淺談企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制體系

宋雅潔

【摘要】風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是企業(yè)生存與發(fā)展的永恒課題。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)一體化的形勢下，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于理順內(nèi)部控制管理體制，完善內(nèi)部控制理論都具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制體系建設(shè)

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系及其發(fā)展邏輯

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。該定義強(qiáng)調(diào)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，本身并不是一個(gè)結(jié)果，而是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式。設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能夠向企業(yè)的管理者和董事會在企業(yè)各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上提供合理的保證。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系和發(fā)展邏輯

內(nèi)部控制是指在一個(gè)單位內(nèi)部為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施。財(cái)政部出臺《基本規(guī)范》后，實(shí)業(yè)界的反映也非常強(qiáng)烈，其中最主要的問題是：在許多企業(yè)內(nèi)部控制體系尚未構(gòu)建成型的現(xiàn)狀下，企業(yè)是直接構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系，還是先構(gòu)建內(nèi)部控制體系？內(nèi)部控制的控制重點(diǎn)就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)的管理主要是通過內(nèi)部控制中控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)的。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)該圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理來進(jìn)行設(shè)計(jì)，通過建立有效的內(nèi)部控制，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。

基于此，中國內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展邏輯應(yīng)該是：先從企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的行之有效的內(nèi)部控制流程；再從企業(yè)全局出發(fā)，綜合考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素，構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。先前構(gòu)建的內(nèi)部控制體系包含在該風(fēng)險(xiǎn)管理體系之內(nèi)。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理下內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）企業(yè)管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，風(fēng)險(xiǎn)管理意識淡薄

企業(yè)在經(jīng)營的過程中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，而目前我國的企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識不足，特別是高層風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，其他員工又認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是高層管理者的工作，與其無關(guān)。在這種單薄的風(fēng)險(xiǎn)管理意識下，雖然我國許多企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，但是大部分都缺乏了科學(xué)的指導(dǎo)，并沒有取得應(yīng)有的功效。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不理想，風(fēng)險(xiǎn)管理尚處于起步階段

從風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立情況的數(shù)據(jù)中顯示，目前我國有近44%的上市公司風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄或沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理程序。只有100家上市公司明確指出設(shè)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，約占上市公司樣本總數(shù)的8%。這種風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄或風(fēng)險(xiǎn)管理不重視的行為，導(dǎo)致上市公司因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理失誤而引起經(jīng)營不景氣?？梢?，我國上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平差強(qiáng)人意，風(fēng)險(xiǎn)管理尚處于初級階段。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式

行動才是最好的實(shí)踐方法。在我國的企業(yè)中，形式主義嚴(yán)重危害著內(nèi)部控制。從控制活動完成情況可知，中國僅有少數(shù)幾家公司在董事會下成立了執(zhí)行委員會，這表明了我國上市公司對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行存在“表面文章”現(xiàn)象，流于形式。長期以來，對企業(yè)管理者業(yè)績考核以利潤為主要依據(jù)，評價(jià)方式單一，很少對其內(nèi)部控制綜合評價(jià)，所以內(nèi)部控制的有效性很容易被忽視，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度只是形同虛設(shè)。

（四）內(nèi)部控制責(zé)任主體單一，損害了股東和其他利益相關(guān)者的權(quán)益

目前，公司內(nèi)部控制制度往往都是由經(jīng)理層制定的，這種情況下經(jīng)理層往往會出于自身利益的考慮制定出對自己有利的內(nèi)部控制制度，而且，這本身就不符合不相容職務(wù)相分離原則。公司內(nèi)部經(jīng)營層成為唯一的內(nèi)部控制責(zé)任主體，導(dǎo)致公司一切決策都由總經(jīng)理一人決策，這樣會損害所有者的利益，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

三、完善風(fēng)險(xiǎn)管理下內(nèi)部控制體系建設(shè)的建議

（一）加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度實(shí)施的監(jiān)督，提高對風(fēng)險(xiǎn)的管理意識

對于任何制度來說，它的實(shí)施是該制度的重要組成部分，內(nèi)部控制制度也是如此。在對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的過程中，第一應(yīng)該讓企業(yè)意識到內(nèi)部控制的重要性，促使其自愿構(gòu)建內(nèi)部控制體系，把內(nèi)部控制看成自己的內(nèi)生性需求，并融入企業(yè)現(xiàn)有管理體系中去；第二，要認(rèn)真落實(shí)法律法規(guī)，實(shí)行企業(yè)負(fù)責(zé)人責(zé)任制。企業(yè)負(fù)責(zé)人必須以戰(zhàn)略的眼光對待內(nèi)部控制，帶頭自覺執(zhí)行內(nèi)控措施，積極實(shí)施內(nèi)控政策，只有站在戰(zhàn)略的高度重視內(nèi)部控制，借助政府企業(yè)才能躍上一個(gè)新的臺階。

（二）建立完善的內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制作用

完善的內(nèi)部控制制度主要應(yīng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：首先，控制制度要確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門擁有的職權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以及據(jù)以確定他們在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位和作用；其次，控制制度要明確每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù)；最后，內(nèi)部控制制度中要明確處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間相互制約的方式，相互之間能否形成制約關(guān)系，每個(gè)人員是否置于他人的監(jiān)督之下。構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制制度是為了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制的更好發(fā)揮，是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。

（三）提高內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

1.提高管理者的素質(zhì)

人的因素是企業(yè)治理和企業(yè)內(nèi)部控制制度得以有效實(shí)施的決定因素。管理者擁有技術(shù)、才能、智慧和高尚的品質(zhì)，并且對內(nèi)部控制重視，對內(nèi)部控制的重要性、緊迫性有深刻的認(rèn)識，并能做到恰當(dāng)?shù)乩脮r(shí)，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性。為此，要通過建立選拔機(jī)制、培訓(xùn)制度、獎(jiǎng)勵(lì)措施等方法來提高管理者的素質(zhì)。

2.提高執(zhí)行者的素質(zhì)

良好的人力資源政策，對提高企業(yè)員工的素質(zhì)、更好地執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。內(nèi)部控制的高效離不開高素質(zhì)的員工。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的招聘程序，招聘人員應(yīng)重點(diǎn)考察其思想品質(zhì)、自我評價(jià)以及長期為企業(yè)服務(wù)的可貴精神等因素；制定詳細(xì)完整的培訓(xùn)方案，開展講座、進(jìn)行參觀考察等，加強(qiáng)對員工的業(yè)績評價(jià)，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制。

四、結(jié)論

隨著我國資本市場的更加開放與成熟，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用對企業(yè)的影響將更加明顯，企業(yè)如何加強(qiáng)自身的資源配置，在內(nèi)部控制的各個(gè)層面充分利用風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法，這方面的能力將變得十分重要。因此，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制更注重企業(yè)的良性成長，通過加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的完善和有效執(zhí)行，真正起到對各種風(fēng)險(xiǎn)的防范預(yù)警的作用。

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