營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃探討

魯學(xué)生

摘 要：營(yíng)業(yè)稅是與增值稅并駕齊驅(qū)的兩大稅種之一，其征收范圍廣泛，對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃意義重大。從減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、增加扣除金額、降低適用稅率、分開(kāi)核算營(yíng)業(yè)稅、減少價(jià)外費(fèi)用、利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓置換不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)六個(gè)方面來(lái)探討營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃策略，以期減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)、降低成本，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；營(yíng)業(yè)稅；扣除金額；稅率

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）25-0019-02

納稅籌劃是指納稅人出于自己經(jīng)濟(jì)利益最大化的初衷，在國(guó)家相關(guān)法律與法規(guī)熟練掌握的前提下，全面、綜合地發(fā)揮自己的內(nèi)在潛質(zhì)，通過(guò)周密地籌劃，做出以減少稅負(fù)為目的的一系列決策與付諸實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為，該行為具有一定的不確定性，其中營(yíng)業(yè)稅是與增值稅并駕齊驅(qū)的兩大稅種之一，其征收范圍廣泛，對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃意義重大。

一、減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)

籌劃思路：營(yíng)業(yè)稅一般對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅且道道征稅。營(yíng)業(yè)稅既不像增值稅雖道道征稅但只對(duì)增值部分征收，也不像消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收。因而企業(yè)可以通過(guò)減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、縮小計(jì)稅依據(jù)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

【案例分析】：甲房地產(chǎn)公司于2012年4月開(kāi)發(fā)完成了一幢寫(xiě)字樓，現(xiàn)準(zhǔn)備對(duì)外銷(xiāo)售。乙公司與甲公司簽訂了購(gòu)房合同。合同約定，甲公司應(yīng)當(dāng)先按乙公司的要求裝修該寫(xiě)字樓，再以11 000萬(wàn)的價(jià)款銷(xiāo)售給乙公司。甲公司將該裝修工程以3 000萬(wàn)的金額承包給丙裝修公司（舉例只考慮營(yíng)業(yè)稅，不考慮可能涉及的其他稅種，下同）。

甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=11 000×5%=550（萬(wàn)元）

丙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3 000×3%=90（萬(wàn)元）

納稅籌劃方案：由丙公司與乙公司直接簽訂裝修合同，價(jià)款3 000萬(wàn)，丙公司將裝修業(yè)務(wù)發(fā)票直接開(kāi)給乙公司；甲公司再向乙公司開(kāi)具8 000萬(wàn)的房屋銷(xiāo)售發(fā)票。

甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=8 000×5%=400（萬(wàn)元），節(jié)稅150萬(wàn)（550-400）。

丙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3 000×3%=90（萬(wàn)元），其稅負(fù)不變。

二、增加扣除金額

營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)盡量擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目，減少計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅款。當(dāng)然納稅人應(yīng)注意加大扣除項(xiàng)目金額要合理、適當(dāng)，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整計(jì)稅基數(shù)。

【案例分析】：A公司是一家文化傳媒公司，2012年4月該公司承接了一項(xiàng)廣告代理業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)收入為600萬(wàn)。A公司按照與電視臺(tái)簽訂的合同規(guī)定，支付給電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)160萬(wàn)，設(shè)計(jì)、制作費(fèi)140萬(wàn)。

A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（600-160）×5%=22（萬(wàn)元）

納稅籌劃方案：A公司可以與電視臺(tái)協(xié)商，在一定限度內(nèi)將廣告設(shè)計(jì)、制作費(fèi)轉(zhuǎn)換為廣告發(fā)布費(fèi)，加大扣除項(xiàng)目金額，降低計(jì)稅依據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，廣告發(fā)布費(fèi)提高到210萬(wàn)，設(shè)計(jì)、制作費(fèi)降為90萬(wàn)。

A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（600-210）×5%=19.5（萬(wàn)元）

經(jīng)過(guò)納稅籌劃，A公司節(jié)稅2.5萬(wàn)元（22-19.5）。

三、降低適用稅率

籌劃思路：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率，稅率是影響營(yíng)業(yè)稅額大小的一個(gè)重要因素。營(yíng)業(yè)稅的稅率分為三檔：3%、5%、5%～20%。營(yíng)業(yè)稅納稅人可以通過(guò)業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變，采用低稅率進(jìn)行納稅籌劃。營(yíng)業(yè)稅納稅人通過(guò)對(duì)其自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的調(diào)整安排，使其業(yè)務(wù)屬性發(fā)生變化，在稅務(wù)認(rèn)定上由適用較高稅率的稅目轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用較低稅率甚至是免稅的稅目從而減輕稅負(fù)。這種籌劃方式的關(guān)鍵是納稅人要找到與自身業(yè)務(wù)相近的、能轉(zhuǎn)變的、適用更低稅率的業(yè)務(wù)。

【案例分析】：甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在乙建筑工程承包公司的協(xié)助下，丙建筑工程承包公司最后中標(biāo)。甲單位與丙公司簽訂了工程承包合同，合同總金額為3 000萬(wàn)。另外丙公司向乙公司支付了300萬(wàn)元的組織協(xié)調(diào)服務(wù)費(fèi)用。

乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=300×5%=15（萬(wàn)元）

丙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3 000×3%=90（萬(wàn)元）

納稅籌劃方案：稅法規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，若工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 若工程承包公司未與施工單位簽訂合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

乙建筑工程承包公司先和甲公司簽訂建筑工程總承包合同，承包金額為3 000萬(wàn)；然后，乙公司再和丙公司簽訂建筑工程轉(zhuǎn)包合同，以2 700萬(wàn)將該項(xiàng)工程轉(zhuǎn)包給丙公司。乙公司應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（3 000-2700）×3%=9（萬(wàn)元）

丙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2 700×3%=81（萬(wàn)元）

經(jīng)過(guò)稅收籌劃，乙公司節(jié)稅6萬(wàn)（15-9），丙公司節(jié)稅9萬(wàn)（90-81）。

四、分別核算營(yíng)業(yè)額

籌劃思路：稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，從高適用稅率。因而兼營(yíng)同一稅種下不同稅率的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的企業(yè)，應(yīng)盡量分別核算不同稅率貨物或勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，以便按各自的適用稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額，避免從高適用稅率加重稅負(fù)。

【案例分析】：A公司的業(yè)務(wù)范圍包括：開(kāi)辦職業(yè)技能培訓(xùn)業(yè)務(wù)以及職業(yè)介紹服務(wù)。2012年4月兩項(xiàng)業(yè)務(wù)共取得收入150萬(wàn)元。其中，職業(yè)技能培訓(xùn)業(yè)務(wù)收入為100萬(wàn)，職業(yè)介紹服務(wù)收入為50萬(wàn)。開(kāi)辦職業(yè)技能培訓(xùn)業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，適用營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。對(duì)外辦理職業(yè)介紹服務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為5%；A公司未對(duì)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別核算。

未分別核算應(yīng)從高計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=150×5%=7.5（萬(wàn)元）。

納稅籌劃方案：A公司應(yīng)對(duì)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分開(kāi)核算，則職業(yè)技能培訓(xùn)業(yè)務(wù)按文化體育業(yè)3%的稅率征稅，職業(yè)介紹服務(wù)按服務(wù)業(yè)5%的稅率征稅。

A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =100×3%+50×5%=5.5（萬(wàn)元）。

經(jīng)過(guò)納稅籌劃，A公司節(jié)稅2萬(wàn)元（7.5-5.5）。

五、減少價(jià)外費(fèi)用

籌劃思路：稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)款之外向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。稅法同時(shí)規(guī)定，物業(yè)管理公司代有關(guān)部門(mén)收取水電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、房租、維修基金的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅稅目中“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”的業(yè)務(wù)，對(duì)其收取的水電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、房租、維修基金不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此代理業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅。因此有相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)成立物業(yè)管理公司，由物業(yè)管理公司來(lái)從事代收業(yè)務(wù)，將一部分本應(yīng)當(dāng)作為價(jià)外費(fèi)用的代收、代墊款項(xiàng)轉(zhuǎn)移到物業(yè)公司，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

【案例分析】：大地房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)居民住宅樓，預(yù)計(jì)房款收入為50 000萬(wàn)元，同時(shí)需代收小區(qū)公共設(shè)施維修基金1 000萬(wàn)元。房地產(chǎn)公司在收取50 000萬(wàn)元房款的同時(shí)收取代收款項(xiàng)1 000萬(wàn)元。

大地公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（50 000+1 000）×5%=2 550（萬(wàn)元）

納稅籌劃方案：大地房地產(chǎn)公司在住宅銷(xiāo)售過(guò)程中只收取房款50 000萬(wàn)元，代收款項(xiàng)由物業(yè)管理公司收取，物業(yè)管理公司按1%收取手續(xù)費(fèi)。

物業(yè)管理公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1 000×1%×5%=0.5（萬(wàn)元）

大地公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50 000×5%=2 500（萬(wàn)元）

大地房地產(chǎn)公司和物業(yè)管理公司合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=

2 500+0.5=2 500.5（萬(wàn)元）

經(jīng)過(guò)納稅籌劃，節(jié)稅49.5萬(wàn)元（2 550-2 500.5）。

六、利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓置換不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)

籌劃思路：稅法規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受利潤(rùn)方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為不征收營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為需繳納營(yíng)業(yè)稅，因而企業(yè)可以避開(kāi)直接轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，而是將用以轉(zhuǎn)讓或銷(xiāo)售的以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股對(duì)方企業(yè)，投資后再盡快轉(zhuǎn)讓股權(quán)，這樣便可以享受稅收優(yōu)惠，免征營(yíng)業(yè)稅，達(dá)到稅收籌劃的目的。

【案例分析】：2012年4月甲公司、乙公司簽訂房產(chǎn)置換協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲乙兩公司置換房地產(chǎn)，甲公司將價(jià)值2 000 萬(wàn)元的自建職工宿舍樓與500 萬(wàn)元現(xiàn)金與乙公司置換其價(jià)值 2 500 萬(wàn)元自建的辦公樓。

甲乙公司的房屋置換行為，均應(yīng)繳納“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”的營(yíng)業(yè)稅。

甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝2 000×5%＝100（萬(wàn)元）

乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝2 500×5%＝125（萬(wàn)元）

納稅籌劃方案：甲公司、乙公司簽訂以不動(dòng)產(chǎn)投資的協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲公司將職工宿舍樓作價(jià)2 000 萬(wàn)元與500 萬(wàn)元現(xiàn)金合計(jì) 2 500 萬(wàn)元投資到乙公司，暫時(shí)成為乙公司的股東，并在協(xié)議中注明該投資參與接受利潤(rùn)方利潤(rùn)分配且共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)辦理職工宿舍樓過(guò)戶手續(xù)，待乙公司辦理完工商變更手續(xù)后甲公司將2 500 萬(wàn)元股份全部轉(zhuǎn)讓給乙公司原股東。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司可以免納營(yíng)業(yè)稅。

采用同樣方法，乙公司與甲公司再簽訂一份以不動(dòng)產(chǎn)投資的協(xié)議，乙公司也可以免繳營(yíng)業(yè)稅。

經(jīng)過(guò)納稅籌劃，甲公司節(jié)稅100萬(wàn)元、乙公司節(jié)稅120萬(wàn)元。

實(shí)際上，營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃方法還有很多，各行各業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，采取相應(yīng)的稅收籌劃方法，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。另外，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須是在法律允許的范圍之內(nèi)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的前提下正當(dāng)節(jié)稅，避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。