論科研工作中無形資產(chǎn)的計價問題

摘 要：當今已進入知識經(jīng)濟的時代，隨著知識的，無形資產(chǎn)在科研工作中的地位日益提升，這就要求我們要更加重視無形資產(chǎn)的計價問題，尤其是科研工作中形成（自創(chuàng)）的無形資產(chǎn)的計價問題。本文將對科研工作中形成的無形資產(chǎn)的計價問題進行一定的探討。

關鍵詞：無形資產(chǎn) 科技管理 長江航運

無形資產(chǎn)包括社會無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，其中社會無形資產(chǎn)通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等；自然無形資產(chǎn)包括不具實體物質(zhì)形態(tài)的天然氣等自然資源等。

無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：①與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入；②該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

科研單位在科研工作中形成的無形資產(chǎn)主要包括：專利權、著作權和非專利技術。專利權：是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權利，包括發(fā)明專利權，實用新型專利權和外觀設計專利權；著作權：制作者對其創(chuàng)作的文學，和作品依法享有的某些特殊權利；非專利技術：也稱專有技術，是指不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中采用的，不享有保護的，可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術和訣竅。

隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)在科研工作中的地位日益提升，這就要求我們要更加重視無形資產(chǎn)的保護、利用和開發(fā)。要做好無形資產(chǎn)的保護、利用與開發(fā)，第一步的事情就是要確定無形資產(chǎn)的價值，如何客觀真實的確定無形資產(chǎn)的價值，這就引申出了關于無形資產(chǎn)的計價問題，尤其是科研工作中形成（自創(chuàng)）的無形資產(chǎn)的計價問題。

國際上通行的對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)計價的基本方法

科研工作中形成的無形資產(chǎn)，屬于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，自行開發(fā)無形資產(chǎn)，一般會發(fā)生三項費用，即研究費用、開發(fā)費用和附帶費用。這三項費用，是無形資產(chǎn)形成全過程的費用，科研單位對自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價時，必須充分考慮這三項價值構成要素。目前，國際上通行的無形資產(chǎn)的計價方法有：

全額費用法。即將研究與開發(fā)費用全部作為期間費用，在發(fā)生時直接計入當期損益。

全額資本法。即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，待開發(fā)成功并投入使用時列作無形資產(chǎn)，分期攤銷其價值。

成果決定法。即在研究與開發(fā)費用發(fā)生期內(nèi)，設置多欄式賬戶專門記錄其相關支出，最后按研究與開發(fā)活動的成果來決定采用何種處理方法。倘若已經(jīng)取得成果并預計能夠產(chǎn)生收益時，就將相關支出全部資本化；反之，將其全部費用化，計入當期損益。

綜合法。即汲取以上三種方法的合理成分，根據(jù)具體情況確定自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值。這種方法將研究支出和開發(fā)支出截然分開，分別采用不同的方法處理。研究支出由于與未來收益沒有直接的聯(lián)系而采用全額費用法，在支出發(fā)生時如數(shù)計入當期損益；開發(fā)支出則采用成果決定法，或全部資本化，或全部費用化。

我國通行的無形資產(chǎn)的計價方法

對科研工作中形成的無形資產(chǎn)進行計價，是指以貨幣為計量單位確定其價值或成本，這是科研工作中進行無形資產(chǎn)價值計價的基礎工作。由于無形資產(chǎn)的不確定性，因此要做到合理并準確計量是非常困難的。針對科研工作中形成的無形資產(chǎn)的特點，目前我國通行的無形資產(chǎn)的計價方法有兩種：一是對自創(chuàng)或購入的無形資產(chǎn)按實際成本計價，以確定其原始價值；二是在使用無形資產(chǎn)對外投資，或對外轉讓無形資產(chǎn)使用權或所有權時，通過評估確認無形資產(chǎn)價值，以評估價值作為依據(jù)并用于確定交易價格。

第一種計價方法主要強調(diào)以成本為計量原則，是在財富分配用途導引下產(chǎn)生的強調(diào)可靠性的產(chǎn)物。隨著時代的發(fā)展和用戶需要的變化，隨著通迅技術的發(fā)展，相互分割的市場正走向一體化，以交易價格為基礎的歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價值也得到越來越多人士的承認。通過評估確認無形資產(chǎn)的價值，并以評估價值為依據(jù)確定交易價格得到越來越多人的認可。

目前我國科研工作中形成的無形資產(chǎn)的特點

1、科研事業(yè)單位的定義

科學事業(yè)單位是從事科學技術研究、科學普及、科技產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營以及技術服務活動的社會組織（包括自然科學和社會科學研究單位、科協(xié)事業(yè)單位及科技管理服務單位等），在提高國家科學研究水平、普及科學知識，并通過科技成果的推廣應用，帶動各行各業(yè)的技術進步，發(fā)展社會生產(chǎn)力等方面發(fā)揮著十分重要的作用。

2、科研事業(yè)單位的經(jīng)費來源

科研事業(yè)單位一般通過以下方式獲得發(fā)展資金：

政府資助，國家對科研單位的正常運行、設備購置、基本建設等給予一定的資金支持；

承擔政府、企業(yè)、其他社會組織和個人的委托項目；

社會捐贈；

為社會提供有償服務；

其他合法收入。

3、科研事業(yè)單位形成的無形資產(chǎn)特點

在特定的科研項目支持下形成。目前科研單位形成的無形資產(chǎn)，基本上是在特定的科研項目支持下，在課題執(zhí)行過程中或完成時，申請獲得某項專利或完成一本著作。

成本比較難以計量。在完成科研項目的同時，有時只對整個課題執(zhí)行中的某一新方法和新技術形成專利，并不是以整個課題的任務形成某一項專利，形成這項新方法或新技術的支出只占整個課題支出的五分之一或十分之一，成本也很難計量。

大部份專利或著作很難估計其價值。最近幾年，科研單位越來越重視專利的申請，但是從申請的專利來看，大部分專利或著作很難估計其經(jīng)濟價值，根據(jù)無形資產(chǎn)的計價原則，該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量和與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入這兩條來說，很難對科研工作中形成的專利權、專有技術和著作權進行計量，同時科研工作中形成的專利和著作是否需要作為無形資產(chǎn)來管理也是值得探討的問題。

如何對科研工作中形成的無形資產(chǎn)進行計價

針對我國當前科研工作中形成的無形資產(chǎn)計價的上述缺陷，我認為科研工作中形成的無形資產(chǎn)的計價應采用成果決定法，倘若已經(jīng)取得成果并預計能夠產(chǎn)生收益時，就將相關支出全部資本化；反之，將其全部費用化，計入當期損益。

這種處理方法具有以下優(yōu)點：

符合配比原則。具有經(jīng)濟價值的無形資產(chǎn)，經(jīng)過評估后進入無形資產(chǎn)進行管理；沒有經(jīng)濟價值的無形資產(chǎn)，成本直接進行科研成本中，不再轉出，只是在科研部門進行登記管理，符合成本與收益相配比原則。

遵循資本性與收益性支出劃分原則。由于科研工作中形成的無形資產(chǎn)如果具有經(jīng)濟價值，通過評估入賬后，必然會在未來使用過程中創(chuàng)造出收益，因此只有將其相應的費用計入資產(chǎn)項目，才符合資本性與收益性支出的劃分原則。

避免虛增資產(chǎn)，沒有開發(fā)價值的無形資產(chǎn)，預期也不可能給科研單位帶來經(jīng)濟效益，如果虛增資產(chǎn)價值在財務賬上，必然造成資產(chǎn)不實，給科研單位的保值增值帶來很大的困難，同時將來涉及到資產(chǎn)核銷時，手續(xù)也很復雜。

能公開反映科研單位的財務狀況，避免對財務報表的使用人，如國家相關機構及單位負責人產(chǎn)生誤導。

如何對我國科研工作中形成的無形資產(chǎn)進行管理

為了更好地進行無形資產(chǎn)的評估，確定無形資產(chǎn)的價值，必須建立適應科研單位的無形資產(chǎn)評估體系。資產(chǎn)評估是為適應產(chǎn)權市場的建立和進行產(chǎn)權交易的需要而產(chǎn)生的。它對于界定資產(chǎn)產(chǎn)權、優(yōu)化經(jīng)濟資源配置、促進資產(chǎn)的管理等，都具有重要的意義。由于無形資產(chǎn)特別是在科研工作所形成的無形資產(chǎn)的特殊性以及各種原因的影響，科研工作中無形資產(chǎn)的實際價值同成本價相比，將會產(chǎn)生很大差異。所以，當科研單位在用無形資產(chǎn)從事對外投資活動時，必須首先對無形資產(chǎn)進行評估，以確定其投資價值，以此作為今后取得投資收益分配的依據(jù)。

其次，無形資產(chǎn)的投資、轉讓、收益分配制度是需要被建立起來的，在無形資產(chǎn)用于對外轉讓、投資或創(chuàng)辦企業(yè)時，可由開發(fā)部門統(tǒng)一負責，先經(jīng)過資產(chǎn)評估部門進行評估，按評估價值調(diào)整無形資產(chǎn)賬戶，以防止無形資產(chǎn)流失。之后由財務部門及時進行成本和收益核算，并根據(jù)情況沖減無形資產(chǎn)賬戶。要對無形資產(chǎn)的投資、轉讓及收益制定合理的分配獎勵辦法，以調(diào)動研發(fā)人員的積極性，以便在今后為科研單位帶來更多的效益。

（作者單位：長江航運規(guī)劃設計院）