我國中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題探析

譚艷梅

[提要] 本文在對(duì)前人研究成果進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，選取中小企業(yè)內(nèi)部控制作為研究對(duì)象，總結(jié)我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制中的普遍問題，并深入挖掘?qū)е逻@些問題出現(xiàn)的原因，提出改善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；政策建議

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年9月11日

近年來，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范性文件相繼出臺(tái)，體現(xiàn)了國家作為出資人與管理者對(duì)企業(yè)能否正常運(yùn)行的高度重視，已經(jīng)從宏觀調(diào)控的角度上試圖改善企業(yè)運(yùn)行的整體內(nèi)部控制機(jī)制與環(huán)境。從2007年開始，深交所對(duì)在中小板上市的公司也做出了強(qiáng)制性要求進(jìn)行披露內(nèi)部控制報(bào)告。本文在外部監(jiān)管環(huán)境與業(yè)務(wù)需求均對(duì)內(nèi)部控制提出顯著性要求的背景下，專門針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制問題進(jìn)行的研究與探討。

一、相關(guān)概念的界定

（一）中小企業(yè)。中小企業(yè)的概念界定主要依“規(guī)模”而定，是指與同一行業(yè)中的大企業(yè)相比，人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位，具體還可細(xì)分為中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，頒布了關(guān)于中小企業(yè)判定的最新標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)來劃分。

（二）內(nèi)部控制。國內(nèi)外學(xué)者針對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)問題進(jìn)行的研究較多，但是缺乏對(duì)內(nèi)部控制具體定義與概念的界定。我國雖然也開始了一股對(duì)內(nèi)部控制研究的熱潮，然而我們目前對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)稍顯雜亂無章，往往因?yàn)檠芯磕繕?biāo)與定位的差異而將內(nèi)部控制賦予不同的含義。關(guān)于內(nèi)部控制較為權(quán)威的定義，來自于COSO委員會(huì)1992年頒布的《內(nèi)部控制——整體框架》，在這個(gè)報(bào)告中，COSO委員會(huì)認(rèn)為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳

1、高層管理人員的管理方式。雖然說資產(chǎn)設(shè)備等硬件設(shè)施對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展至關(guān)重要，但是企業(yè)管理者的經(jīng)營理念同樣有著舉足輕重的作用。大部分中小企業(yè)的股東與高層管理人員利益未分離，可以說高管人員的決策決定了中小企業(yè)的發(fā)展方向。然而，中小企業(yè)高管人員素質(zhì)普遍偏低，沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)，而只是依靠自己的直覺和經(jīng)驗(yàn)管理企業(yè)，長此以往，很容易導(dǎo)致企業(yè)陷入家長式管理，企業(yè)的權(quán)力不受牽制，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效管理。

2、誠信原則和職業(yè)道德。從古至今，守信不僅是判斷個(gè)人道德的標(biāo)準(zhǔn)之一，也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基石。雖說經(jīng)濟(jì)學(xué)中理性個(gè)體的特性表現(xiàn)為自私自利，可是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或員工的自私自利心理很有可能會(huì)誘導(dǎo)他們發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制無法有效實(shí)施?？梢?，企業(yè)所有員工的誠信道德觀是有效制定內(nèi)部控制體系的必要前提。然而，我國中小企業(yè)管理人員的經(jīng)營理念不夠長遠(yuǎn)，目光短淺，往往關(guān)注眼前的利益，有些經(jīng)營者甚至為了獲得現(xiàn)實(shí)利益而背信棄義。另外，企業(yè)也不重視員工的誠信職業(yè)道德教育，自然而然不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效建立和實(shí)施。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏

1、缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。中小企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力很差，主要原因在于中小企業(yè)的管理層往往出于自身的多年經(jīng)驗(yàn)作決策，沒有制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，基本上沒有涉及到風(fēng)險(xiǎn)事前控制機(jī)制的建立，都是直到企業(yè)遭遇某風(fēng)險(xiǎn)時(shí)管理層才意識(shí)到要想辦法解決，這樣很容易讓企業(yè)陷入危險(xiǎn)的困境，情況嚴(yán)重者很有可能遭遇破產(chǎn)。另外，中小企業(yè)本身沒有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)后盾，面對(duì)外部環(huán)境中的威脅和壓力，中小企業(yè)的抵抗力很薄弱。可以想象，假如中小企業(yè)管理層不考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，那么企業(yè)的生存是多么的不堪一擊。

2、缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如果中小企業(yè)管理層沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不重視風(fēng)險(xiǎn)管理，自然也不會(huì)制定控制風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施。而且，我國大型上市公司尚未制定并實(shí)施有效統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，針對(duì)中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系則更是少之又少。因此，中小企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系存在著一定的客觀因素，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是抽象的概念，即使是制定了具體的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)也具有一定的片面性，這會(huì)讓管理層認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也不一定管用，自然就不會(huì)花大量成本進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)，從而削弱了企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制理論體系不完善

1、內(nèi)部控制的目標(biāo)定位層次低。內(nèi)部控制體系是用于監(jiān)督管理高層管理人員經(jīng)營業(yè)績的系統(tǒng)工程，其目標(biāo)的定位體現(xiàn)了內(nèi)部控制的職能范圍。我國內(nèi)部控制體系最初的目標(biāo)僅僅立足于確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，直到20世紀(jì)八十年代才逐漸建立了以相互協(xié)調(diào)制約為核心思想的內(nèi)部控制體系。但是，從我國頒布的各種規(guī)章制度可以看出，我國的內(nèi)部控制目標(biāo)定位層次仍然比較低。

2、內(nèi)部控制立足點(diǎn)的局限性。國內(nèi)內(nèi)部控制理論體系研究雖然取得了一定的成果，但仍然不夠完善，存在很多缺陷。根據(jù)現(xiàn)存的研究文獻(xiàn)可知，內(nèi)部控制理論研究主要立足于會(huì)計(jì)與審計(jì)的角度，源于內(nèi)部控制的基本功能——審計(jì)和管理，可以說，一旦涉及到內(nèi)部控制理論研究，大多數(shù)學(xué)者都會(huì)首先提到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制研究，把內(nèi)部控制的范圍局限于針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作范圍的控制（李心合，2010）。

（四）中小企業(yè)內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)不健全

1、內(nèi)部控制法規(guī)不全面，未構(gòu)成完整體系。與國外頒布的《SOX》相比，我國于2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》存在很大的局限性，我國的法律法規(guī)只強(qiáng)調(diào)了不同機(jī)構(gòu)的利益，不具有全面性，也未對(duì)實(shí)施過程有具體的規(guī)定。另外，《指引》中的18項(xiàng)或20項(xiàng)僅僅涉及到內(nèi)部控制五大要素中的四部分，未包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一重要因素，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是確保企業(yè)持續(xù)經(jīng)營不可缺少的部分。

2、內(nèi)部控制的推行方式為國家強(qiáng)制執(zhí)行，且執(zhí)行力度不夠。我國雖然也借鑒國外經(jīng)驗(yàn)采取征求意見稿方式，但是對(duì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建主要是國家強(qiáng)制執(zhí)行式而不是民主投票式，通過法律手段強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)必須制定內(nèi)部控制體系，這與我國國情是密不可分的。我國經(jīng)濟(jì)市場不同于西方，政府在一定程度上會(huì)參與其中，進(jìn)行宏觀調(diào)控，會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。相對(duì)于西方國家的非官方制定形式，我國內(nèi)部控制法規(guī)制定機(jī)制不夠?qū)I(yè)化，缺乏一種自我管理和規(guī)范，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

三、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高管理人員內(nèi)部控制意識(shí)。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)有著其自身的獨(dú)特性，因此中小企業(yè)不能模仿大型企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，而應(yīng)根據(jù)自身狀況，建立適合其發(fā)展的獨(dú)特的治理結(jié)構(gòu)。因此，通過完善中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，一定程度上會(huì)提高管理人員的內(nèi)部意識(shí)，促使他們?cè)谶M(jìn)行決策時(shí)考慮企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，進(jìn)而制定合理、經(jīng)濟(jì)的投融資決策。

2、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度。雖說企業(yè)利益相關(guān)者判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞主要在于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)意見，但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立也是必不可少的。畢竟，企業(yè)生存與發(fā)展與其財(cái)務(wù)狀況密切相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立如同為企業(yè)加了一層保護(hù)膜，增強(qiáng)了對(duì)管理層的監(jiān)督作用，進(jìn)而提高了企業(yè)的內(nèi)在競爭力。因此，為了持續(xù)發(fā)展，中小企業(yè)很有必要加強(qiáng)自身內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度。

（二）建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估體系

1、構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是判斷企業(yè)是否能持續(xù)經(jīng)營的主要標(biāo)準(zhǔn)，只要企業(yè)的資金流斷開，企業(yè)則有可能遭遇破產(chǎn)，而且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)的源頭，極有可能引發(fā)其他風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注自身的財(cái)務(wù)狀況，若具備條件，可以專門設(shè)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)構(gòu)，制定應(yīng)對(duì)措施及時(shí)解決財(cái)務(wù)困境，盡量降低損失。

2、建立風(fēng)險(xiǎn)管理考評(píng)機(jī)制，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化。雖說企業(yè)已經(jīng)建立了獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估體系，一定程度上能確保企業(yè)的安全性，但是世界萬物皆處于變化發(fā)展的動(dòng)態(tài)過程中，已有的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估體系并不是萬能的，企業(yè)還需建立風(fēng)險(xiǎn)管理考評(píng)機(jī)制，及時(shí)考核評(píng)估體系的有效性。同時(shí)，良好的企業(yè)文化能促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施，無形中給企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展清除許多沒必要的障礙。

（三）完善中小企業(yè)內(nèi)部控制理論及法規(guī)建設(shè)

1、擴(kuò)大研究內(nèi)容范圍，提高內(nèi)部控制目標(biāo)定位。我們可以借鑒國外先進(jìn)成熟的內(nèi)部控制體系，結(jié)合我國中小企業(yè)的具體情況，從會(huì)計(jì)控制、審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)部控制環(huán)境等多個(gè)角度研究企業(yè)內(nèi)部控制，為我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供更豐富的理論支撐。因此，我們必須以發(fā)展的眼光看問題，不能一直停留在初級(jí)階段，應(yīng)該勇于挑戰(zhàn)與創(chuàng)新，提高目標(biāo)定位層次。

2、建立以《公司法》為核心的內(nèi)部控制法律法規(guī)體系?！豆痉ā肥菄抑贫ㄓ糜诒O(jiān)督管理符合公司概念的會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)行為的法律法規(guī)，相對(duì)于其他相關(guān)法律，其內(nèi)容覆蓋的范圍比較廣，對(duì)各類型公司的經(jīng)濟(jì)行為制定了明確的法律責(zé)任，具有其他法律法規(guī)不可替代的全面性，但是在整個(gè)法律體系中并沒有涉及到內(nèi)部控制這一因素，因此為了能發(fā)揮內(nèi)部控制的有效監(jiān)控作用，本文認(rèn)為可以將內(nèi)部控制融入到《公司法》中，制定有關(guān)企業(yè)內(nèi)控的法律法規(guī)，即在原有《公司法》的基礎(chǔ)上增加內(nèi)部控制因素，為企業(yè)內(nèi)控管理提供豐富的法律支撐，這樣也能提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視度，促進(jìn)企業(yè)為自身利益而制定有效的內(nèi)部控制體系，推動(dòng)內(nèi)部控制的發(fā)展。

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