企業(yè)內(nèi)部控制問題及其策略

武俊萍

摘要：本文結(jié)合山西杏花村汾酒集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論做出深入剖析，論述了企業(yè)內(nèi)部控制與其內(nèi)部環(huán)境間的相互關(guān)系，以期能提供相關(guān)的理論指導(dǎo)，對(duì)我國正處于轉(zhuǎn)型期的企業(yè)完善內(nèi)部控制和優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境提供幫助。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部環(huán)境；問題；策略

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，首先要從完善企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制入手。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制有利于優(yōu)化企業(yè)環(huán)境，建立“權(quán)責(zé)分明、相互制衡”的企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境，是建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度的重要要素之一。然而由于歷史等條件等因素，我國學(xué)界在企業(yè)內(nèi)部控制方面的理論研究還相對(duì)缺乏。在新時(shí)期下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，特別在財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的理論研究上具有很廣泛的現(xiàn)實(shí)意義。山西杏花村汾酒集團(tuán)有限責(zé)任公司在實(shí)踐過程中對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行了富有遠(yuǎn)見的探索，值得做出思考。

一、內(nèi)部控制在企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)中的作用

內(nèi)部控制不同于其他的控制方法，它有其獨(dú)有的特點(diǎn)，企業(yè)只有從根本上把握這些特點(diǎn)的內(nèi)涵和外延，才能真正做好內(nèi)部控制這個(gè)系統(tǒng)性工程。

1.內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)“人”的重要性，強(qiáng)調(diào)人對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任，強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。企業(yè)內(nèi)部控制必須成為企業(yè)上至領(lǐng)導(dǎo)下至員工的一種工作態(tài)度和工作信心，必須要成為一種意識(shí)，成為企業(yè)文化的組成部分。

2.企業(yè)內(nèi)部控制必須是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，必須與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合。不能片面的把企業(yè)的內(nèi)部控制理解事前的控制或者事后的控制，更不能把企業(yè)的內(nèi)部控制理解為凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上的活動(dòng)，內(nèi)部控制只能而且必須貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程的始終。

3.企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該具有明確的目標(biāo)分類。目標(biāo)的設(shè)定是企業(yè)管理過程的一個(gè)重要部分，雖然不是企業(yè)內(nèi)部控制的組成因素，但卻作為企業(yè)內(nèi)部控制的先決條件，沒有目標(biāo)的控制不具有任何實(shí)際意義。

企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮著重大的作用，同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成。企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是企業(yè)控制資金收支與保管，成功實(shí)施財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，及加強(qiáng)資金管理，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督所不可缺少的重要措施和方法。在市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天，面對(duì)日益復(fù)雜的企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)工作和素質(zhì)參差不齊的財(cái)務(wù)工作人員新形勢(shì)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制勢(shì)在必行。

總之，企業(yè)的內(nèi)控控制是企業(yè)管理的一個(gè)重要方面，企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是這一重要方面的重中之重。財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的效果，直接關(guān)系到企業(yè)整體管理的效果。在現(xiàn)代社會(huì)，任何一個(gè)富有遠(yuǎn)見的企業(yè)家或者企業(yè)管理人員都不應(yīng)該忽視企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制。企業(yè)的財(cái)會(huì)系統(tǒng)猶如電腦的中央處理器，一個(gè)功能強(qiáng)大的處理器能夠極大地提升電腦的價(jià)值。不管是大型企業(yè)，還是中小型企業(yè)，都應(yīng)該在這方面投入大量的精力來對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制做出完善，從而避免企業(yè)財(cái)會(huì)事故的出現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的營造

良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)健康快速發(fā)展的重要影響因素。從物質(zhì)環(huán)境來講，企業(yè)現(xiàn)階段的物質(zhì)環(huán)境影響甚至決定著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展必須建立在現(xiàn)時(shí)的基礎(chǔ)之上，建立空中樓閣是無法想象的。從人文環(huán)境來講，企業(yè)的人文環(huán)境在某種意義上甚至比企業(yè)的物質(zhì)環(huán)境更為重要。改革開放以來，我國企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)環(huán)境有了很實(shí)際的改善，但企業(yè)內(nèi)部的文化環(huán)境建設(shè)卻在各方面相繼下降，盡管這種情況與整個(gè)社會(huì)氛圍有關(guān)，但有識(shí)之士不應(yīng)該輕視企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)。文化也是生產(chǎn)力，大力營造良好的企業(yè)文化氛圍，可以極大地調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，增強(qiáng)員工的自豪感和歸屬感。我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下那種官僚作風(fēng)、缺乏人文關(guān)懷的企業(yè)文化環(huán)境必須在現(xiàn)代企業(yè)中得到徹底根治。同時(shí)，企業(yè)家也應(yīng)該注重自身的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)，身體力行，以富有遠(yuǎn)見和智慧的眼光領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)，不能目光狹隘，要從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展上進(jìn)行探索。

要營造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，必須首先對(duì)企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部環(huán)境有一個(gè)詳盡的分析。總體上，對(duì)企業(yè)環(huán)境的分析主要應(yīng)該集中在以下幾個(gè)方面。

1.對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的分析。企業(yè)內(nèi)部管理主要包括計(jì)劃、組織、激勵(lì)、任用和控制五個(gè)方面。這五大能力是相互制約和相互影響的，必須從這五個(gè)要素出發(fā)，對(duì)企業(yè)的管理環(huán)境進(jìn)行一個(gè)有效的評(píng)估，判斷出企業(yè)的內(nèi)部管理環(huán)境是否是正常有序并有利于員工的工作發(fā)展。

2.對(duì)企業(yè)營銷能力的分析。即從企業(yè)的市場定位和營銷組合兩方面來分析企業(yè)在市場營銷方面的長處和弱點(diǎn)，總體把握企業(yè)的營銷環(huán)境。

3.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的分析。主要應(yīng)集中在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平分析和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況分析兩方面。

總之，企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是相互影響，相輔相成的，二者共同影響著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。完善企業(yè)內(nèi)部控制有利于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有利于更好的完善企業(yè)的內(nèi)部控制。特別值得注意的是，企業(yè)的內(nèi)部控制情況同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的組成部分，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的情況也是企業(yè)內(nèi)部控制效果的表現(xiàn)形式之一。與此相對(duì)應(yīng)，作為企業(yè)內(nèi)部控制組成部分的企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制，同作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的組成部分的企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境間具有一致性。

三、對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的成功探索

山西杏花村汾酒集團(tuán)有限責(zé)任公司成立于2002年3月，是在原山西杏花村汾酒（集團(tuán)）公司基礎(chǔ)上改制成立的國有獨(dú)資公司。公司以生產(chǎn)經(jīng)營中國名酒--汾酒、竹葉青酒為主營業(yè)務(wù)，同時(shí)擁有我國馳名品牌“杏花村”，是久負(fù)盛名的大型綜合性國營企業(yè)，也是國家520戶重點(diǎn)企業(yè)和山西省12戶授權(quán)經(jīng)營企業(yè)之一。2012年11月汾酒集團(tuán)銷售收入已經(jīng)突破百億元，達(dá)到100.18億元，提前三年實(shí)現(xiàn)了“十二五”確定的百億目標(biāo)，驕人的業(yè)績來源于優(yōu)秀的企業(yè)管理，而企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部管理的成功更是取得這些業(yè)績的主要原因之一。

近年來，該公司堅(jiān)持理論與實(shí)際相結(jié)合，完善企業(yè)管理，優(yōu)化企業(yè)環(huán)境，不斷取得新突破。尤其是該公司在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理特別是財(cái)會(huì)系統(tǒng)的內(nèi)部管理方面進(jìn)行了富有成效的探索，并獲得了相關(guān)積極經(jīng)驗(yàn)。這些經(jīng)驗(yàn)和成果對(duì)于正處于轉(zhuǎn)型期的中國企業(yè)如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理具有十分重要的借鑒意義。

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)而言，它的成功管理經(jīng)驗(yàn)是不能進(jìn)行量化的。山西杏花村汾酒集團(tuán)有限責(zé)任公司對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的探索經(jīng)驗(yàn)亦必須在更深更廣的平臺(tái)上進(jìn)行總結(jié)和推廣。探索的過程也是一個(gè)學(xué)習(xí)的過程，對(duì)該公司經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)探索是中國企業(yè)完善自身內(nèi)部財(cái)會(huì)系統(tǒng)控制甚至企業(yè)整體內(nèi)部控制的一個(gè)重要途徑，有利于那些目前內(nèi)部控制相對(duì)滯后的企業(yè)站在較高的起點(diǎn)上完善企業(yè)內(nèi)部控制，以對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境做合理的優(yōu)化。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策

目前，我國企業(yè)剛剛開始在市場經(jīng)濟(jì)中慢慢找到發(fā)展的方向和辦法。對(duì)大多數(shù)企業(yè)來講，需要關(guān)注的問題還非常多，更不可能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的理論探索進(jìn)行奢談。但是，這并不妨礙我們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制，特別在財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制方法上的探索。為何要對(duì)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的方法做進(jìn)一步關(guān)注，筆者認(rèn)為，結(jié)合我國目前的形式，企業(yè)的財(cái)會(huì)系統(tǒng)的探索具有更多的緊迫性和必要性，其原因不言而喻，在此不一一贅述。當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)部控制特別是財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制可以從以下幾個(gè)方面做出改善。

1.系統(tǒng)組織建設(shè)控制的加強(qiáng)

控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或者消弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素的綜合。由于文化傳統(tǒng)以及歷史原因的影響，我國企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的環(huán)境不盡如人意，部分財(cái)會(huì)工作者的自身素質(zhì)有待加強(qiáng)，同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步采取措施減少外部因素的來源渠道及其對(duì)財(cái)會(huì)人員的影響效果。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該身體力行，不謀私利，減少對(duì)財(cái)會(huì)工作者的影響甚至錯(cuò)誤指示。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)的自身建設(shè)，大力推行職務(wù)不兼容制度，杜絕管理人員交叉任職，使之形成相互制約于制衡的良好氛圍。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)算控制的全面化推行

企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不可避免的會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制要求企業(yè)必須建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)做出全面的防范和控制。同時(shí)，預(yù)算控制是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效方法之一，企業(yè)在開展經(jīng)營活動(dòng)之前，必須制定相應(yīng)的預(yù)算，應(yīng)堅(jiān)決予以執(zhí)行。企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)由于其工作的特殊性和在企業(yè)中的特殊地位，在這方面應(yīng)該肩負(fù)著極其重要的使命。

3.完善企業(yè)內(nèi)部報(bào)告控制

為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報(bào)告體系。全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息進(jìn)行及時(shí)有效的提供。作為企業(yè)財(cái)會(huì)部門，其主要應(yīng)該提供的報(bào)告包括：資金分析報(bào)告、資產(chǎn)分析報(bào)告、費(fèi)用分析報(bào)告、投資分析報(bào)告、經(jīng)營分析報(bào)告、財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。這些報(bào)告應(yīng)該形式簡明，統(tǒng)籌規(guī)劃，內(nèi)容上富有條理性，簡潔易懂。

4.企業(yè)內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)控制的加強(qiáng)

授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出處理時(shí)，首先要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便更好的進(jìn)行控制，企業(yè)一定要建立起明確的授權(quán)批準(zhǔn)體系。同時(shí)，要明確崗位責(zé)任制，對(duì)于被授權(quán)的責(zé)任人要加強(qiáng)監(jiān)督，出現(xiàn)重大失誤的，要追究相關(guān)責(zé)任。具體到企業(yè)財(cái)會(huì)部門，明確責(zé)任，設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。

5.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力的切實(shí)性增強(qiáng)

目前，雖然也已經(jīng)設(shè)立了相關(guān)的審計(jì)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)督委員會(huì)等等，可都存在著級(jí)別低和權(quán)力小的現(xiàn)象，無人對(duì)此在意。企業(yè)應(yīng)該切實(shí)引起對(duì)審計(jì)監(jiān)督的重視，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該注意相互間的獨(dú)立性，同其他經(jīng)營管理部門相分離，由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)最有保障。

五、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制理論尤其是企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制理論研究，對(duì)我國目前的形勢(shì)而言有著很大的緊迫性。其理論研究和實(shí)踐的運(yùn)用，對(duì)于研究者和企業(yè)來說，都任重而道遠(yuǎn)。理論界的人士應(yīng)該積極開展相關(guān)研究，為企業(yè)應(yīng)用提供理論支持，同時(shí)，各大企業(yè)也應(yīng)該大膽實(shí)踐，在實(shí)踐中對(duì)理論進(jìn)行完善。本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)會(huì)系統(tǒng)的內(nèi)部理論進(jìn)行相關(guān)的探討，以期更加完善的企業(yè)內(nèi)部控制理論盡快呈現(xiàn)于世。

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