作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用分析

■李 艷 左佳丹陽(yáng) 河北大學(xué)管理學(xué)院

作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting，簡(jiǎn)稱ABC），是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)費(fèi)用的消耗情況將成本進(jìn)行合理分配的一種成本計(jì)算方法，它是對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的創(chuàng)新。

一、作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)實(shí)施的必要性

首先，現(xiàn)階段企業(yè)大多已采用更為先進(jìn)的工業(yè)和技術(shù)，而成本計(jì)算方法仍停留在傳統(tǒng)階段，這必將造成成本計(jì)算的不準(zhǔn)確。同時(shí)，企業(yè)提供產(chǎn)品或服務(wù)的類型日益增多，小批量定制化產(chǎn)品和服務(wù)也更加普遍，這種現(xiàn)狀也對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算提出了質(zhì)疑和挑戰(zhàn)。

其次，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品或者有多個(gè)銷售市場(chǎng)時(shí)，如果采用傳統(tǒng)單一的分配率來分配間接成本，將會(huì)使成本計(jì)算出現(xiàn)誤差，難以對(duì)成本追本溯源，進(jìn)行成本控制。

最后，現(xiàn)代企業(yè)已從傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本密集型，許多人力勞動(dòng)已被大型機(jī)械化所取代。因此，與過去相比直接人工比例大大下降，取而代之的是機(jī)械設(shè)備等固定成本的大大提升。傳統(tǒng)的成本計(jì)算大多是建立在以直接人工為計(jì)量單位的基礎(chǔ)上，若在如今的生產(chǎn)條件下仍采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，必將扭曲成本計(jì)算結(jié)果，最終甚至能夠?qū)е缕髽I(yè)決策的失誤。

二、制約作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的因素

我國(guó)引入作業(yè)成本法以來，不僅僅在銀行、醫(yī)療、飯店等企業(yè)有所應(yīng)用，在制造業(yè)中的應(yīng)用更為廣泛。作業(yè)成本法的使用雖然取得了一定成效，但是我們更應(yīng)該看到該方法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用過程中的一些制約因素和問題。

1.理論和技術(shù)的欠缺。從理論上來說，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的研究仍處于初級(jí)階段，我們對(duì)于作業(yè)成本法的了解仍然只是皮毛。大部分企業(yè)觀念仍然落后，無(wú)法快速適應(yīng)時(shí)代變化，接受新事物新理念。從技術(shù)上來說，雖然改革開放使我國(guó)的科學(xué)技術(shù)水平得到迅速提高，很多技術(shù)已躋身世界先進(jìn)行列，但是我們很難將這些技術(shù)應(yīng)用于我國(guó)企業(yè)，這也為作業(yè)成本法的實(shí)施帶來了難題。

2.實(shí)施成本過高。作業(yè)成本法實(shí)施的關(guān)鍵是要找到合適的成本動(dòng)因，成本動(dòng)因的選擇是實(shí)施作業(yè)成本法的關(guān)鍵，而成本的動(dòng)因的選擇往往具有較大的主觀性。假如成本動(dòng)因選擇不當(dāng)，必將造成成本信息的失真。因此，這對(duì)于我國(guó)企業(yè)來說是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)。同時(shí)，成本動(dòng)因的選擇不僅需要大量的相關(guān)數(shù)據(jù)材料，而且還需要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)流程相當(dāng)熟悉，該現(xiàn)實(shí)將毋庸置疑地加大實(shí)施成本。

3.社會(huì)環(huán)境不完善。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步，初步形成了作業(yè)成本法得以應(yīng)用的社會(huì)基礎(chǔ)。但縱觀我國(guó)國(guó)情，我國(guó)仍處于并將長(zhǎng)期處于社會(huì)主義初級(jí)階段，高度的機(jī)械化大生產(chǎn)在我國(guó)并未形成，傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式仍然大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場(chǎng)化程度不高。所以，作業(yè)成本法賴以存在的社會(huì)基礎(chǔ)薄弱，社會(huì)環(huán)境并不完善。

三、在我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的對(duì)策建議

針對(duì)作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中的制約因素，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)狀況，我提出以下兩點(diǎn)對(duì)策建議。

第一，健全內(nèi)部制度，加強(qiáng)人員培訓(xùn)。與傳統(tǒng)成本核算相比，作業(yè)成本法能夠提供更為準(zhǔn)確、詳細(xì)的成本信息，最大化的避免會(huì)計(jì)信息失真。但是，信息的扭曲不僅僅是由于客觀計(jì)算方法的原因，很大一部分是由于管理人員或財(cái)務(wù)人員的主觀原因。作業(yè)成本法的應(yīng)用需要一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，因此，企業(yè)需要結(jié)合自身現(xiàn)實(shí)狀況，不斷完善內(nèi)部制度，如：設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，崗位監(jiān)督與分離等等，為作業(yè)成本法的實(shí)行提供良好的運(yùn)行平臺(tái)。眾所周知，作業(yè)成本法是一個(gè)全員參與并貫穿全過程的成本核算方法，是一個(gè)龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)。該方法的實(shí)施是對(duì)于企業(yè)來說是一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。要將該方法推廣到企業(yè)的成本核算中去，需要完善管理人員以及會(huì)計(jì)人員的相關(guān)理論知識(shí)儲(chǔ)備。企業(yè)可以加強(qiáng)內(nèi)部員工的培訓(xùn)，或是與作業(yè)成本法應(yīng)用地較為優(yōu)秀的企業(yè)進(jìn)行相關(guān)交流，使作業(yè)成本法盡快適用于本企業(yè)。

第二，針對(duì)我國(guó)國(guó)情，創(chuàng)新作業(yè)成本法。任何學(xué)科的建立和完善與社會(huì)大環(huán)境是密不可分的，所有研究成果也是在該國(guó)特定環(huán)境下形成的。作業(yè)成本法的推廣與實(shí)施也會(huì)受到社會(huì)背景的影響。作業(yè)成本法屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，而管理會(huì)計(jì)最初形成于二十世紀(jì)初的西方資本主義國(guó)家，我國(guó)于20世紀(jì)70年代后才逐漸引入。在資本主義體制下形成的作業(yè)成本法也許并不完全適用于我國(guó)企業(yè)。這就需要我國(guó)在參考自身實(shí)際情況的前提下，創(chuàng)新適合于我國(guó)的作業(yè)成本法，將理論與實(shí)際相結(jié)合，完善作業(yè)成本法于我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用。

與傳統(tǒng)的成本核算相比，作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)顯而易見，也更適用于當(dāng)今的生產(chǎn)環(huán)境。當(dāng)然，在應(yīng)用的過程中必然會(huì)存在一些問題，關(guān)鍵是我們?cè)鯓俞槍?duì)我國(guó)國(guó)情，找出合理的解決措施，以確保作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)更為順利地應(yīng)用。

[1]李然.作業(yè)成本法在我國(guó)制造業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀分析[J].財(cái)會(huì)研究，2010（4）.

[2]蘇廣鷹.作業(yè)成本法在國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)施的可行性分析[J].財(cái)會(huì)之友，2007（5）.