農(nóng)村集體企業(yè)改制中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題研究

青島大誠(chéng)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所 李春蘭

隨著政治與經(jīng)濟(jì)的不斷變化，在國(guó)家政策的引導(dǎo)下很多行業(yè)紛紛邁上了企業(yè)改制的道路，在這種形式的沖擊下農(nóng)村集體企業(yè)也實(shí)行了改制。改制后的企業(yè)存在資產(chǎn)管理不完善，資金利用率不高，大額資金使用缺乏有效監(jiān)督等問題。本文將主要從改制后企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)和資金安全，以及財(cái)務(wù)資源等方面進(jìn)行探討，為改制后企業(yè)健康發(fā)展提供一點(diǎn)支持和建議。

一、農(nóng)村集體企業(yè)的特點(diǎn)及改制的目的

(一)農(nóng)村集體企業(yè)的特點(diǎn)

隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)水平的不斷提升，產(chǎn)生了大量的剩余勞動(dòng)力，國(guó)家的宏觀政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境為農(nóng)村集體企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了機(jī)遇。農(nóng)村集體企業(yè)主要依賴原村委的運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)和資金進(jìn)行注冊(cè)和經(jīng)營(yíng)，其管理層基本上是由原村委領(lǐng)導(dǎo)兼任，本村村民形成執(zhí)行層。如此發(fā)展起來(lái)的企業(yè)受世襲觀念的影響，依賴源源不斷的注入大量資金維持平均主義，依賴嚴(yán)格的思想和行為控制維持極端的集體主義。

(二)農(nóng)村集體企業(yè)改制的目的

改制的目的就是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，將農(nóng)村集體企業(yè)改造成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的現(xiàn)代新型企業(yè)。然而初期的改制工作更像是履行行政任務(wù)，程序基本合法，改制的目的和內(nèi)容并不明確。其改制的主要形式之一是將企業(yè)的凈資產(chǎn)量化為股份，由改制時(shí)點(diǎn)社區(qū)內(nèi)的所有成員平均享有。

二、改制中存在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題及原因分析

(一)政企不分，責(zé)權(quán)利仍然不明確

改制后，社區(qū)書記、主任兼任公司的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等。公司承擔(dān)社區(qū)的所有職能，各項(xiàng)支出仍然受到上級(jí)的行政制約。

股權(quán)分散而平均化，經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)之間沒有形成風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享的關(guān)系，增加了運(yùn)作過(guò)程中的交易成本。由于責(zé)權(quán)利不對(duì)等，領(lǐng)導(dǎo)層只顧眼前的和諧、穩(wěn)定，缺少現(xiàn)代公司決策層應(yīng)有的魄力和膽識(shí)，因此改制后企業(yè)缺少持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。

(二)非營(yíng)利性資產(chǎn)——集體土地處置不當(dāng)

改制過(guò)程中急于求成，清產(chǎn)核資程序走過(guò)場(chǎng)、企業(yè)整體評(píng)估把關(guān)不嚴(yán)、缺少政府部門的有效監(jiān)督等，沒有將營(yíng)利性資產(chǎn)和非營(yíng)利性資產(chǎn)分離，導(dǎo)致改制后的社區(qū)形同空殼，其運(yùn)作過(guò)程中使用的每一分錢都由改制后的企業(yè)撥付。

原村委所擁有的集體土地以及房屋等應(yīng)當(dāng)屬于非營(yíng)利性資產(chǎn)留歸社區(qū)所有，由于操作程序不規(guī)范，又缺少規(guī)范性文件指導(dǎo)，改制時(shí)將非營(yíng)利性資產(chǎn)作為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并按照評(píng)估值調(diào)整賬務(wù)，賬務(wù)調(diào)整后，企業(yè)凈資產(chǎn)比評(píng)估前增加幾十倍；并以評(píng)估后凈資產(chǎn)量化為股份進(jìn)行注冊(cè)和核算，如此操作將帶來(lái)集體資產(chǎn)的另一種流失形式——即處置土地收到補(bǔ)償款時(shí)無(wú)法區(qū)分是土地征收補(bǔ)償款還是其他形式的資金返還，這為改制后將資金調(diào)出體外提供了便利條件，為貪污腐敗者提供了侵吞集體資產(chǎn)的溫床。

(三)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，經(jīng)濟(jì)效益低下

農(nóng)村集體企業(yè)主要是上個(gè)世紀(jì)末城市企業(yè)轉(zhuǎn)嫁危機(jī)、賺取改革成本的產(chǎn)物。他們的生存形式主要為：

(1)落后的設(shè)備及滯銷的產(chǎn)品使得負(fù)擔(dān)加重。引進(jìn)落后的技術(shù)設(shè)備，生產(chǎn)低質(zhì)無(wú)銷路產(chǎn)品，致使大量產(chǎn)品積壓，企業(yè)背負(fù)債務(wù)與日俱增，積重難返。

(2)生產(chǎn)以加工為主。為大型企業(yè)作配套服務(wù)，生產(chǎn)加工零配件，與終端市場(chǎng)見不到面，這種間接與市場(chǎng)銜接的方式，導(dǎo)致企業(yè)缺少與外部單位平等談判的資本。由于技術(shù)含量低、競(jìng)爭(zhēng)激烈，同時(shí)受大型企業(yè)條條框框限制，資金回流嚴(yán)重滯后。

(3)房地產(chǎn)開發(fā)成為主要業(yè)務(wù)。部分企業(yè)管理層早早嗅到了舊村改造的契機(jī)，將自身的經(jīng)營(yíng)主業(yè)定位在房地產(chǎn)開發(fā)上，然而其上游產(chǎn)業(yè)卻被更聰明的企業(yè)主搶占市場(chǎng)。由于受到開發(fā)資質(zhì)和資金的限制，他們主要采取與人合作開發(fā)，項(xiàng)目完成后其他合伙人從中抽取將近一半的利益。經(jīng)過(guò)分析我們認(rèn)為這筆收益主要為土地增值帶來(lái)的收益，而不是通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理取得的收益。因此，出現(xiàn)了在房地產(chǎn)行業(yè)暴利時(shí)代，改制企業(yè)卻要依靠巨額銀行借款支撐的局面。

舊村改造結(jié)束，改制企業(yè)沒有及時(shí)向外開拓市場(chǎng)，導(dǎo)致現(xiàn)金流嚴(yán)重不足。然而，由于銀行借款的流入以及土地補(bǔ)償、土地置換獲取的收益，加上年年分紅，掩蓋了企業(yè)不景氣的局面。試想一下，當(dāng)土地全部被政府征收完畢，企業(yè)僅僅依靠出租房屋如何承擔(dān)起整個(gè)社區(qū)的生計(jì)問題？

(四)資金使用不合規(guī)，資金成本增加

1、違規(guī)使用銀行借款資金

由于責(zé)權(quán)利不明確，改制企業(yè)取得的銀行借款一部分被合作企業(yè)或其關(guān)聯(lián)企業(yè)長(zhǎng)期無(wú)償占用，未能得到遏制； 企業(yè)沒有持續(xù)的經(jīng)營(yíng)收入，每年卻要向每一位股東支付不菲的紅利，不但違反了《公司法》的有關(guān)規(guī)定，而且存在挪用銀行借款的嫌疑。

2、資金使用成本節(jié)節(jié)攀升

銀行借款額度逐年增加（注：企業(yè)之所以能夠取得較大額度的銀行借款，一部分原因得益于企業(yè)按照評(píng)估后凈資產(chǎn)量化為股份的賬務(wù)調(diào)整），貸款期限縮短、借款費(fèi)用增加；國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控措施逐漸嚴(yán)厲，借款利率上浮率逐漸加大，利息支出負(fù)擔(dān)加重；當(dāng)銀行借款不能滿足時(shí)，從民間高息借入款項(xiàng)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；對(duì)外借出資金未收取資金使用成本等，是資金使用成本上升的主要原因。

(五)包袱沉重，難以逾越

企業(yè)改制時(shí)未預(yù)留離退休人員、四零四五人員的工資以及其他人員的低保費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)支出。

社區(qū)的日常開支和公益性支出等均由企業(yè)支付。

由于政企不分，紅利的多寡是社區(qū)書記、主任的政績(jī)體現(xiàn)，因此改制后企業(yè)年年分紅，人均紅利需要年年增加。

(六)財(cái)務(wù)人員整體業(yè)務(wù)水平不高、結(jié)構(gòu)不合理

為了解決剩余勞動(dòng)力而產(chǎn)生的農(nóng)村集體企業(yè)，其財(cái)務(wù)人員一般文化程度不高，沒有掌握系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，并經(jīng)歷了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的多次變革，缺少后續(xù)教育的跟進(jìn)，知識(shí)結(jié)構(gòu)未能與時(shí)俱進(jìn)，無(wú)法適用改革的需要。

出于成本、信息安全等方面的考慮，盡量少用人，用自己人。從表象上看似乎步驟減少了，時(shí)間節(jié)省了，成本下降了，殊不知，這種人員結(jié)構(gòu)失去了財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督職能，既不能真正提高企業(yè)效率，還可能導(dǎo)致資金流失，滋生貪污舞弊行為，給企業(yè)的資產(chǎn)安全帶來(lái)較大的隱患。

三、解決農(nóng)村集體企業(yè)改制中財(cái)務(wù)問題的對(duì)策

(一)政企分開，明確責(zé)權(quán)利

政企分開,就是要明確企業(yè)與政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的各自定位。企業(yè)與政府是建立在法律基礎(chǔ)上的對(duì)等關(guān)系，政府的職責(zé)就是為企業(yè)服務(wù)，提供規(guī)則和執(zhí)行規(guī)則，解決企業(yè)自身不能解決的問題；企業(yè)是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的載體，是創(chuàng)造財(cái)富和積累財(cái)富的單位，是市場(chǎng)活動(dòng)的主體，具有獨(dú)立的公司法人地位。只有在政企分開后，企業(yè)的人事權(quán)才可以完全集中在企業(yè)，企業(yè)才有可能按照市場(chǎng)規(guī)律辦事。

(二)將非營(yíng)利性資產(chǎn)通過(guò)合法手續(xù)歸還社區(qū)

土地補(bǔ)償款是農(nóng)民失去土地的補(bǔ)償，不應(yīng)當(dāng)歸改制后企業(yè)所有。應(yīng)當(dāng)由社區(qū)設(shè)立土地補(bǔ)償款專用基金賬戶進(jìn)行存儲(chǔ)和使用。

建議相關(guān)主管部門對(duì)企業(yè)改制行為的賬務(wù)處理方式進(jìn)行重新研究論證，改制后的企業(yè)賬務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循歷史成本原則和謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行計(jì)量。

(三)加強(qiáng)指導(dǎo)，改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，尋求新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)

加強(qiáng)政府的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和服務(wù)等職能，經(jīng)過(guò)調(diào)研出臺(tái)本地產(chǎn)業(yè)發(fā)展指導(dǎo)目錄和相關(guān)政策、措施，為企業(yè)與科研、教育部門結(jié)合穿針引線，逐步形成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。

加強(qiáng)企業(yè)與高校、科研院所的合作，尋找符合本企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的技術(shù)合作伙伴，為科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力提供平臺(tái)，為企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支持。

創(chuàng)新型、差異化的產(chǎn)品將吸引購(gòu)買力，增加拓展市場(chǎng)的機(jī)遇，為提高經(jīng)濟(jì)效益打下基礎(chǔ)。

(四)加強(qiáng)資金監(jiān)管，降低資金使用成本

加強(qiáng)資金監(jiān)管力度，建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、實(shí)用的成本管理機(jī)制，提高成本管理水平和資金的使用效率，定期核對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)，制定完善的收款制度，確保資金回收，避免死呆賬的發(fā)生。

樹立正確的財(cái)務(wù)管理觀念，減少營(yíng)銷過(guò)程中的資金墊付額和資源浪費(fèi)，提高有效資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，縮減資金機(jī)會(huì)成本，從而降低資金總成本。

(五)完善社會(huì)保障體系，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)

改制后，企業(yè)不應(yīng)再承擔(dān)社區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等各項(xiàng)支付職能，社區(qū)居民的養(yǎng)老和醫(yī)療保證應(yīng)進(jìn)入社會(huì)統(tǒng)籌系統(tǒng)，改制時(shí)應(yīng)預(yù)留保障資金以備支付后續(xù)費(fèi)用。因政策限制不能進(jìn)入社會(huì)統(tǒng)籌的人員今后的退休費(fèi)、以及已進(jìn)入退休年齡的人員要繼續(xù)支付的退休費(fèi)，應(yīng)在改制時(shí)預(yù)留，并采取措施，保證專款專用，使其老有所養(yǎng)，確保社會(huì)和諧穩(wěn)定。

(六)加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，完善崗位設(shè)置

切實(shí)抓好現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)法規(guī)等的培訓(xùn)，采取送出去深造、請(qǐng)進(jìn)來(lái)“傳經(jīng)”等方式，對(duì)現(xiàn)有人員整合與提質(zhì)。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)定不相容崗位獨(dú)立設(shè)崗，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督職能。

完善的法人治理結(jié)構(gòu)可以使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)利益主體相互制衡，規(guī)范的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

農(nóng)村集體企業(yè)改制過(guò)程中由于存在財(cái)產(chǎn)清查不深入、資產(chǎn)評(píng)估不到位、產(chǎn)權(quán)界定不明晰等原因而導(dǎo)致農(nóng)村集體企業(yè)改制中出現(xiàn)的一系列問題。經(jīng)過(guò)分析后，我們從改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高從業(yè)人員素質(zhì)等多方面提出了針對(duì)性的措施。

[1]戴國(guó)華. 國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制后若干財(cái)務(wù)問題探討. 財(cái)會(huì)月刊，2009(12)

[2]陳兆平. 施工企業(yè)改制中應(yīng)研究的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2010(3)