企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

張忠慧 郭妮娜 佳木斯大學(xué)

企業(yè)所得稅是以企業(yè)應(yīng)納所得額為征稅對象的一種稅。其納稅人為實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，征稅對象是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，稅率采用比例稅率，征收方式采用分期預(yù)繳，年終匯算清繳。而合理的納稅籌劃指的是納稅人為實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)等的前提下，對尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進行的各種巧妙安排。

實踐證明，在國家稅收政策導(dǎo)向正確，稅收法規(guī)制度建設(shè)完善的前提下，實施納稅籌劃對企業(yè)、國家、社會都有十分積極的意義。首先追求稅后利益最大化是市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進行稅收籌劃，有利于維護自身合法權(quán)利；這就要納稅人學(xué)習(xí)稅法，并依法納稅；最后通過稅收籌劃，有利于促進國家稅收政策目標(biāo)的實現(xiàn)。但同時我們也要清楚的知道，納稅籌劃行為并不是偷稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅等行為，納稅籌劃與其有本質(zhì)的區(qū)別。納稅籌劃行為是在不違反法律、法規(guī)的前提下進行資金合理的籌劃，進而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化行為。下面就結(jié)合具體的籌劃方法談?wù)勂髽I(yè)所得稅的納稅籌劃。

一、利用固定資產(chǎn)折舊方法進行納稅籌劃

折舊的核算是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目。因此，固定資產(chǎn)折舊成為經(jīng)營者必須考慮的問題。不同的折舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額，影響所得稅負(fù)。常用的折舊方法包括直線折舊法和加速折舊法。

1.直線折舊法

直線法又稱為平均年限法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：

每年折舊額=（固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值）/預(yù)計折舊年限

采用直線折舊法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但是也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益不同，均勻年限法沒有考慮這一事實。因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費時，采用均勻年限法計算折舊才是公道的。還有，平均年限法沒有考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。

2.加速折舊法

加速折舊法又稱為快速折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。常用的加速折舊法有兩種：（1）雙倍余額遞減法；（2）年數(shù)總和法

本文只介紹雙倍余額遞減法：雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時，只要固定資產(chǎn)在使用，則其起初賬面凈值就會一直存在，不可能完全沖銷，為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的差額均勻攤銷，使最后一年的賬面凈值與預(yù)計殘值相等。計算公式如下：

年折舊率=2/預(yù)計的折舊年限*100%

第一年應(yīng)提的折舊額=固定資產(chǎn)原值*年折舊率

第二年應(yīng)提的折舊額=（固定資產(chǎn)原值—第一年折舊額）*年折舊率

第三年應(yīng)提的折舊額=（第二年初固定資產(chǎn)賬面凈值—第二年折舊額）*年折舊率

最后兩年應(yīng)提的折舊額=（原值—累計折舊—預(yù)計凈殘值）/2

對投資者來說，加速折舊使企業(yè)稅后利潤遞延，對企業(yè)投資者來說相當(dāng)于得到了一筆延期稅款，也給企業(yè)的納稅籌劃帶來空間。

二、利用存貨成本計價方法進行納稅籌劃

在存貨計價方式的籌劃中，要選擇能使成本最大的計價方式，將成本調(diào)到最高位，對企業(yè)所得稅稅前扣除而言，將更有利于企業(yè)減少基稅，減少稅負(fù)。

1.在物價持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇后進先出法對企業(yè)存貨進行計價。一般來說，原材料總是在不斷上漲，適宜采用后進先出法。

2.在物價持續(xù)下降的情況下，應(yīng)選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價。

3.在物價上下波動的情況下，適宜采用加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，避免各期利潤忽高忽低，造成各期納稅額上下波動，避免因剛性的稅收引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機。

由于企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，就不準(zhǔn)輕易的變更，所以企業(yè)在進行存貨計價方法選擇的籌劃中，應(yīng)進行充分的市場調(diào)查，多方搜集信息資料，并在科學(xué)預(yù)測分析的基礎(chǔ)上，對今后物價走勢做出一個客觀、理性、準(zhǔn)確的判斷，選擇一種最有利于自身“成本擴張”的存貨計價方案。

三、利用資產(chǎn)攤銷法進行納稅籌劃

在實際工作中，企業(yè)需要對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行攤銷。在有關(guān)的稅法中，對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有明確的規(guī)定，而對低值易耗品和包裝物的攤銷，在有關(guān)的稅法中并沒有明確具體的規(guī)定。因此在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ?，每期分?jǐn)偟某杀举M用額不同，對利潤和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響也不同。

1.在盈利年度，應(yīng)選擇能使用成本費用盡快得到分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒?，對低值易耗品的價值攤銷應(yīng)選擇一次攤銷。其目的是使用成本費用的抵稅作用盡快發(fā)揮，推遲利潤的實現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務(wù)。

2.在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補過程度。此時對低值易耗品的價值攤銷應(yīng)選擇分期攤銷或五五攤銷。在其虧損額預(yù)計不能在未來年度里得到稅前彌補的年度，應(yīng)選擇能使成本費用盡可能地攤?cè)胩潛p、能全部得到稅前彌補或盈利的年度，從而使成本費用的抵稅作用得到最大發(fā)揮。

3.在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇能避免成本費用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒?，?yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小和正常納稅年度攤銷最大的分?jǐn)偡椒ā?/p>

四、利用計提壞賬準(zhǔn)備進行納稅籌劃

按照現(xiàn)行財務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)對壞賬損失的核算，可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，也可以采用備抵法核算。采用備抵法核算壞賬損失，就可以減輕當(dāng)期的稅負(fù)。企業(yè)在采用備抵法核算損失時，按照現(xiàn)行賬務(wù)制度的規(guī)定，可以在應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡分析法三種方法中任選一種。但是按照現(xiàn)行的所得稅條例，準(zhǔn)許在所得稅前扣除的損失，只有應(yīng)收賬款余額百分比法。因此企業(yè)在采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)盡量采用應(yīng)收賬款余額百分比法，這樣的壞賬準(zhǔn)備金才能在稅前抵扣，從而減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

五、利用稅前扣除額，增加稅前扣除法進行納稅籌劃

1.新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。同時規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費、2.5%以內(nèi)職工教育經(jīng)費及2%以內(nèi)的工會經(jīng)費，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)可以通過一些方法例如提高職工工資水平、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等，來達到減稅的目的。

2.新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐出支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)適時進行捐贈既可獲得廣告效益，又可實現(xiàn)節(jié)稅的目的。運用中應(yīng)該注意到：必須通過社會團體或者縣級以上人民政府及其部門對公益事業(yè)的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈稅前是絕對不允許扣除的。

六、總結(jié)

通過以上幾種方法的納稅籌劃，給我們一種啟示，企業(yè)在進行核算方法選擇或者是經(jīng)營活動安排時，應(yīng)充分考慮所得稅稅負(fù)，以實現(xiàn)企業(yè)的稅后利益更大化。當(dāng)然在進行企業(yè)所得稅納稅籌劃是，要求企業(yè)管理層具有超強的籌劃意識，把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，這樣才能是合法的納稅籌劃。

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