加強監(jiān)督檢查規(guī)范企業(yè)財務管理——關于國有糧食儲備企業(yè)會計信息質量失真的案例分析

■李江峰

加強監(jiān)督檢查規(guī)范企業(yè)財務管理
——關于國有糧食儲備企業(yè)會計信息質量失真的案例分析

■李江峰

一、背景材料

廣安CB公司，屬于地方國有獨資公司，主要經營政策性糧食收儲、銷售、加工業(yè)務，是財政補助的改制企業(yè)和儲備糧食費息補貼對象。2012年5月，廣安市財政局在對CB公司2011年度會計信息質量檢查中，發(fā)現該企業(yè)存在會計核算不規(guī)范，隱瞞收入，少納稅收等問題，目的是希望爭取更多的政策傾斜，為企業(yè)擴建及倉庫搬遷積累資金。

二、違規(guī)事實

（一）原始憑證不合規(guī)，憑收據列賬

公司在倉庫搬遷再建期間，委托市內其他企業(yè)代儲糧食，支付代儲費用時，不取得對方發(fā)票，憑對方開具的收款收據列支糧食代保管費791725元，違反了《發(fā)票管理辦法》和《會計法》的相關規(guī)定。

（二）固定資產核算不實，購置時不入賬，處置部分房屋不進行資產賬分割

批量購買辦公桌3張、椅15把合計價款25000元,購電腦2臺合計價款7000元，均列作管理費用——辦公費，未計入低值易耗品或固定資產賬。2009年處置部分建筑物時，未將固定資產賬面價值予以分割，而是全部沖減建筑物固定資產賬面余額，導致現有辦公樓二樓10間辦公室和2011年出售的8個門市均無賬面價值。以上嚴重違反了《企業(yè)會計準則——固定資產》（財會【2001】57號）有關固定資產的確認、計量標準、會計處理規(guī)定和《會計法》第二十六條的規(guī)定。

（三）隱瞞固定資產處置收入，將收入列往來賬

2011年3月，其出售的8個門市，產權已過戶，交易已完成，拍賣價款收入記入 “其他應付款——XX拍賣有限公司”賬，賬上期末貸方累計余額2982836.00元，不轉入“固定資產清理”賬戶，至檢查時仍掛在“其他應付款”賬戶上；拍賣繳納營業(yè)稅及附加、交易費、印花稅等支出記入“固定資產清理”賬戶，借方余額為191418.82元；收支相抵后，門市凈收入2791417.18元，未按會計制度規(guī)定作為營業(yè)外收入列入當期損益。以上違反了 《企業(yè)會計準則——固定資產》第三十一條“企業(yè)發(fā)生固定資產出售、轉讓、報廢或毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的差額計入當期損益?！焙汀稌嫹ā返诙鶙l“公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為：（二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入”的規(guī)定。

（四）成本費用核算不實

一是隱瞞招待費支出，管理費用——業(yè)務招待費賬上顯示全年招待費僅190676.98元，經查賬核實，另有150559元招待費列支在營業(yè)費用——業(yè)務費賬戶上，43239元招待費列支管理費用——差旅費賬上，違反了《企業(yè)會計制度》有關規(guī)定。二是列支行業(yè)協會費用，某糧食行業(yè)協會召開年會發(fā)生的伙食費、食宿費、資料費等合計50030.50元，由公司結賬買單，列作公司管理費用——會議費，違反了《國務院關于堅決制止向企業(yè)亂攤派的通知》和《企業(yè)財務通則》的有關規(guī)定。三是未正確分期分攤費用，支付某企業(yè)2011年10月16日至2012年10月16日糧食保管費80000元，全部一次列營業(yè)費用-保管費，未作待攤費用，違反了《企業(yè)會計制度》第一百零二條的規(guī)定。四是財政補助直接沖減管理費用，收到財政撥入改制經費補助80000元，沖減管理費用—其他，違反了《企業(yè)財務通則》第二十條 “企業(yè)取得的各類財政資金，區(qū)分以下情況處理：（三）屬于貸款貼息、專項經費補助的，作為企業(yè)收益處理?！钡囊?guī)定。

三、處理結果

一是對原始憑證不合規(guī)的問題，依據《會計法》第四十二條，責令公司向對方索取補開發(fā)票，歸入原始憑證，并處單位罰款1萬元。二是對固定資產核算不實問題，依據《企業(yè)財務會計報告條例》第三十九條，責令公司清查盤點資產調賬，對賬外資產經中介機構評估入賬，并處公司罰款2萬元。三是對隱瞞固定資產處置收入和成本費用核算的問題，依據《會計法》第二十六條和《企業(yè)財務會計報告條例》第三十九條，責令公司及時結轉收入，正確歸集調整有關費用，并作損益調整，同時依據《企業(yè)所得稅法》作納稅調整，向稅務機關補充繳納所涉及的企業(yè)所得稅。四是將涉及的補交稅款有關事項，依據《財政監(jiān)督檢查案件移送辦法》移送稅務機關，將檢查處理決定抄送公司主管部門，并將檢查結果與其來年財政補助安排掛鉤。

四、檢查思路和方法

在這起地方國有糧食儲備企業(yè)大量會計信息質量失真案例中，檢查人員運用查賬分析、外調、詢問核實等檢查方法，頂住壓力，動真破硬，開展了深入細致的檢查工作。在進駐該公司時，其財務報表顯示前兩年均虧損，2011年僅盈利10萬元，該公司管理層認為自身不存在不廉潔行為，企業(yè)正在進行倉庫搬遷、擴建，需要大量資金，政府部門應多幫扶，并找有關部門領導打招呼，期望檢查簡單看看賬就行了，但檢查人員并未就此放松檢查。

五、動機與原因

隱瞞收入，盡可能少交稅款，積累企業(yè)利益，多爭取財政補助，是本案違規(guī)的重要動因。公司通過掛往來賬方式隱瞞收入，通過不正確分攤費用、購置固定資產不分期折舊等方式多列當年費用支出，并將在招待費超出稅前抵扣限額的情況下，將招待費擠入其他費用科目，調減當年利潤，既減少應稅所得額，又可以企業(yè)困難為由多申請財政補助，掩蓋了財務信息的真實性，違反了《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》等相關規(guī)定。

六、啟示與思考

地方國有糧食儲備企業(yè)承擔大量政策性糧食收儲任務，主要是微利經營，企業(yè)建設和發(fā)展需要一定的資金投入，但不能因此就違反會計法規(guī)、不按會計制度核算，甚至逃避稅收。作為國有企業(yè)，更應強化內控管理，嚴格按會計制度規(guī)定，加強資產管理，定期開展固定資產清查工作，保證固定資產賬實相符。有關部門應該加大對企業(yè)財務的監(jiān)督檢查力度，不能因有“國字”背景，而放松檢查。稅務機關在對企業(yè)進行征稅時，不能僅憑財務報表、賬簿進行查賬征收，應以憑證檢查為基礎，驗證經濟事項的實質，深入掌握納稅人經營情況。從該公司會計信息質量檢查的情況來看，地方企業(yè)仍存在不同程度的攤派問題，公司招待費中也有相當一部分是用于協調有關部門或為部門費用買單，影響了企業(yè)正常的生產經營，加重了企業(yè)負擔。

四川省廣安市財政局監(jiān)督檢查局）