新形勢下如何加強高校內(nèi)部審計工作

【摘要】分析加強高校內(nèi)部審計工作的重要意義，闡述內(nèi)部審計工作的四大職能。闡明新形勢下加強高校內(nèi)部審計工作的五條措施。

【關鍵詞】高校內(nèi)部審計審計職能內(nèi)部控制 審計信息化

【中圖分類號】G【文獻標識碼】A

【文章編號】0450-9889（2013）03C-0115-02

一、加強高校內(nèi)部審計工作的重要意義

目前很多高校面臨著三個方面的難題：一是日常管理混亂；二是資金使用效率低下；三是績效評估體系模糊。加強高校的內(nèi)部審計工作，有助于解決這些難題。內(nèi)部審計站在中立的第三方的立場，獨立、客觀、公正地審查審計對象的經(jīng)濟行為，提高審計對象的工作效率，改善組織的財務經(jīng)營和財產(chǎn)安全，為領導決策提供咨詢意見。它通過特定的審計程序和方法，為組織實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標提供信息支持。

國家審計署審計長劉家義指出，審計的本質是國家經(jīng)濟社會運行的免疫系統(tǒng)，審計是國家政治制度的重要組成部分，是民主法治的產(chǎn)物，也是推進民主法治的工具。因此，內(nèi)部審計也可視為單位內(nèi)部的免疫系統(tǒng)，其健全與否關系到單位能否健康良好地運轉。目前高校改革和發(fā)展的重點由規(guī)模擴張轉變?yōu)樘岣哔|量和加強內(nèi)涵建設，為了實現(xiàn)穩(wěn)規(guī)模、優(yōu)結構、高質量、好效益的綜合目標，必須加強高校的內(nèi)部審計，更好地為教學和科研服務，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計職能。高校經(jīng)濟活動涉及面廣，對內(nèi)部審計工作要求比較高，這就要求運用新的審計方法，不斷加大審計力度，為高校改革提供支持。

二、內(nèi)部審計工作的功能分析

現(xiàn)行《中華人民共和國審計法》第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度?！庇捎谖覈蠖鄶?shù)高校屬于國有公辦性質，因此也屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度?！秾徲嬍痍P于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計的使命定義為：“獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標?！贝送?，國家審計署前審計長李金華曾在中國內(nèi)部審計協(xié)會第五次會員代表大會上強調(diào)，內(nèi)部審計的定位應該是“管理+效益”?！皟?nèi)部審計在促進提高單位管理水平和內(nèi)部控制制度建設方面，應該說是大有可為的。”這一講話明確了內(nèi)部審計的職能定位。因此，要把內(nèi)部審計工作作為高校工作中的重要一環(huán)，不斷增強創(chuàng)新意識，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的內(nèi)部控制、服務和監(jiān)督、咨詢、風險管理四大職能，提高高校的管理水平和促進制度建設。

（一）內(nèi)部控制職能。內(nèi)部審計作為學校內(nèi)部控制體系的一個重要組成部分，通過有針對性地幫助審計對象建立有效的部門管理規(guī)章制度，充分而有效地發(fā)揮內(nèi)部控制作用。從維護整個管理系統(tǒng)的有效性出發(fā)，依靠內(nèi)部審計部門的獨立審計，針對管理流程的關鍵控制點和薄弱環(huán)節(jié)，分析存在的問題和出現(xiàn)偏差的原因，提出合理的建議，建立健全規(guī)章制度。審計人員可以通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的試驗性測試，在其實施之前，對其有效性和可行性進行評估，使管理關口前移，預先發(fā)現(xiàn)問題，并將問題解決在未造成已然損失和產(chǎn)生重大影響之前。內(nèi)部審計因其特有的權威性、獨立性、公正性，發(fā)揮著其他控制系統(tǒng)不可替代的優(yōu)勢。

（二）服務和監(jiān)督職能。審計部門既是監(jiān)督者，更是服務者，內(nèi)部審計要以服務職能為核心，為學校的各項事業(yè)發(fā)展服務，為學校各部門加強和改善管理服務。在服務中實施監(jiān)督，在監(jiān)督中強化服務，兩者是辯證統(tǒng)一、相輔相成的關系。審計部門和審計對象的共同目標都是促進學校各項事業(yè)發(fā)展，因此，既要搞好審計監(jiān)督工作，又要充分發(fā)揮審計的服務職能。內(nèi)部審計的基礎工作是查錯糾弊、開展經(jīng)濟活動評價、為優(yōu)化管理提供建設性意見，按照審計的發(fā)展趨勢，還應將工作開拓到內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責任審計和績效審計等方面，積極防范、化解各種管理風險和財務風險，以科學發(fā)展觀為指導，切實維護師生員工的合法權益。內(nèi)部審計人員應恪守敬業(yè)和公正的原則，擺正自己的位置，做一名忠于監(jiān)督職責的服務者。

（三）決策咨詢職能。各高校越來越重視內(nèi)部審計工作，其職能也由查錯糾弊、開展經(jīng)濟活動評價逐步轉向為領導提供決策咨詢信息。內(nèi)部審計應通過對審計成果的定性分析和定量分析，揭示學校在辦學經(jīng)費籌集和使用方面存在的問題，分析學校相關政策、法規(guī)、流程的健全程度以及提出改進意見。內(nèi)部審計人員要善于創(chuàng)新思維，不斷為學校改革和發(fā)展中碰到的問題提供解決方案，提高辦學經(jīng)費使用效益，保證學校決策的科學性和合理性。

（四）風險管理職能。隨著高校經(jīng)濟活動日趨復雜化與多元化，高校面臨的風險越來越多，如管理風險、財務風險、法律風險、社會風險，甚至還有政治風險。作為風險的主要承擔者，高校領導的風險意識日益增強，他們力圖規(guī)避各種風險，降低不可避免風險所帶來的損害。在高校教育經(jīng)濟活動中，風險是無法完全避免的，因而我們要分析風險、防范風險和降低風險損失。一般而言，大多數(shù)風險來源于信息不對稱和各種不確定性，審計人員按一定審計程序采用系統(tǒng)的審計方法對經(jīng)濟活動進行風險評估，對高校管理工作和重要的業(yè)務活動進行檢查，評估其所面臨的風險，及時發(fā)現(xiàn)組織運作中存在的問題。起到預警和防范風險的作用，規(guī)避可能存在的損失。內(nèi)部審計的風險管理職能對高校經(jīng)濟管理工作非常重要，能促進高校風險管理體系的建立和健全，改善學校整體管理水平。

三、加強高校內(nèi)部審計工作的措施

圍繞高校教學科研這一工作中心，服務學校發(fā)展大局，應積極推進高校審計工作的改革創(chuàng)新，努力促使內(nèi)部審計由財務審計轉向內(nèi)部控制審計和風險管理審計。加強新形勢下高校內(nèi)部審計工作，應做好以下幾方面的工作：

（一）完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計工作由傳統(tǒng)的財務活動審計轉向內(nèi)部控制審計、管理審計、績效審計上來，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行測試，可以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、遵循性和有效性，針對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議，促使組織的資源得到合理有效的利用，從而改善管理，發(fā)揮內(nèi)部控制的自動糾錯和及時反饋信息的作用。內(nèi)部控制是組織所采取的一系列行動和過程，主要目的包括：一是系統(tǒng)反饋信息具有可靠性和完整性，可作為決定決策的可靠依據(jù)；二是組織的活動必須遵循既定的政策、計劃、程序和制度；三是能保證組織資產(chǎn)的安全性、完整性；四是確保資源使用的經(jīng)濟性和有效性等。建立和完善內(nèi)部控制本身就是使監(jiān)督和管理關口前移，防患于未然的體現(xiàn)。內(nèi)部控制系統(tǒng)必須通過內(nèi)部審計不斷地檢驗和測試，才能不斷地發(fā)展和完善。

（二）實現(xiàn)內(nèi)部審計全面轉型。管理審計和績效審計是一種面向未來的、以改進管理為目標的新型審計模式，內(nèi)部審計的功能重新定位為管理審計和績效審計之后，在審計的理念上，應把內(nèi)部審計的本質認識為：檢查組織的內(nèi)部控制機制的有效性。因此，內(nèi)部審計應由注重結果向注重過程轉變，由重在治標向重在治本轉變，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務并重轉變，由查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風險評估轉變，逐步由財務審計向業(yè)務控制和信息系統(tǒng)控制審計轉變。在審計方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉變。利用現(xiàn)代審計手段，由手工操作審計轉變?yōu)樾畔⒒瘜徲?。審計部門應加強與各部門的協(xié)調(diào)，依靠有效的內(nèi)部控制制度管人、管事、管物。高校內(nèi)審應圍繞學校教學、科研、實驗室附建設、固定資產(chǎn)管理、基建等重大活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性開展審計，配合問責機制的實施，逐步推進管理審計和績效審計工作的發(fā)展。在內(nèi)部審計轉型中，注重對審計對象評價，幫助其逐步完善評價標準和體系，合理調(diào)整審計重點和方向，揭示高校資源使用上可能存在的損失浪費問題，促進資產(chǎn)的使用效益和效果的提高。

（三）加強內(nèi)部審計隊伍建設，提高審計人員綜合素質。內(nèi)部審計人員應通過培訓、考試、進修、評職稱、提升學歷、繼續(xù)教育、到會計事務所實踐鍛煉等方式，掌握和運用相關新知識、新技能、新法規(guī)，優(yōu)化知識結構，提高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。學習會計信息化條件下的審計方法，掌握信息化審計的程序和能力要求。學會系統(tǒng)導向審計和風險導向審計，廣泛運用控制點測試、業(yè)務測試、余額測試、分析性測試方法，提高自身的綜合素質。

審計隊伍的建設，應堅持以思想建設為保障，以業(yè)務能力建設為核心，使審計隊伍的年齡和知識結構更趨合理化，提高審計人員的團隊合作意識，增強其溝通協(xié)調(diào)能力。應通過對審計人員的系統(tǒng)、規(guī)范的培訓，使大多數(shù)內(nèi)部審計人員具備適應工作需要的知識和能力，能熟練處理各種高難度的審計工作，提高內(nèi)部審計的工作層次與水平。單位也應爭取創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，通過競爭性程序選擇優(yōu)秀人才加入審計隊伍，通過優(yōu)勝劣汰的機制保持隊伍的生機和活力，通過優(yōu)厚的待遇和完善的培訓體系形成有利于審計人才成長的新機制，不斷壯大內(nèi)部審計隊伍，增強審計執(zhí)業(yè)能力。

（四）強化內(nèi)審機構的獨立性，提高審計質量。由于歷史原因和傳統(tǒng)的認識，作為高校內(nèi)部輔助管理機構，內(nèi)審部門的獨立性不強。審計人員在審計過程中，不可避免地受本單位各個部門利益的限制。審計人員應找準工作定位，創(chuàng)新工作方法，積極贏得領導的重視，爭取其他部門特別是審計對象的支持。否則，審計工作會很難開展和取得成效。因為內(nèi)部審計部門往往被認為是“找亂子”和“查錯誤”的機構，審計對象往往出于自我保護或懼怕揭錯的原因制造各種障礙來阻止審計的順利實施。審計人員必須表現(xiàn)出真誠和熱心，并善于說服和引導他們正確認識審計行為的重要性和必要性，認識到審計將會幫助他們防止工作的失誤、提高工作效率和建立健全的規(guī)章制度。當然，在審計過程中，審計人員應堅持審計質量第一的原則，學會審慎和獨立地處理審計中發(fā)現(xiàn)的問題，堅持原則和準則，不斷地提高內(nèi)部審計的權威性，獨立客觀地作出審計結論。

（五）加強學習，積極開展審計信息化工作。目前大多數(shù)高校都實現(xiàn)了會計信息化、預算軟件化、基建管理程序化等，注重使用計算機技術和網(wǎng)絡技術來處理各項經(jīng)濟業(yè)務。在這種信息化的環(huán)境下，重視審計信息化工作顯得非常重要，通過利用審計軟件直接對會計信息、預算信息、基建信息等數(shù)據(jù)庫進行加工分析，依據(jù)系統(tǒng)模型處理需要審計的數(shù)據(jù)，運用分析性測試程序包對各種數(shù)據(jù)進行測試，能夠節(jié)約成本、提高審計質量和工作效率。但由于我國現(xiàn)代審計工作起步較晚，商品化審計軟件的開發(fā)力度不夠，目前市場上成熟的審計軟件并不多，能適應高校內(nèi)部審計工作需要的審計軟件更少。但是，規(guī)模比較大的高?？梢钥紤]進行定向開發(fā)適合自己使用的內(nèi)審軟件，這樣就可以進一步改進審計技術手段，提升內(nèi)部審計質量，加快審計信息化建設。審計信息化在高校內(nèi)部審計中發(fā)揮越來越大的作用，特別是針對會計信息化后新的舞弊手段不斷出現(xiàn)的背景，應利用審計信息化準確、快速、高效的特點，提高審計工作效率，降低審計成本、增強查錯防弊的能力，改變以往內(nèi)部審計被動的局面。在這一轉變過程中，應通過強化培訓和專題學習，讓審計人員加強計算機知識和軟件應用知識的學習，更新自身的知識結構，掌握審計信息化的工作技能，提升利用新的技術手段創(chuàng)新工作的能力。單位應適應新形勢為內(nèi)部審計工作提供新的電腦設備、購買或定向開發(fā)審計軟件，提供良好的工作環(huán)境。