有效實施屆中審計的方法

張潔

摘要：隨著國網(wǎng)公司內(nèi)部審由查錯糾弊向績效型、風(fēng)險型轉(zhuǎn)型思路融入內(nèi)審工作，也為常規(guī)經(jīng)濟責(zé)任審計提出了新的課題，防范風(fēng)險的審計轉(zhuǎn)型思路也使屆中審計成為離任審計具有前瞻性，提升在任領(lǐng)導(dǎo)人的履職能力。

關(guān)鍵詞：屆中審計；履職能力

一、開展屆中經(jīng)濟責(zé)任審計的意義

目前，經(jīng)濟責(zé)任審計是由公司任命經(jīng)理的離任審計，一般是先離任后審計，削弱了經(jīng)濟責(zé)任審計為領(lǐng)導(dǎo)干部考核提供依據(jù)的作用。屆中經(jīng)濟責(zé)任審計能及時了解被審計領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任、履職情況、對企業(yè)發(fā)展的貢獻程度，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，及時糾正一些違規(guī)的慣性操作，遵守執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，為被審計領(lǐng)導(dǎo)人提出富有建設(shè)性的管理建議，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束、監(jiān)督等作用，為日后的離任審計打好基礎(chǔ)，提高審計效率。

另外，審計結(jié)果對領(lǐng)導(dǎo)干部的提拔任用具有參考意義，被審計領(lǐng)導(dǎo)人關(guān)注審計對屆中經(jīng)營管理成效的評價，會積極主動地配合審計工作的開展。

積極推動審計成果的落實應(yīng)用。任何一個審計項目發(fā)現(xiàn)問題只是一個起點，審計成果落實應(yīng)用是審計成效的體現(xiàn)，屆中經(jīng)濟責(zé)任審計，被審計領(lǐng)導(dǎo)人在職，可保障企業(yè)政策的延續(xù)性，及時對違規(guī)事項進行糾正，重大決策事項是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，審計意見能及時落到實處，審計成果落實應(yīng)用效果明顯。

二、屆中經(jīng)濟責(zé)任審計的難點

1.選定屆中審計領(lǐng)導(dǎo)人需進一步規(guī)范。對領(lǐng)導(dǎo)干部任職年度多長時間開展沒有明確的規(guī)范，在實際工作中，人力資源部和審計部專業(yè)站位不同，對屆中領(lǐng)導(dǎo)人的選定存在偏差。

2.由于屆中經(jīng)濟責(zé)任審計項目初步開展，沒有規(guī)范的文件要求，加之對此項工作宣傳不到位，易引起被審單位的猜疑，產(chǎn)生不穩(wěn)定因素。被審計領(lǐng)導(dǎo)人也會產(chǎn)生上級領(lǐng)導(dǎo)對自己不信任還是存在著重大的經(jīng)濟問題的疑慮。

三、屆中經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的思考

1.優(yōu)化審計業(yè)務(wù)流程

融入風(fēng)險審計理念，采用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路，突出由業(yè)務(wù)管理流程入手和財務(wù)報表數(shù)據(jù)相結(jié)合的的審計思路。突破了以往從財務(wù)數(shù)據(jù)入手的表象審查，深入到企業(yè)的業(yè)務(wù)管理流程、市場份額、外協(xié)加工的比例分析，同時注重現(xiàn)場調(diào)查，抽取了生產(chǎn)現(xiàn)場車間以及物資庫房，現(xiàn)場調(diào)查結(jié)果和業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)為財務(wù)追查資金流向提供了事實依據(jù)。充分運用審計審計穿行測試和實質(zhì)性測試手段，科學(xué)、客觀評價內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性以及離任領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理的風(fēng)格及其對企業(yè)可持續(xù)良性發(fā)展的影響。

2.審計分析貫穿于審計全過程

傳統(tǒng)的審計主要運用調(diào)查、詢問、測試、檢查、重新核算等審計方法來核實財務(wù)等數(shù)據(jù)的真實性，獲取支撐審計記錄的審計證據(jù)，僅僅停留于數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性這一層面；隨著國網(wǎng)公司審計由績效型向風(fēng)險型轉(zhuǎn)變的工作思路，審計分析已上升了一個臺階，即通過數(shù)據(jù)分析，業(yè)務(wù)流程分析、內(nèi)控制度分析等發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)及潛在的風(fēng)險點，提前進行警示和防范，真正成為企業(yè)經(jīng)營者的保健醫(yī)生。

3.審計實施過程中把握重點，關(guān)注風(fēng)險點

審計組是一個擁有不同職業(yè)背景的臨時團隊，主審是提升審計質(zhì)量的靈魂。做為審計項目主審應(yīng)掌控審計項目全局，善于捕捉審計線索，以線索為切入點，逐漸深入。在審計項目實施過程中創(chuàng)新運用由業(yè)務(wù)管理流程入手的審計思路，突破了以往從財務(wù)數(shù)據(jù)入手的表象審查，深入到企業(yè)的業(yè)務(wù)管理流程、市場份額，同時注重現(xiàn)場調(diào)查，抽取了生產(chǎn)現(xiàn)場車間以及物資庫房，現(xiàn)場調(diào)查結(jié)果和業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)為財務(wù)追查資金流向提供了事實依據(jù)。及時把握審計重點，關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險點，有的放矢，使審計資源充分合理配置，提高審計時效。

4.審計人員職業(yè)素養(yǎng)是提升審計質(zhì)量的源泉

審計人員職業(yè)素養(yǎng)是提升審計質(zhì)量永恒的主題。審計方法的運用會隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展及信息化的廣泛應(yīng)用提出了更高的要求，審計人員綜合運用各類審計方法，審計人員擁有不同的職業(yè)背景、某個專業(yè)領(lǐng)域的職業(yè)經(jīng)驗、對新知識的獲取能力、日常生活閱歷及感悟能力及審計人員的道德品質(zhì)直接影響審計人員采用的審計方法。

四、做好屆中審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.審前充分準(zhǔn)備

（1）會計政策、電費電價政策的前期培訓(xùn)。審計是一項綜合性的專業(yè)，不要求你是專才，而要求你是通才。對于某個專業(yè)領(lǐng)域的政策把握你不能比過每天都在從事專業(yè)工作的精英人士。這已經(jīng)使審計人員掌握政策滯后，如何再開展項目呢？許多從財會崗位轉(zhuǎn)行審計的人員有切身體會，一年不做具體業(yè)務(wù)，感覺政策把握和業(yè)務(wù)感覺能力欠缺。

建立一個審計人員的QQ群，在論壇上對最新政策進行交流，掌握最新的財經(jīng)政策及電力經(jīng)營管理政策。

（2）優(yōu)秀審計底稿培訓(xùn)。為控制審計質(zhì)量和對審計事項的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，將審計底稿細化為標(biāo)準(zhǔn)的底稿，雖然已將審計事項明確了，但在審計實施過程中，仍然存在審計質(zhì)量參差不齊，審計人員職業(yè)技能直接影響審計質(zhì)量。如對多經(jīng)公司的關(guān)聯(lián)交易底稿，業(yè)務(wù)素質(zhì)高的審計人員能從關(guān)聯(lián)交易中發(fā)現(xiàn)隱含在主多關(guān)系的背后寓意，記錄在底稿上，以此為線索延伸主業(yè)的審計事項，有力度，能上升一個層面談問題；而一般審計人員為完成工作而工作，僅僅列示了會計報表上的一些數(shù)據(jù)，沒有針對性的分析。

通過優(yōu)秀審計底稿的交流和培訓(xùn)，來提高審計人員的實務(wù)能力。

2.提前列出需提供資料清單和需填列報表，被審計單位提前準(zhǔn)備，提高實效。

3.企業(yè)概況、電網(wǎng)建設(shè)文字說明部分標(biāo)準(zhǔn)格式，提供信息全面詳實。

4.建立被審計單位經(jīng)營信息檔案，宏觀掌握近年來的經(jīng)營管理情況以及特色、亮點。