內(nèi)部控制崗位在企業(yè)實(shí)踐中存在的問題探究

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制崗位是公司的“防火墻”，企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面遇到的窘境，內(nèi)控與會計、審計崗位在企業(yè)實(shí)踐中的內(nèi)在聯(lián)系，內(nèi)部控制崗位在企業(yè)不同發(fā)展時期（從小到大）建設(shè)中所采用的方法等問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；三者關(guān)系；案例分析

作者簡介：陳喚軍，青島本色包裝有限公司審計師、審計主管。

中圖分類號：F406.72 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.05.22 文章編號：1672-3309（2013）05-51-03

一、公司的“防火墻”——企業(yè)內(nèi)部控制崗位

企業(yè)作為依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，經(jīng)營的效率和效果，資產(chǎn)的安全完整等目的，引入了內(nèi)部控制這一管理理念。內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。其中內(nèi)部控制的目標(biāo)是指合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于內(nèi)部控制（Internal Control）與防火墻（firewall）有相似性——防范于未然，查漏補(bǔ)缺，預(yù)防風(fēng)險發(fā)生。因此，F(xiàn)irewall又有了新的定義，公司的“防火墻”——企業(yè)內(nèi)部控制。

二、企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面遇到的窘境

（一）書籍資料理論多實(shí)踐少

關(guān)于內(nèi)控方面的書籍不斷出版，但多數(shù)都偏重于理論概念。很多企業(yè)無法得到用于指導(dǎo)實(shí)際工作的第一手資料，只能在自己企業(yè)中不斷研究，不斷探索，摸著石頭過河，不斷交學(xué)費(fèi)，不斷“被進(jìn)步”。

（二）企業(yè)管理層對內(nèi)部控制重視不夠

中國很多企業(yè)的現(xiàn)狀是小型企業(yè)沒有內(nèi)部控制，中型企業(yè)內(nèi)部控制是在建工程，大型企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。小企業(yè)資金少、人員少，老板一人運(yùn)籌帷幄，內(nèi)部控制靠老板一只筆；中型企業(yè)，各項(xiàng)工作剛剛起步，內(nèi)部控制一直在建設(shè)之中，內(nèi)部控制變成了會議桌上的草稿；大型企業(yè)內(nèi)部控制，有文件不執(zhí)行，有機(jī)構(gòu)無人員，不出事各部門相安無事，一出事各部門相互扯皮。

（三）內(nèi)部控制方面人才企業(yè)匱乏

內(nèi)部控制是跨學(xué)科、跨領(lǐng)域的一門學(xué)問，要求從業(yè)人員不但理論強(qiáng)而且實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富。不但要有會計審計知識經(jīng)驗(yàn)，還要熟知人財物，產(chǎn)供銷各個環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)，掌握企業(yè)整個資金流、物流和信息流。一邊是企業(yè)對于內(nèi)控人才求賢若渴，一邊是少數(shù)高端內(nèi)控人才無用武之地。由于信息的不對稱性，造成了內(nèi)部控制方面人才在企業(yè)中的相對匱乏。

三、內(nèi)控與會計、審計崗位在企業(yè)實(shí)踐中的內(nèi)在聯(lián)系

（一）內(nèi)部控制崗位與會計崗位的關(guān)系

內(nèi)部控制崗位與會計崗位存在著相互包含，相互獨(dú)立的關(guān)系，這主要表現(xiàn)在：

1、內(nèi)部控制中不相容職務(wù)分離控制與會計準(zhǔn)則制度中相互約束的控制體系內(nèi)容具有一致性。會計準(zhǔn)則制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照分權(quán)管理和責(zé)任制的要求，建立起相互制約的控制體系。特別是對現(xiàn)金和財物的會計處理，在手續(xù)上必須經(jīng)過兩個或兩個以上部門或者有關(guān)人員，實(shí)行審批與經(jīng)辦分管、會計與出納分管、賬與貨分管、錢與物分管的相互牽制制度。

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范也有相關(guān)概況性規(guī)定：不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。

2、內(nèi)部控制中授權(quán)審批制度與會計準(zhǔn)則制度中審批制度內(nèi)容具有一致性。會計準(zhǔn)則制度規(guī)定：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，不能一手包攬，應(yīng)劃分授權(quán)、主辦、執(zhí)行等步驟，用款或報銷費(fèi)用不能既是經(jīng)辦人又是審批人。財務(wù)審批手續(xù)實(shí)行先批后審的原則，即先按審批權(quán)限報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，后由財務(wù)部門（主管會計）核驗(yàn)。

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范也有相關(guān)概況性規(guī)定：授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。

3、內(nèi)部控制中財產(chǎn)保護(hù)控制與會計準(zhǔn)則制度中資金保全管理規(guī)定內(nèi)容具有一致性。會計準(zhǔn)則制度規(guī)定：銀行賬戶印鑒和支票實(shí)行分管并用制。財務(wù)專用章和總經(jīng)理、會計的私章由財務(wù)經(jīng)理或主管會計保管，支票由出納保管 ，不準(zhǔn)一人統(tǒng)一保管。印鑒保管人外出時由其委托人代管。

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范也有相關(guān)概況性規(guī)定：財產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保財產(chǎn)安全。

4、內(nèi)部控制中會計系統(tǒng)控制與會計準(zhǔn)則制度中憑證賬簿處理規(guī)定內(nèi)容具有一致性。會計準(zhǔn)則制度規(guī)定：銀行收支款項(xiàng)應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記銀行日記賬，不得多筆匯總記賬，也不得以收抵支記賬。財務(wù)部門應(yīng)按月與銀行對賬單核對，查清未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表逐筆調(diào)節(jié)平衡。

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范也有相關(guān)概況性規(guī)定：會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實(shí)完整。

5、內(nèi)部控制與會計也有很多不同之處。

（1）要素不同。會計是以貨幣為主要計量單位的管理活動，會計要素分資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，包括要素有：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

（2）原則不同。財務(wù)會計的一般原則歸納為：客觀性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹(jǐn)慎性、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出和重要性等13項(xiàng)原則。企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，原則歸納為：全面性原則、 重要性原則、 制衡性原則、 適應(yīng)性原則、 成本效益原則。除重要性原則相同外，在實(shí)踐中前者更加具體趨向微觀，后者更加全面趨向宏觀。

在企業(yè)實(shí)踐中：會計崗位趨向于微觀，內(nèi)部控制崗位更加趨向于宏觀。

（二）內(nèi)部控制與審計的關(guān)系

內(nèi)部控制崗位與審計崗位存在著相互補(bǔ)充、相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系，主要表現(xiàn)在：

1、內(nèi)部控制需要審計驗(yàn)證其是否有效性，審計工作需要內(nèi)部控制做到事前的預(yù)防。審計是審計機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。按實(shí)施審計的時間分類，可分為事后審計、事中審計和事前審計。事前審計主要是對單位的計劃、方案、預(yù)算制定的審查。但目前，我國的財政收支審計和財務(wù)收支審計較多地采用事后審計方式。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。而防范風(fēng)險的最佳時間和方法是事前防范，而不是事后補(bǔ)救。當(dāng)企業(yè)同時建立起完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)和審計系統(tǒng)時，企業(yè)內(nèi)部環(huán)環(huán)相扣，不會出現(xiàn)管理上的空白盲點(diǎn)，企業(yè)的各種風(fēng)險將降低到最低程度。

從目前現(xiàn)實(shí)角度出發(fā)，審計崗位更趨向于事后的監(jiān)督，內(nèi)部控制崗位趨向于事前的控制。

四、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)用方法

（一）小型企業(yè)

小型企業(yè)的特點(diǎn)：企業(yè)資金量少，業(yè)務(wù)量少，人員少。管理全靠老板一個人，常常是老板的公文包就是一個公司的全部，里面有公章、法人章、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證，還有支票，內(nèi)部控制一人抓。小型企業(yè)的特點(diǎn)決定了內(nèi)部控制不可能專人專門機(jī)構(gòu)，但簡單有效的內(nèi)部控制一樣能發(fā)揮出作用。會計與出納崗位分離，會計記賬工作可由記賬公司代理記賬。各種證件公章找單位人員兼任管理。建立起支票登記薄，公章使用登記薄等。小型企業(yè)內(nèi)部控制建立，筆者認(rèn)為實(shí)用方法可簡單概括為：一人多崗，崗位交叉，互相監(jiān)督。

（二）中型企業(yè)

中型企業(yè)的特點(diǎn)：企業(yè)在所從事的領(lǐng)域剛剛站穩(wěn)腳跟，職能部門開始細(xì)化，崗位分工更加明確。企業(yè)組織架構(gòu)清晰化，逐步形成了金字塔組織架構(gòu)（高層管理、中層管理、普通管理為主的三層管理架構(gòu)）。此時，由于人員崗位的進(jìn)一步明確細(xì)化，財務(wù)部門人員崗位增加，業(yè)務(wù)復(fù)雜化。審計崗位從沒有，到兼任，再到專職，最后到形成獨(dú)立的部門。企業(yè)處在高速增長期，內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用日益突出，但受限于企業(yè)成本費(fèi)用等因素制約，暫時不可能單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部控制崗位，也不可能單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部控制部門，建議中型企業(yè)可以將內(nèi)部控制工作交給審計崗位或?qū)徲嫴块T去完成。中型企業(yè)內(nèi)部控制建立，筆者建議實(shí)用方法可簡單概括為：審計同時負(fù)責(zé)內(nèi)控，內(nèi)控崗位逐步建立并加以規(guī)范。

（三）大型企業(yè)

大型企業(yè)的特點(diǎn)：業(yè)務(wù)量大，現(xiàn)金流大，員工多，部門多。由于部門分工和人員分工越來越細(xì)化，同一項(xiàng)業(yè)務(wù)往往需要多部門、多崗位同時或順次完成，有一處脫節(jié)或出現(xiàn)漏洞，就有可能給企業(yè)帶來不可挽回的損失。由于企業(yè)存在發(fā)生內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險可能性，并且信息存在滯后性，不能及時有效溝通反饋。往往是風(fēng)險已經(jīng)發(fā)生或發(fā)生了很長時間，通過自查自檢或內(nèi)部審計才發(fā)現(xiàn)問題，然后查漏補(bǔ)缺。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極的風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險應(yīng)對策略實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制，而避免采用消極的風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的控制。大型企業(yè)內(nèi)部控制建立，筆者建議實(shí)用方法可簡單概括為：內(nèi)部控制崗位與審計等其他崗位分離，內(nèi)部控制部門逐步建立并加以規(guī)范。

綜上所述，企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面普遍存在著對內(nèi)部控制崗位概念模糊，對內(nèi)部控制建設(shè)重視程度不夠，缺乏理論實(shí)踐的指導(dǎo)，人才建設(shè)匱乏及與內(nèi)部控制崗位與會計和審計崗位的關(guān)系等各種問題。解決這些問題應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營規(guī)模特點(diǎn)，采取不同的方法，循序漸進(jìn)，因地制宜，建立起符合企業(yè)發(fā)展要求的內(nèi)部控制制度。而不是照搬硬套，邯鄲學(xué)步，浪費(fèi)了企業(yè)大量人力物力財力，成了企業(yè)管理中的“雞肋”。

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