社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)地稅征收現(xiàn)狀透視
——以浙江省為例

傅鴻翔

（浙江省人力資源和社會(huì)保障廳 杭州 310025）

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)地稅征收現(xiàn)狀透視
——以浙江省為例

傅鴻翔

（浙江省人力資源和社會(huì)保障廳 杭州 310025）

浙江省實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)地稅征收6年來(lái)，各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)參保人數(shù)穩(wěn)步增長(zhǎng)，基金收入總量較快增長(zhǎng)，環(huán)比平均增幅達(dá)30%，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳率穩(wěn)中有升，取得較好效果，但地稅征收后，人均基金征收額增長(zhǎng)率低于地稅征收前和同期社會(huì)平均工資，提示在征收過(guò)程中，仍存在責(zé)權(quán)不清、監(jiān)管不力、機(jī)制不全等問(wèn)題。建議政府制定統(tǒng)一明確的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收制度，建立社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收績(jī)效評(píng)價(jià)體系，進(jìn)一步完善社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)制。

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；征收；地方稅務(wù)；建議

依據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》的規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。2005年6月1日實(shí)施的《浙江省社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳辦法》（浙江省人民政府令第188號(hào),簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）標(biāo)志著浙江省已開(kāi)始推行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由地方稅務(wù)部門(mén)征收。就浙江省社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)地稅征繳的6年實(shí)踐，客觀評(píng)估地稅征收的方式和作用，對(duì)完善社會(huì)保險(xiǎn)征收管理，促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)健康發(fā)展頗有裨益。

1 回顧分析

根據(jù)《辦法》規(guī)定，2006年起，職工養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等五項(xiàng)保險(xiǎn)實(shí)施社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)地稅征收。據(jù)統(tǒng)計(jì)，實(shí)行地稅征收后，社會(huì)保險(xiǎn)參保人數(shù)穩(wěn)步上升，基金征收額度逐年增長(zhǎng)，各項(xiàng)保險(xiǎn)征繳率穩(wěn)中有升，地稅征收階段性成果明顯。

1.1 地稅征收后社會(huì)保險(xiǎn)擴(kuò)面情況對(duì)比

圖1 2003年-2010年浙江省職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保凈增人數(shù)（萬(wàn)人）

圖2 2003-2010年度省企業(yè)職工社會(huì)保險(xiǎn)基金收入較上年度增加額（億元）

圖3 2003-2010年基本醫(yī)療保險(xiǎn)參保人數(shù)、統(tǒng)籌基金人均征收額與全社會(huì)在崗職工平均工資增長(zhǎng)率比較

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收與擴(kuò)大覆蓋面直接相關(guān)。從五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)發(fā)展情況看，企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)）政策相對(duì)穩(wěn)定，能夠反映地稅征收對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面的影響。2002—2010年，省職工養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)從635萬(wàn)增長(zhǎng)到1606萬(wàn)人，環(huán)比年平均增長(zhǎng)率為12%，其中，2002—2005年平均增長(zhǎng)11%；2006—2010年平均增長(zhǎng)13%。2003—2010年職工養(yǎng)老保險(xiǎn)年度凈增人數(shù)情況如圖1所示。

1.2 地稅征收后基金收入對(duì)比

地稅征收影響基金收入的變化主要來(lái)源于兩方面：一是征收額核定機(jī)關(guān)改變，企業(yè)繳費(fèi)人數(shù)及基數(shù)原則上由地稅部門(mén)核定；二是五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)合征后，帶動(dòng)加強(qiáng)了原擴(kuò)面力度較弱的險(xiǎn)種。因此，職工養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷和生育五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的增長(zhǎng)情況，可以較為全面反映征收機(jī)關(guān)的調(diào)整對(duì)基金收入的影響。2002—2010年度，省五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)總收入年平均環(huán)比增長(zhǎng)31%，地稅征收前后年平均增幅分別為32%、30%。2003—2010年基金年度收入較上年增長(zhǎng)情況如圖2所示。

從圖2可以發(fā)現(xiàn)，2009年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入增量出現(xiàn)較大下降，可能源于金融危機(jī)影響，2008年底出臺(tái)實(shí)施的全省臨時(shí)性降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率政策，其降低費(fèi)率效應(yīng)在2009年疊加所致。因此，從社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入的角度看，地稅征收后基金收入總量基本保持較快增長(zhǎng)。

1.3 人均征收額增長(zhǎng)率分析

由于近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)保險(xiǎn)處于快速發(fā)展期，參保人數(shù)逐年遞增，工資水平持續(xù)增長(zhǎng)，征收絕對(duì)額難以準(zhǔn)確反映征收的效果，采用相對(duì)指標(biāo)橫向?qū)Ρ瓤梢暂^好的揭示實(shí)際效果。為準(zhǔn)確比較地稅征收前后的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收效果，以人均征收額（基金收入/在職職工人數(shù)）增長(zhǎng)率為指標(biāo)進(jìn)行分析。為避免集中減征的影響，對(duì)2008—2010年臨時(shí)性降低社保費(fèi)率引起減征額作調(diào)整，將減征額計(jì)回基金收入，并將人均征收額增長(zhǎng)率與全社會(huì)在崗職工平均工資（包括私營(yíng)企業(yè)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)社會(huì)平均工資）增長(zhǎng)率進(jìn)行比較。以繳費(fèi)政策穩(wěn)定的職工醫(yī)保統(tǒng)籌基金為分析對(duì)象，統(tǒng)計(jì)對(duì)比如圖3所示。

職工醫(yī)保參保人數(shù)增長(zhǎng)率從2003年起開(kāi)始出現(xiàn)下降，至2006年起出現(xiàn)連續(xù)3年上升，地稅征收對(duì)穩(wěn)定擴(kuò)面發(fā)揮了積極作用。實(shí)行地稅征收前后經(jīng)過(guò)調(diào)整的人均基金征收額增長(zhǎng)率分別為11%和5%，同期社會(huì)平均工資增長(zhǎng)率則分別為7%和9%，顯示社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收時(shí)，人均基金征收增長(zhǎng)率高于社會(huì)平均工資增長(zhǎng)率，而地稅征收后卻未能跟上社會(huì)平均工資的增長(zhǎng)，反映地稅征收在繳費(fèi)基數(shù)核定上存在薄弱環(huán)節(jié)。

1.4 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳率分析

2002 —2010年，五項(xiàng)職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳率情況如圖4所示，實(shí)行地稅征收后，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳率較之前略有提高，表現(xiàn)出兩個(gè)特點(diǎn)：一是征繳率總體趨于上升，并在較高水平保持穩(wěn)定；二是各險(xiǎn)種征繳率較為平衡，并且逐步趨于一致，凸顯出地稅征收在強(qiáng)制力方面的優(yōu)勢(shì)。

2 結(jié)果透視

從實(shí)施情況看，地稅征收對(duì)于穩(wěn)步擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面、提高社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳率具有促進(jìn)作用，但同時(shí)存在人均基金征收額增長(zhǎng)率低于社會(huì)平均工資增長(zhǎng)率的現(xiàn)象，提示地稅征收潛伏費(fèi)基核定不實(shí)的問(wèn)題。分析引起這一問(wèn)題的原因，重點(diǎn)需要關(guān)注以下三個(gè)方面：

2.1 妥善處理社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收的事權(quán)矛盾

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收中的事權(quán)矛盾，就權(quán)力主體而言，指地方稅務(wù)征收機(jī)關(guān)和社會(huì)保險(xiǎn)管理部門(mén)之間的權(quán)力分配；就權(quán)責(zé)事項(xiàng)而言，主要是社會(huì)保險(xiǎn)擴(kuò)面責(zé)任主體以及基金平衡責(zé)任的分解。職責(zé)不清是造成費(fèi)基不實(shí)的主要原因。

圖4 2002-2010年五項(xiàng)職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收繳率（%）

目前各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)擴(kuò)面任務(wù)均由社會(huì)保險(xiǎn)管理部門(mén)承擔(dān)，并由當(dāng)?shù)厝嗣裾M(jìn)行考核。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收主體負(fù)責(zé)核定參保單位和參保人員數(shù)，理應(yīng)成為社會(huì)保險(xiǎn)擴(kuò)面主體。但基于歷史原因，這種權(quán)責(zé)分離狀態(tài)在征收主體調(diào)整后并未同步變更。

增收與節(jié)支是社會(huì)保險(xiǎn)基金平衡的兩大關(guān)鍵。地稅征收后，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)基由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，基金平衡責(zé)任理應(yīng)分解，費(fèi)基核定也應(yīng)有相應(yīng)考核指標(biāo)。理論上講，費(fèi)基增長(zhǎng)率原則上不應(yīng)低于社會(huì)平均工資增長(zhǎng)率，征收機(jī)關(guān)還應(yīng)有預(yù)見(jiàn)性地提出基金征收發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的征收變化，為基金收入預(yù)算及其執(zhí)行提供必要保證。

地稅征收后社會(huì)保險(xiǎn)的事權(quán)問(wèn)題，由于基金狀態(tài)較好，矛盾尚不突出，但這個(gè)矛盾會(huì)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展埋下隱患，造成征收機(jī)關(guān)缺乏應(yīng)有的責(zé)任感，不利于落實(shí)責(zé)任追究制度。

2.2 注重完善社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收的監(jiān)管機(jī)制

社會(huì)保險(xiǎn)法第七十九條明確，“社會(huì)保險(xiǎn)行政部門(mén)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的收支、管理和投資運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)提出整改建議，依法作出處理決定或者向有關(guān)行政部門(mén)提出處理建議。”完善相互制衡的基金監(jiān)管制度，是確保核實(shí)費(fèi)基的必要保障。

《辦法》第三十二條雖然有勞動(dòng)保障、財(cái)政、審計(jì)的監(jiān)管描述，卻僅對(duì)審計(jì)、財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督處理意見(jiàn)提出了執(zhí)行性規(guī)定。如此異性表述，實(shí)質(zhì)是地稅征收中的征收監(jiān)管缺位，法定的社會(huì)保險(xiǎn)行政部門(mén)對(duì)基金征收監(jiān)管的責(zé)任將難以落實(shí)到位。

誠(chéng)如社會(huì)保險(xiǎn)需要接受更為廣泛的監(jiān)督一樣，征收過(guò)程也應(yīng)置于陽(yáng)光之下，接受公開(kāi)監(jiān)督。因此，社會(huì)保險(xiǎn)行政部門(mén)需要強(qiáng)化社會(huì)保險(xiǎn)基金主體意識(shí)，依據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)法的規(guī)定，明確并公開(kāi)基金征收的辦理程序、征收條件和標(biāo)準(zhǔn)、征收結(jié)果等政府信息，認(rèn)真履行法律要求的監(jiān)督義務(wù)，確?；鸢踩?、有效運(yùn)行。

2.3 重視解決地稅征收的完整性問(wèn)題

地稅征收相對(duì)滯后于社會(huì)保險(xiǎn)發(fā)展，主要表現(xiàn)在征收險(xiǎn)種和人員對(duì)象的完整性上。浙江省實(shí)行地稅征收后，客觀上形成了一個(gè)統(tǒng)籌地區(qū)、兩個(gè)以上征收主體的現(xiàn)狀，在一定程度上造成社會(huì)保險(xiǎn)政策執(zhí)行在征收環(huán)節(jié)的斷層。

首先，實(shí)施地稅征收的社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)種主要是比較成熟的職工保險(xiǎn)，而對(duì)近幾年發(fā)展起來(lái)或被社會(huì)保險(xiǎn)法明確的社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)種，如城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)、新型農(nóng)村合作醫(yī)療、城鄉(xiāng)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)等還未納入征收范圍，地稅征收實(shí)踐尚不能及時(shí)跟進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展。

其次，實(shí)行地稅征收的對(duì)象主要是用人單位及職工。但對(duì)靈活就業(yè)人員，部分市縣雖然在政策上已由地稅征收覆蓋，但操作中依然由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收；還有不少地區(qū)將用人單位和靈活就業(yè)人員費(fèi)基核定機(jī)關(guān)分離，把靈活就業(yè)人員費(fèi)基核定繼續(xù)留在社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，做法不盡統(tǒng)一。

3 對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收的幾點(diǎn)建議

客觀地說(shuō)，在實(shí)施地稅征收之初面臨很大的爭(zhēng)議，但對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)將向社會(huì)保險(xiǎn)稅轉(zhuǎn)變的趨勢(shì)卻已達(dá)成共識(shí)。因此，僅從社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)地稅征收基金績(jī)效來(lái)考量評(píng)價(jià)地稅征收的做法尚欠科學(xué)。作為創(chuàng)新社會(huì)管理方式的有益探索，對(duì)完善社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)制提出如下建議：

3.1 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)制的設(shè)計(jì)

從政府社會(huì)管理資源整合角度去考察社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)地稅征收，可以幫助我們正確理解政府決策的價(jià)值取向。在社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)”向“稅”轉(zhuǎn)變過(guò)程中，試行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)地稅征收是必要、有益的。在逐步完善過(guò)程中，中央政府需要對(duì)現(xiàn)行征收機(jī)制進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，完成社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)制“頂層”設(shè)計(jì)，逐步引導(dǎo)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)向單一征收主體發(fā)展，加快理順管理關(guān)系、明確管理職責(zé)，促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)制與社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.2 建立社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收績(jī)效評(píng)價(jià)體系

中央政府應(yīng)建立社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收績(jī)效評(píng)估體系，形成包括政府管理體制、管理成本、基金征收績(jī)效等方面的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高決策科學(xué)性。通過(guò)科學(xué)評(píng)估社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收績(jī)效，尋求完善征收機(jī)制的路徑和方法，提出改進(jìn)措施；在遵循法律規(guī)定的框架下，逐步構(gòu)建多元化、相互制約的監(jiān)管機(jī)制，以提升征收績(jī)效，促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)籌資的公平性。

3.3 進(jìn)一步完善社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)地稅征收

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)地稅征收有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，稅務(wù)部門(mén)的征管經(jīng)驗(yàn)、稅收征收的強(qiáng)制效力均非其他機(jī)構(gòu)可以比擬。實(shí)踐中，實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)地稅征收也確實(shí)增加了基金收入。但從基金征收績(jī)效的角度評(píng)價(jià)，地稅征收依然有值得改進(jìn)和提高的地方。地方稅務(wù)部門(mén)需要提高對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收的重視程度，并逐步建立配套政策，主動(dòng)接受監(jiān)督、公開(kāi)征收信息、規(guī)范行政行為、提高征收效率。

[1]蔡鴻儒,孫國(guó)華,陳智云.江西省社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)地稅征收可行性分析[J].審計(jì)與理財(cái),2010(11).

[2]成建新.淺談地稅部門(mén)如何做好社保費(fèi)征繳工作.中國(guó)稅網(wǎng)http://www.ctaxnews.com.cn/shuju/sjzc/gzyj/200805/t20080514_1521760.htm

[3] 中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法[E].2010.

[4] 浙江省社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳辦法 (浙江省人民政府令第188號(hào)) [E]. 2005.

[5]2002年-2010年度浙江省國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)[E].

Study on the Premium of Social Insurance Collected by Local Taxation: as a Sample of Zhejiang Province

Hongxiang Fu (Zhejiang Province Human Resource and Social Security Bureau,Hangzhou, 310025)

Since that the premium of social insurance be collected by local taxation execute in Zhejiang Province for over 6 years, the population of the social insurance is increasing steadily, the amount of the fund income is rising rapidly. However, the problems ,such as the obscure of the power and the duty, the inadequacy supervision and the lack of the rules are still exist. It is necessary for the central government to set up a clear and de fi nite social insurance fee collected regulation and to built a reasonable productiveness estimation system.

the premium of social insurance, collection, local taxation, suggestion

F840.684 C913.7

A

1674-3830(2012)5-34-4

10.369/j.issn.1674-3830.2012.5.9

2012-4-9

傅鴻翔，浙江省人力資源和社會(huì)保障廳基金監(jiān)督處副處長(zhǎng)，主要研究方向：社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督。