jī)構(gòu)通常會(huì)考慮某國(guó)的出口產(chǎn)品在其同類產(chǎn)品進(jìn)口總額中所占比例，因此，當(dāng)某國(guó)提起反傾銷調(diào)查時(shí)，出口企業(yè)就應(yīng)當(dāng)及時(shí)控制對(duì)該國(guó)的出口量，同時(shí)盡量把出口轉(zhuǎn)向其他國(guó)家市場(chǎng)。另外，企業(yè)在產(chǎn)品的質(zhì)量和科技含量上應(yīng)該加大投資力度，以優(yōu)質(zhì)的、附加值更高的產(chǎn)品占領(lǐng)國(guó)外市場(chǎng)，而不僅僅是靠降價(jià)促銷，這樣才能從根本上改善他國(guó)對(duì)“中國(guó)制造”低質(zhì)低價(jià)的印象。

2.1.3 吸取教訓(xùn)，將事后反應(yīng)變?yōu)槭虑翱刂?/p>

只要某出口產(chǎn)品被提出反傾銷調(diào)查，不管結(jié)果如何，都會(huì)對(duì)該產(chǎn)品的出口造成一定的負(fù)面影響。所以，我國(guó)的出口企業(yè)應(yīng)該未雨綢繆，設(shè)立專門的反傾銷機(jī)構(gòu)，制定一系列的反傾銷會(huì)計(jì)規(guī)避措施，從源頭上減少反傾銷調(diào)查。這就要求企業(yè)本身要掌握市場(chǎng)特點(diǎn)，做好出口產(chǎn)品的產(chǎn)銷存分析，預(yù)測(cè)產(chǎn)品及市場(chǎng)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，定期形成分析報(bào)告；通過(guò)收集和分析國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)資料，以避免在同一市場(chǎng)上出現(xiàn)大規(guī)模的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，保障行業(yè)的整體利益；通過(guò)監(jiān)控和分析國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的市場(chǎng)占有情況，可以準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)進(jìn)行營(yíng)銷定位，確定產(chǎn)品的出口數(shù)量和速度；在出口產(chǎn)品定價(jià)上進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，結(jié)合國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)價(jià)格及全行業(yè)的實(shí)際出口狀況，建立同行業(yè)聯(lián)合定價(jià)制度。

2.2 會(huì)計(jì)方面

2.2.1 嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度，保證會(huì)計(jì)記錄真實(shí)完整

針對(duì)不同業(yè)務(wù)制定完善的管理制度和操作程序，并在一定范圍內(nèi)保持統(tǒng)一性。制度制定好后，企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，日后操作業(yè)務(wù)都要按章執(zhí)行。對(duì)于重要的空白憑證、票據(jù)和印章要分別指派專人管理，并實(shí)行責(zé)任制，做到“票、證、印”相分離，同時(shí)保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符和賬表相符；加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案的傳遞與保管，重視期末的財(cái)產(chǎn)清查，并定期對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行歸檔存查工作，做到各項(xiàng)業(yè)務(wù)都有據(jù)可依；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，嚴(yán)格財(cái)務(wù)結(jié)算紀(jì)律，保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性以及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性。

2.2.2 采用更為精準(zhǔn)的成本計(jì)算方法

雖然按照國(guó)外反傾銷調(diào)查的要求采用變動(dòng)成本法會(huì)更有利，但根據(jù)我國(guó)企業(yè)目前的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況來(lái)看，短期內(nèi)全面推行變動(dòng)成本法還是不太現(xiàn)實(shí)。但是我們可以借鑒變動(dòng)成本法，從成本動(dòng)因的角度出發(fā)，進(jìn)一步明確成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，使成本的計(jì)算結(jié)果更為精確合理，同時(shí)還有助于成本的追溯和還原。

2.2.3 進(jìn)一步細(xì)化會(huì)計(jì)科目和賬簿記錄

精準(zhǔn)的成本計(jì)算，需要依靠詳細(xì)的日常記錄，這就要求將憑證和賬簿細(xì)化至二級(jí)甚至更為明細(xì)的科目，并建立更為詳盡的產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售過(guò)程的日常記錄，特別是對(duì)期間費(fèi)用平時(shí)也要做好細(xì)化記錄，這樣就為產(chǎn)品成本的追溯和還原提前做好了準(zhǔn)備。一旦企業(yè)遭遇反傾銷，就可以快速地提取調(diào)查問(wèn)卷中所需的成本資料，計(jì)算分?jǐn)偯繂挝怀隹诋a(chǎn)品所包含的期間費(fèi)用。

2.2.4 提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

出口企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須具備更高的綜合素質(zhì)，一旦企業(yè)遭遇反傾銷調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員要迅速做出反應(yīng)，積極投入到反傾銷應(yīng)訴程序中。因此，會(huì)計(jì)人員不僅要有良好的會(huì)計(jì)專業(yè)技能、掌握產(chǎn)品成本的構(gòu)成數(shù)據(jù)、熟悉本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；還要具備一定的外貿(mào)專業(yè)知識(shí)、反傾銷知識(shí)和法律常識(shí)；隨時(shí)注意國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)制度和政策的更新，定期參加相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，同時(shí)還須提高英語(yǔ)水平，以實(shí)現(xiàn)由專業(yè)型人才向綜合型人才的轉(zhuǎn)變。

2.3 政府、行業(yè)協(xié)會(huì)方面

在反傾銷問(wèn)題上，企業(yè)的能力是有限的，這就需要依靠政府和行業(yè)協(xié)會(huì)提供更多的信息以及做好輔助協(xié)調(diào)的工作。一方面要發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的積極作用，在遭遇反傾銷時(shí)，通常涉及國(guó)內(nèi)某個(gè)行業(yè)，大家是利益共同體，必須同心協(xié)力才能渡過(guò)難關(guān)。行業(yè)協(xié)會(huì)在搜集國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)信息這方面有較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，應(yīng)該定期提供本行業(yè)各產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)、國(guó)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)范圍、價(jià)格歷史波動(dòng)以及未來(lái)價(jià)格走勢(shì)，并公布出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的分布情況。另一方面，要依靠政府的有關(guān)部門提供宏觀信息，比如說(shuō)通過(guò)商務(wù)部網(wǎng)站來(lái)做出一些預(yù)警提示，而現(xiàn)有的網(wǎng)站信息是非常匱乏和滯后的，通常只提示已經(jīng)提出的反傾銷調(diào)查、統(tǒng)計(jì)，或者一些境外的自然、政治風(fēng)險(xiǎn)，這些信息對(duì)于出口企業(yè)來(lái)說(shuō)幫助是非常有限的。未來(lái)還是需要依靠政府的力量，建立一個(gè)專門的反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，通過(guò)對(duì)我國(guó)主要出口市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，對(duì)我國(guó)重點(diǎn)產(chǎn)品、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)市場(chǎng)以及出口狀況等重要參數(shù)的變化進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，定期或不定期地發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示，實(shí)現(xiàn)反傾銷會(huì)計(jì)規(guī)避的前置化。

參考文獻(xiàn)：

[1]李杰.反傾銷會(huì)計(jì)研究[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（學(xué)苑版），2010（9）： 22-23.

[2]潘煜雙.反傾銷調(diào)查中的會(huì)計(jì)問(wèn)題[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（6）： 7-9.

[3]汪裕足.關(guān)于反傾銷會(huì)計(jì)的探討[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2011（2）： 17-18.