我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)問題淺析

□文/奚正艷

（河南理工大學(xué)萬(wàn)方科技學(xué)院 河南·鄭州）

我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)問題淺析

□文/奚正艷

（河南理工大學(xué)萬(wàn)方科技學(xué)院 河南·鄭州）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》即將在我國(guó)實(shí)施，結(jié)合我國(guó)制定該準(zhǔn)則的背景和特點(diǎn)，對(duì)即將實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行剖析，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；特點(diǎn)；對(duì)策

原標(biāo)題：我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)問題的淺析

收錄日期：2012年5月9日

一、我國(guó)制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的背景及必要性

（一）與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的客觀要求。2009年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）正式發(fā)布了《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，至今全球已有大約60個(gè)國(guó)家或地區(qū)采用，或者計(jì)劃于三年內(nèi)采用這一準(zhǔn)則。我國(guó)作為當(dāng)今世界最大的發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同大勢(shì)，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同，是全球化背景下做出的理性選擇，是大勢(shì)所趨。目前，2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系的實(shí)質(zhì)趨同。因此，制定對(duì)應(yīng)《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)際趨同的客觀要求。

（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施效果不理想。我國(guó)于2005年建成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在我國(guó)上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國(guó)內(nèi)、國(guó)際社會(huì)的普遍認(rèn)可，但這套準(zhǔn)則體系的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)。現(xiàn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是2004年制定的，相關(guān)內(nèi)容早已過時(shí)，實(shí)際效果并不理想，差強(qiáng)人意。究其原因，內(nèi)容設(shè)計(jì)的某些不足導(dǎo)致了小企業(yè)本身缺乏的執(zhí)行內(nèi)在動(dòng)力，制定對(duì)執(zhí)行主體的界定不夠清晰，制度轉(zhuǎn)換亦不具有強(qiáng)制性。

（三）制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在所有477萬(wàn)戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。為此，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年出臺(tái)《中小企業(yè)促進(jìn)法》、2005年出臺(tái)《鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)［2005］3號(hào)），特別是2009年9月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)［2009］36號(hào)），提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。當(dāng)前，各部門在積極采取措施落實(shí)國(guó)發(fā)36號(hào)文件等精神。工信部認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是落實(shí)國(guó)發(fā)36號(hào)文件精神、加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)

（一）嚴(yán)格界定大中小企業(yè)，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的適用性。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍，主要是適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的小企業(yè)：一是不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任即非上市公司以及金融企業(yè)；二是經(jīng)營(yíng)規(guī)模較??；三是不屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司或子公司。那么，什么樣的小企業(yè)屬于規(guī)模較小呢？國(guó)家工信部等四部委聯(lián)合發(fā)文嚴(yán)格規(guī)范了大中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，廢止了原中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的劃分，為我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施及時(shí)提供了邊界性適用范圍。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系》雖適用范圍不同，但為了適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）實(shí)務(wù)操作簡(jiǎn)單易行，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，減少了職業(yè)判斷，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?？紤]到小企業(yè)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、人員素質(zhì)不高，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了簡(jiǎn)化核算和報(bào)告體系，比如采用單一的歷史成本計(jì)量屬性，不使用公允價(jià)值，只有部分特殊情況涉及市場(chǎng)價(jià)格和評(píng)估價(jià)值；對(duì)所有資產(chǎn)均不計(jì)提減值準(zhǔn)備，待資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，再按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，從而消除了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的暫時(shí)性差異，減少了申報(bào)納稅環(huán)節(jié)時(shí)的所得稅調(diào)整；長(zhǎng)期確權(quán)投資核算取消了權(quán)益法核算只采用單一的成本化核算等等，這一系列的簡(jiǎn)化核算，減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，降低核算難度，從而吸引小企業(yè)自愿進(jìn)行核算，進(jìn)而為將來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息精細(xì)化管理，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）服務(wù)對(duì)象定位比較明確。由于小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)往往并不分離，業(yè)主或股東可以通過直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)獲得相關(guān)的信息，因此小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者是國(guó)家稅務(wù)部門和金融機(jī)構(gòu)。稅務(wù)部門主要是利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異；金融機(jī)構(gòu)主要是利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出信貸決策，他們更多希望小企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)報(bào)表。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定的理念、框架結(jié)構(gòu)、計(jì)價(jià)方法、核算原則等都充分考慮了稅務(wù)部門和金融機(jī)構(gòu)等企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債的核算與計(jì)價(jià)方法完全依照稅法規(guī)定，這樣有利于小企業(yè)外部融資，緩解小企業(yè)融資困難。

（四）對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表體系重新做了梳理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)相關(guān)性原則，切實(shí)考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的要求，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表體系，重新做了梳理，要求小企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況分別編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。對(duì)于現(xiàn)金流量表的編制，是強(qiáng)制性，而不再是選擇性的，但對(duì)現(xiàn)金流量表的編制進(jìn)行了適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化；豐富和擴(kuò)展了附注的內(nèi)容，應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)以及利潤(rùn)分配均要求以表格形式予以說(shuō)明。擴(kuò)展附注內(nèi)容是會(huì)計(jì)改革的一個(gè)趨勢(shì)，但要求小企業(yè)編制現(xiàn)金流量表增加了小企業(yè)報(bào)告負(fù)擔(dān)。

三、實(shí)施中可能存在的問題

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)［2011］17號(hào)）已正式發(fā)布，自2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。但鼓勵(lì)小企業(yè)提前實(shí)施。這一實(shí)施的時(shí)間安排，既為小企業(yè)留下充足的準(zhǔn)備時(shí)間，又為具備條件的小企業(yè)提供了提前實(shí)施的機(jī)會(huì)。但是，實(shí)施過程中可能會(huì)遇到各種各樣的問題，并不是一帆風(fēng)順的。本文將實(shí)施中可能存在的問題做一分析。

（一）范圍界定進(jìn)一步清晰，但執(zhí)行存在阻礙。雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)新標(biāo)準(zhǔn)給小企業(yè)提供了更為合理的界定，但是仍有些問題值得進(jìn)一步探討：

1、范圍不明確只是小企業(yè)不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一部分原因，一些企業(yè)出于轉(zhuǎn)換成本所帶來(lái)的短期利益受損考慮或者會(huì)計(jì)人員的行為慣性等原因，加之新準(zhǔn)則仍沒有強(qiáng)制執(zhí)行的要求，可能仍不能啟用新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣使得新準(zhǔn)則的好處仍不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，政府的規(guī)范努力也會(huì)大打折扣。

2、目前對(duì)小企業(yè)的界定只有上限，即一定規(guī)模以下為小企業(yè)，而小企業(yè)規(guī)模的差異使得其具有的會(huì)計(jì)核算能力和核算要求其實(shí)并不相同，統(tǒng)一適用一致的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也會(huì)加大一些規(guī)模小的小企業(yè)的制度執(zhí)行成本，使得該準(zhǔn)則不能很好地執(zhí)行。

（二）與稅法還存在進(jìn)一步協(xié)調(diào)和分離的空間。從前面的特點(diǎn)分析可知，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》針對(duì)原制度本身的缺陷進(jìn)行了一定的修改，簡(jiǎn)化了部分核算程序，在對(duì)與稅法的協(xié)調(diào)上，基本的態(tài)度是盡量協(xié)調(diào)一致，諸如不要求計(jì)提資產(chǎn)減值；長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算；收入確認(rèn)基本采用稅法的確認(rèn)條件和方法等，這樣可以依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的推動(dòng)力量更好地提高小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力。與稅法的協(xié)調(diào)一致，可以簡(jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)的核算，但是，會(huì)計(jì)與稅法出于信息使用目的的不同，并不應(yīng)該完全協(xié)調(diào)一致，更不能為了簡(jiǎn)化核算程序而使會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性這一基本質(zhì)量特征。筆者認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些方面可以和稅法相協(xié)調(diào)，諸如：1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，從而使其收益確認(rèn)相對(duì)簡(jiǎn)單，同時(shí)也使其與稅務(wù)處理相一致。畢竟小企業(yè)中發(fā)生此業(yè)務(wù)的并不多，而且達(dá)到控制或重大影響的更不多，同時(shí)準(zhǔn)則也指出不適用于擁有子公司的企業(yè)；2、收入確認(rèn)基本采用與稅法相同的確認(rèn)條件和方法，這使得核算時(shí)降低了對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求，使得其提供的信息更加真實(shí)可靠。另外，筆者認(rèn)為關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和計(jì)提方法上應(yīng)該可以與稅法相協(xié)調(diào)，但目前的準(zhǔn)則并未協(xié)調(diào)該部分。與此相反，有些準(zhǔn)則中的協(xié)調(diào)筆者認(rèn)為是不太贊同的，如不要求資產(chǎn)計(jì)提減值。雖然這種做法可以簡(jiǎn)化核算，對(duì)于僅以報(bào)稅為目的的小企業(yè)比較適用，但是，這一做法使得會(huì)計(jì)僅作為了納稅計(jì)算的工具，有悖于會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，同時(shí)也不符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求。

（三）培訓(xùn)傳導(dǎo)機(jī)制不健全會(huì)阻礙《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的順利實(shí)施。據(jù)調(diào)查，有相當(dāng)多的小企業(yè)，在2004年《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定后并沒有有效地貫徹執(zhí)行，而是在執(zhí)行已經(jīng)習(xí)慣了的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，原因之一是沒有一套針對(duì)小企業(yè)的培訓(xùn)傳導(dǎo)機(jī)制，尤其是近年的各級(jí)各類財(cái)會(huì)考試涉及的內(nèi)容均為2006年頒布的適合大中企業(yè)用的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，沒有體現(xiàn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容，小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)該制度不熟悉，從而棄而不用。并且現(xiàn)在各個(gè)高校的教材也是以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容授課，導(dǎo)致進(jìn)入小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)制度也不熟悉。如何建立培訓(xùn)傳導(dǎo)機(jī)制，推廣《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也是迫切需要解決的問題。

四、對(duì)策分析

針對(duì)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》過程中可能存在問題的分析，提出以下對(duì)策：

（一）由強(qiáng)制性的實(shí)施過渡到自愿執(zhí)行。針對(duì)出于轉(zhuǎn)換成本或行為慣性的原因，執(zhí)行情況并不理想的問題。筆者認(rèn)為可以聯(lián)合各部門強(qiáng)制性的使符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體做法是：（1）與工商部門聯(lián)合，在企業(yè)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)劃型，并在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上明確標(biāo)明是否為小企業(yè)；（2）財(cái)政部門與稅務(wù)部門聯(lián)合，使在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上被確定為小企業(yè)的企業(yè)，必須執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；（3）財(cái)政部門加大對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳力度，加大對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，輔導(dǎo)其執(zhí)行該準(zhǔn)則；（4）財(cái)政部門結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中存在的問題，以解釋公告的方式對(duì)準(zhǔn)則不斷加以調(diào)整、完善；（5）等到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行比較平穩(wěn)之后，可以再使該準(zhǔn)則的實(shí)施由強(qiáng)制轉(zhuǎn)為自愿，即小企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展情況自愿選擇是采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與分離相結(jié)合。正如前面所述，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法提供信息的目標(biāo)并不應(yīng)該完全一致，兩者之間應(yīng)該是協(xié)調(diào)與分離相結(jié)合。筆者認(rèn)為，在目前小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已對(duì)原制度進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)之上，仍有下述內(nèi)容可以進(jìn)一步協(xié)調(diào)或分離：（1）固定資產(chǎn)的折舊范圍和折舊方法仍可進(jìn)一步與稅法相協(xié)調(diào)。目前，準(zhǔn)則當(dāng)中的固定資產(chǎn)不提折舊范圍小于稅法要求，筆者認(rèn)為，這一點(diǎn)可以與稅法相統(tǒng)一，從而減少納稅調(diào)整；（2）不能完全取消資產(chǎn)減值的計(jì)提，對(duì)于小企業(yè)的經(jīng)常性資產(chǎn)，諸如應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等不能完全遵從稅法規(guī)定，為了使小企業(yè)會(huì)計(jì)信息提供的更加真實(shí)可靠，符合相關(guān)性要求，應(yīng)該對(duì)上述資產(chǎn)規(guī)定易于操作的減值計(jì)提方法。

（三）建立完善的教育培訓(xùn)傳導(dǎo)機(jī)制。各地財(cái)政部門要結(jié)合本地實(shí)際，統(tǒng)籌規(guī)劃，通盤考慮，制定具體細(xì)致的培訓(xùn)方案，省里要采用“一竿子到底”的方式盡快組織對(duì)地、市、縣財(cái)政部門進(jìn)行師資培訓(xùn)，縣里要采用“橫向到邊、縱向到底”的方式組織對(duì)小企業(yè)負(fù)責(zé)人、小企業(yè)會(huì)計(jì)人員、銀行貸款業(yè)務(wù)人員和風(fēng)險(xiǎn)管控人員以及財(cái)政、中小企業(yè)管理、稅務(wù)、銀行業(yè)監(jiān)管部門相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。

[1]李琳琳.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)問題研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

[2]郁玉環(huán).對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》的認(rèn)識(shí)與幾點(diǎn)建議 [J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011.15.

[3]劉霽.制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之我見[J].會(huì)計(jì)師，2010.6.

[4]財(cái)政部.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》起草說(shuō)明[N].2010.11.

[5]財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2011.

[6]何建華.對(duì)我國(guó)即將實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的思考.天水師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2011.9.

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