淺談汽車企業(yè)的稅務(wù)籌劃

■吳凌云 廣西康明斯工業(yè)動力有限公司

一、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)與內(nèi)容

1.稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)是使企業(yè)的價值最大化，但是由于不同的企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模大小、管理水平的高低等都存在著一定的差異，因此，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)大體上可分為三種類型，包括前提目標(biāo)、基本目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.稅務(wù)籌劃的非違法性和為稅務(wù)籌劃主體謀求最大經(jīng)濟利益的目的是被大多數(shù)人所認可的。從廣義的稅務(wù)籌劃界定上劃分，稅務(wù)籌劃可分為三方面：節(jié)稅籌劃；避稅籌劃；稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃。

二、汽車行業(yè)稅務(wù)籌劃的原則

汽車行業(yè)的稅務(wù)籌劃原則是企業(yè)經(jīng)過長期的檢驗工作所整理出來的一整套合理的稅務(wù)籌劃法則或標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)管理者在制定稅務(wù)籌劃方案時，應(yīng)遵循以下七項原則：合法性原則、合理性原則、事前籌劃原則、汽車行業(yè)的稅務(wù)籌劃原則、綜合性原則、服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的原則、成本效益原則、風(fēng)險防范原則。

三、汽車企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體操作

1.汽車企業(yè)增值稅的籌劃。汽車企業(yè)的增值稅籌劃主要從以下三方面進行考慮：

一是身份選擇和企業(yè)地點的籌劃。通常情況下，當(dāng)工業(yè)企業(yè)進項稅額大于銷項稅額的64.7%時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人，會計處理方法選擇一般納稅人合算；所以汽車企業(yè)得認真計算和衡量選擇小規(guī)模納稅人還是選擇一般納稅人。投資者選擇地點時，也應(yīng)該充分利用國家對某些特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。例如保稅區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進原材料、零部件等加工成產(chǎn)品出口的，可按保稅區(qū)海關(guān)出具的出境備案清單，以及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機關(guān)申請辦理免、抵、退。

二是企業(yè)采購活動的增值稅籌劃。對于一般納稅人來講，購貨對象有以下三種選擇：第一，從一般納稅人處購進；第二，從可請主管稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進貨物；第三，從不可請主管稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進貨物。如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的銷售價格相同，應(yīng)該選擇從一般納稅人處購進貨物，原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規(guī)模納稅人的銷售價格比一般納稅人低，就需要企業(yè)進行計算選擇。

三是企業(yè)銷售活動的增值稅籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，不同的銷售方式有不同的計征增值稅的規(guī)定。采用折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，以銷售額扣除折扣額后的余額為計稅金額，如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么無論企業(yè)財務(wù)上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除；采用銷售折扣方式，折扣額不得從銷售額中扣除；采用銷售折讓方式，折讓額可以從銷售額中扣除；采用以舊換新和還本銷售方式，都應(yīng)以全額為計稅金額；此外還有現(xiàn)銷和賒銷。在產(chǎn)品的銷售過程中，企業(yè)對銷售有自主選擇權(quán)，這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。

2.汽車企業(yè)消費稅的籌劃。根據(jù)稅法的規(guī)定，汽車企業(yè)外購或委托加工企業(yè)加工的已稅汽車輪胎用于連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎對外銷售的，企業(yè)在計征消費稅時可以將已經(jīng)繳納的消費稅予以扣除。但扣除的范圍只限于從工業(yè)企業(yè)購進的汽車輪胎和進口環(huán)節(jié)購進的汽車輪胎上繳的消費稅允許抵扣，對于從國內(nèi)購進的汽車輪胎已經(jīng)上繳消費稅的稅額是不允許抵扣的。因此，汽車企業(yè)在制定消費稅稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意汽車輪胎購進的渠道。

例如，某公司為一家汽車輪胎生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人，2010年購進內(nèi)胎一批，消費稅稅率為3%，假設(shè)此批胎用于加工某中級轎車，可全部銷售，實現(xiàn)增值稅。此時在制定該企業(yè)的消費稅籌劃時有三種方案：

第一種方案，從A內(nèi)胎生產(chǎn)企業(yè)購入貨物，可取得增值稅專用發(fā)票，貨款為234萬元（其中，價款200萬元，增值稅額34萬元）。購入貨物時，企業(yè)可以抵扣34萬元的增值稅款和200×3%＝6萬元的消費稅款，則企業(yè)實際從A企業(yè)購入的內(nèi)胎成本為234－34－6＝194萬元。

第二種方案，從多家小規(guī)模內(nèi)胎生產(chǎn)企業(yè)購入，沒有取得增值稅專用發(fā)票，貨款為216萬元。因為沒有取得增值稅專用發(fā)票，因此，企業(yè)只能抵扣消費稅216÷(1+6%)×3%≈6.1萬元，則企業(yè)從多家小規(guī)模內(nèi)胎生產(chǎn)企業(yè)購入貨物的成本為216－6.1＝209.9萬元。

第三種方案，從B輪胎供銷公司購入貨款為234萬元的內(nèi)胎（其中，價款200萬元，增值稅額34萬元）。根據(jù)稅法規(guī)定，從供銷公司購入的汽車內(nèi)胎不可以抵扣消費稅，因此，企業(yè)從B供銷公司購入貨物的實際成本為234－34＝200萬元。

比較以上三種消費稅籌劃方案可知，企業(yè)選擇從A企業(yè)內(nèi)胎生產(chǎn)廠家處購入貨物所支付的成本最低。并且企業(yè)在選擇外購輪胎用于連續(xù)生產(chǎn)時，同等價位條件下企業(yè)應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，由此可見，企業(yè)應(yīng)該選擇A汽車輪胎生產(chǎn)廠家的貨物才能為企業(yè)節(jié)約成本。

3.汽車企業(yè)所得稅的籌劃。我國汽車企業(yè)現(xiàn)階段的自主研發(fā)能力仍比較落后，汽車的高端制造技術(shù)基本依靠跨國企業(yè)的支撐。因此，我國出臺了一些稅收優(yōu)惠政策來鼓勵國內(nèi)汽車企業(yè)的發(fā)展。如通過申請認定汽車企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，按照相關(guān)規(guī)定企業(yè)可以減按15%的稅率上繳企業(yè)所得稅，在一定程度上為企業(yè)減少稅收負擔(dān)，提高企業(yè)當(dāng)期的贏利水平。

四、總結(jié)

制定系統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)籌劃，可以合理、有效的減少企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，在一定程度上推動了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實施。本文通過對汽車企業(yè)稅務(wù)籌劃的闡述，明確企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身經(jīng)營特點以及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)來系統(tǒng)的制定企業(yè)稅務(wù)籌劃，通過稅務(wù)籌劃使企業(yè)達到節(jié)稅的目的。