企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問(wèn)題淺析

中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)內(nèi)蒙古有限公司 郝亞軍

充足的貨幣資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性和控制風(fēng)險(xiǎn)，極易引發(fā)貪污、挪用、盜竊等舞弊行為。因此，在企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理核算的過(guò)程中，為了保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，必須加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制。而要建立健全與企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相適應(yīng)的內(nèi)控制度，必須按照“職能分割，制約監(jiān)督”的原則，建立事前防范，事中控制，和事后監(jiān)督的控制體系。

一、建立科學(xué)的內(nèi)控控制體系及明確的規(guī)章制度，做好事前防范

(一)建立健全適用的內(nèi)部控制制度

立以“防”為主的監(jiān)控體系，對(duì)于防范資金風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。在企業(yè)的資金管理過(guò)程中，建立財(cái)務(wù)控制和職能部門相分離的監(jiān)管體系。不兼容職務(wù)相互分離制約和監(jiān)督。。各部門、明確各崗位職責(zé)和人員分工。例如：會(huì)計(jì)管賬、出納管錢是最基本的要求。出納人員負(fù)責(zé)保管庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、空白支票和空白票據(jù)，并保證其安全完整，辦理現(xiàn)金和銀行存款結(jié)算業(yè)務(wù)和現(xiàn)金、銀行賬戶的日常管理。但出納人員不得兼任稽核，會(huì)計(jì)檔案保管，債權(quán)債務(wù)的管理，收入，支出，費(fèi)用的賬務(wù)登記工作。會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置可根據(jù)業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)流程及人員配備情況一人一崗或一人多崗、多崗一人。一般分為：會(huì)計(jì)主管、出納、工資核算、往來(lái)核算、財(cái)產(chǎn)物資核算、資金核算、成本費(fèi)用核算、收人利潤(rùn)核算、編制報(bào)表和稽核?；巳藛T可由其他會(huì)計(jì)人員兼任，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督出納人員正確執(zhí)行國(guó)家的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和單位內(nèi)部控制制度，監(jiān)督其履行崗位職責(zé)情況，監(jiān)督重要會(huì)計(jì)印章的保管和使用情況；稽核人員還要稽核原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等資料的真實(shí)、合法、準(zhǔn)確與完整。

(二)建立嚴(yán)格的審批手續(xù)，貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度

一般情況下，企業(yè)的各職能部門或個(gè)人用款時(shí)，需向?qū)徟颂峤簧暾?qǐng)，內(nèi)容包括：支付貨幣資金用途、金額、預(yù)算、支付方式，并隨附經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)有效證明。審批人根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對(duì)該項(xiàng)開支的合理性提出初步意見(jiàn)。對(duì)不符合規(guī)定的支付申請(qǐng)，審批人必須拒絕批復(fù)。待審批人出據(jù)批復(fù)意見(jiàn)后，復(fù)核會(huì)計(jì)復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)程序是否正確、手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確、支付方式是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無(wú)誤后，交由出納。

(三)推行資金預(yù)算

資金預(yù)算是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，它是企業(yè)協(xié)調(diào)的工具、控制的標(biāo)準(zhǔn)、考核的依據(jù)，是推行企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范化和科學(xué)化的基礎(chǔ)，也是促進(jìn)企業(yè)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員自我約束、自我發(fā)展的有效途徑。資金預(yù)算控制則是事前防范最有效的手段，預(yù)算管理系統(tǒng)與電子報(bào)賬系統(tǒng)結(jié)合形成的一體化系統(tǒng)控制成為公司資金控制的創(chuàng)新嘗試，可促使管理人員注意到現(xiàn)金的“富余”和“短缺”情況，了解本公司的現(xiàn)金狀況，從而調(diào)整資金使用的策略。另外，隨著公司的發(fā)展和壯大，公司應(yīng)將預(yù)算范圍由單一的經(jīng)營(yíng)資金計(jì)劃擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、基建、投資等全面預(yù)算。目前，部分公司仍然有很多依賴事后檢查控制而不是事先預(yù)防控制，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的例子，其主要原因就是事先計(jì)劃不周全、不嚴(yán)密，或者計(jì)劃執(zhí)行不力。為此，應(yīng)積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，加大經(jīng)營(yíng)管理中的計(jì)劃性和預(yù)見(jiàn)性，有效開展過(guò)程控制，這些是內(nèi)控必不可少的方法與途徑。

(四)積極開展內(nèi)部審計(jì)，前移監(jiān)督關(guān)口，強(qiáng)化事前預(yù)防

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證，是公司完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)不依附于任何職能部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。大型集團(tuán)公司都應(yīng)建立內(nèi)部預(yù)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，配備專門人員，確立其地位及職能，并健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督考核制度，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程的監(jiān)督，建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。前移監(jiān)督關(guān)口，變過(guò)去的事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督和適時(shí)監(jiān)督，圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和年度預(yù)算，定期比較經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際收支與預(yù)算的差異，對(duì)重大差異仔細(xì)分析，并可采取必要措施來(lái)調(diào)查實(shí)際收支結(jié)果。及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行中的突出問(wèn)題，并給予糾正和處理，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性。

二、規(guī)范資金收支程序和流程，通過(guò)事中控制保證資金的安全、完整、合法

(一)有效的事中控制能保證資金的安全，嚴(yán)禁收款不入賬，杜絕賬外賬

收入來(lái)源和形式必須合法合規(guī)，支付和使用資金必須有章可循；合理調(diào)度使用資金，依據(jù)財(cái)務(wù)杠桿原理，選擇低風(fēng)險(xiǎn)、高收益的投資方案，發(fā)揮資金的最大的效益。

(二)貨幣資金安全性控制的控制要點(diǎn)和控制方法如下

每日定期盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)票據(jù)等，核對(duì)賬實(shí)是否相符。超過(guò)限額的貨幣資金及時(shí)送存銀行，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金，嚴(yán)禁白條抵庫(kù) ，監(jiān)盤人員要不定期抽盤，確保帳實(shí)相符。收到的支票、銀行承兌匯票等票據(jù)，需設(shè)立臺(tái)賬，由專人管理，保證票據(jù)安全和及時(shí)兌現(xiàn) 。明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，在備查簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和被盜 ；備查簿需留存入檔。預(yù)留印鑒需分人保管簽蓋，從而達(dá)到互相監(jiān)督和復(fù)核的目的。

(三)資金完整性控制要點(diǎn)和方法如下

根據(jù)發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金和發(fā)票收據(jù)金額是否一致，來(lái)確保收到的貨幣資金全部入賬。加強(qiáng)對(duì)發(fā)票、收據(jù)的日常管理工作，建賬核算，定期抽查核對(duì)存根聯(lián)與記賬聯(lián)編號(hào)是否一致；不得私設(shè)“小金庫(kù)”。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分析未達(dá)賬項(xiàng)的原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。隨時(shí)核對(duì)往來(lái)賬，通過(guò)發(fā)函向往來(lái)單位詢證款項(xiàng)，對(duì)于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。

(四)加大監(jiān)督檢查力度，如增設(shè)復(fù)核會(huì)計(jì)復(fù)核貨幣資金收支業(yè)務(wù)

重點(diǎn)控制大筆金額貨幣資金支付，嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金支付的授權(quán)審批制度，利用政府機(jī)關(guān)、媒體、群眾等社會(huì)力量來(lái)加強(qiáng)貨幣資金的檢查和監(jiān)督。

(五)貨幣資金效益性控制

服從企業(yè)財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，是通過(guò)對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，運(yùn)用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。例如可以通過(guò)加快采購(gòu)貨幣資金支付的采購(gòu)政策，可降低采購(gòu)成本、推行一定的賒銷政策，可提高售價(jià)或擴(kuò)大銷量或參與各種投資，以降低貨幣資金的儲(chǔ)存量。也可制定貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃，在合理預(yù)測(cè)一定時(shí)期貨幣資金存量的情況下，通過(guò)實(shí)施一些推遲貨幣資金支付的采購(gòu)政策和加速貨幣回籠的銷售政策?？梢酝ㄟ^(guò)收回投資等方法。解決貨幣支出的缺口，但同時(shí)應(yīng)權(quán)衡采取以上措施所付出的代價(jià)、成本或機(jī)會(huì)成本。使單位在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。

三、事后監(jiān)督考核，及時(shí)反饋信息，以便更好的管理貨幣資金

事后監(jiān)督指內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門遵循審計(jì)監(jiān)督程序，審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的資料，判斷是否嚴(yán)格遵守制度規(guī)定，是否嚴(yán)格履行合同，程序，政策，資金收支是否在計(jì)劃或預(yù)算范圍之內(nèi)，是否合理安排資金業(yè)務(wù)，根據(jù)反饋的實(shí)際信息，隨時(shí)采取調(diào)整措施，以保證資金的管理更為科學(xué)、合理、有效。同時(shí)，將各部門的資金管理狀況與部門的業(yè)績(jī)指標(biāo)掛鉤，做到資金管理的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，調(diào)動(dòng)資金管理部門和職工的積極性，更好地進(jìn)行資金管理。

總之，企業(yè)管理的重點(diǎn)是貨幣資金的管理，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是整個(gè)內(nèi)控管理的關(guān)鍵。是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，減少工作差錯(cuò)，加強(qiáng)工作人員責(zé)任心，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營(yíng)秩序，防止或抑制營(yíng)私舞弊行為發(fā)生以及事后審計(jì)工作具有重要作用，因此，加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制，是企業(yè)健康發(fā)展的有力保證。

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