新糧集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)的五點(diǎn)做法

○帕提曼·阿吉

（新疆糧油集團(tuán)有限責(zé)任公司 新疆 烏魯木齊 830002）

企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、會(huì)計(jì)信息失真及不守法經(jīng)營(yíng)在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。新糧集團(tuán)構(gòu)建具有良好績(jī)效的內(nèi)部控制體系主要從完善企業(yè)的控制環(huán)境入手，任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中。所謂控制環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要是指重大影響因素?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?？刂骗h(huán)境是一種氛圍，其主要內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)；授權(quán)和分配責(zé)任的方法；管理控制方法；內(nèi)部審計(jì)；人力資源管理政策和實(shí)務(wù)；外部環(huán)境的影響等。

按照COSO（Com mittee of Sponsoring Or gani zations of the Tread way Commission）委員會(huì)在《內(nèi)部控制—整體框架》中提出的理論，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。其具體構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通和監(jiān)督。那么，新糧集團(tuán)是如何建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度呢？

一、加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)監(jiān)督，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

面臨企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，如何判別、分析防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是按公司既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主，即通過(guò)增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來(lái)減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。其次，要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在風(fēng)險(xiǎn)。最后，轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，如購(gòu)買保險(xiǎn)等?？傊髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿并滲透于企業(yè)控制的全過(guò)程。集團(tuán)公司為了發(fā)揮各子公司監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督作用，進(jìn)一步規(guī)范集團(tuán)法人治理結(jié)構(gòu)，新糧集團(tuán)公司頒發(fā)了《新糧集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)管理辦法》，辦法中指出新糧集團(tuán)全資子公司監(jiān)事會(huì)由新糧集團(tuán)公司派出，對(duì)集團(tuán)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，代表集團(tuán)公司董事會(huì)對(duì)全資子公司的國(guó)有資產(chǎn)保值增值狀況實(shí)施監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)履行下列職責(zé)：檢查子公司貫徹執(zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)和新糧集團(tuán)規(guī)章制度的情況；檢查子公司財(cái)務(wù)，查閱子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及與子公司經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的其他資料，驗(yàn)證子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性；檢查子公司落實(shí)發(fā)展規(guī)劃和年度計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)效力、投資回報(bào)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值等情況。

二、健全重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序

控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒?dòng)出現(xiàn)在整個(gè)新糧集團(tuán)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。

控制活動(dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，新糧集團(tuán)在制定控制活動(dòng)時(shí)尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵領(lǐng)域確定其關(guān)鍵控制活動(dòng)，一般包括對(duì)人的素質(zhì)、任職資格以及業(yè)績(jī)考核的控制，企業(yè)運(yùn)營(yíng)的控制，包括計(jì)劃決策管理、銷售收款、采購(gòu)付款、財(cái)產(chǎn)物資管理、質(zhì)量管理、融資投資管理、資金管理控制等，以及對(duì)內(nèi)部信息系統(tǒng)的構(gòu)建、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)運(yùn)作等方面進(jìn)行的控制。重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)主要包括四方面，即對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

在對(duì)外投資方面，制定了《新糧集團(tuán)對(duì)外投資管理制度》。規(guī)定集團(tuán)財(cái)務(wù)部是集團(tuán)對(duì)外投資的核算和監(jiān)督的主管部門；集團(tuán)由資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)聯(lián)營(yíng)、合資項(xiàng)目的立項(xiàng)、投資和停業(yè)解體等審批管理。獨(dú)立企業(yè)的立項(xiàng)、投資和停業(yè)階梯等審批管理工作按投資隸屬由母公司或有關(guān)子公司負(fù)責(zé)。各子公司、直屬單位在辦理聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)立項(xiàng)時(shí)必須進(jìn)行可行性論證和經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)測(cè)，并要吸收財(cái)務(wù)人員參加，掌握投資對(duì)方的自信和資產(chǎn)情況。凡不具備聯(lián)營(yíng)、合資經(jīng)營(yíng)條件的不得立項(xiàng)；具備聯(lián)營(yíng)、合資條件的，由主辦部門辦理申請(qǐng)立項(xiàng)手續(xù)。經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)的聯(lián)營(yíng)、合資合同（或協(xié)議）和企業(yè)章程在合同或協(xié)議簽訂后20天由有關(guān)子公司、直屬單位報(bào)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部部備案。

在資產(chǎn)處置方面，制定了《流動(dòng)資金管理》、《固定資產(chǎn)管理》、《無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)管理》等一系列的資產(chǎn)管理辦法，對(duì)每類資產(chǎn)的處置都做出了明確的規(guī)定。

在資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策方面，制定了《新糧集團(tuán)資金使用管理制度》規(guī)定各單位的所有收入和支出一律入賬，不允許發(fā)生賬外資金；各單位的所有資金都要納入資金預(yù)算收支安排。資金預(yù)算安排必須經(jīng)過(guò)集體討論：年度資金預(yù)算，報(bào)職工代表大會(huì)審定；季度資金預(yù)算，報(bào)經(jīng)理辦公會(huì)審定；月度資金預(yù)算報(bào)主管經(jīng)理審批新糧集團(tuán)各單位，均不得以個(gè)人名義在境外投資。未經(jīng)集團(tuán)公司批準(zhǔn)，各單位不得投資經(jīng)營(yíng)股票、債券、外匯、貴金屬、商品期貨和房地產(chǎn)交易等風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)或代理業(yè)務(wù)。

為了解貨幣金管理中存在的賬戶設(shè)置過(guò)多，資金沉淀資金，還充分發(fā)揮了資金集中的優(yōu)勢(shì)，制訂了銀行存款周報(bào)制度，及時(shí)了解各子公司一周銀行存款主要收支余額情況，為集團(tuán)公司節(jié)省了大量財(cái)務(wù)費(fèi)用。

三、定期開(kāi)展財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查，既是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要制度，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。新糧集團(tuán)在準(zhǔn)備年終決算前，每年11月底要對(duì)整個(gè)集團(tuán)的財(cái)產(chǎn)按照《新糧集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查程序》開(kāi)展財(cái)產(chǎn)清查工作。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，確定集團(tuán)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，查明實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責(zé)任，以便制定改進(jìn)措施，做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。

四、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。

內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時(shí)，在監(jiān)控過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立、為改進(jìn)控制制度的提供建設(shè)性建議，為組織成功的達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。

新糧集團(tuán)十分重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，在集團(tuán)化改造以前，新糧集團(tuán)專門設(shè)置了監(jiān)審部，承擔(dān)新糧集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作。監(jiān)審部歸集團(tuán)公司直接領(lǐng)導(dǎo)，直接對(duì)集團(tuán)公司負(fù)責(zé)。監(jiān)審部根據(jù)《審計(jì)暑關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范》，開(kāi)展獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)工作：圍繞真實(shí)，合法，效益的目標(biāo)，對(duì)新糧集團(tuán)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行合規(guī)審計(jì)；對(duì)離任的經(jīng)理開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；積極開(kāi)展工程項(xiàng)目預(yù)算決算審計(jì)；圍繞改善經(jīng)濟(jì)管理和內(nèi)部控制制度開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)增收節(jié)支，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能作用。

五、建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)劃分并明確會(huì)計(jì)相關(guān)人員的

職責(zé)權(quán)限

管理信息系統(tǒng)，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）提供信息的系統(tǒng)。通過(guò)管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)道德責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。

一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，具體講，應(yīng)有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評(píng)定、控制報(bào)告的擬定和以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)。企業(yè)應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時(shí)、準(zhǔn)確和經(jīng)濟(jì)地傳遞（包括縱向的和橫向的溝通傳遞）給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。

辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，涉及許多人員，包括審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員以及負(fù)責(zé)辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記賬人員等。為了有效監(jiān)督、控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)按照規(guī)定的程序、要求進(jìn)行，明確責(zé)任，防止差錯(cuò)和舞弊，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)的順利進(jìn)行，新糧集團(tuán)頒發(fā)了《新糧集團(tuán)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)分工》、《計(jì)財(cái)專業(yè)規(guī)章制度》等，明確規(guī)定了經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員實(shí)行職務(wù)分離和權(quán)責(zé)相互制約。

除了上述五個(gè)方面，新糧集團(tuán)在內(nèi)部控制的其他方面也做了一些有效的探索，如：為了保證賬證相符、賬賬相符、賬表面相符，新糧集團(tuán)專門制定了《新糧集團(tuán)會(huì)計(jì)核算制度》，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表的填制、登記和編報(bào)都做出了嚴(yán)格的規(guī)定；隨著集團(tuán)的發(fā)展和對(duì)外投資的增加，對(duì)投資項(xiàng)目和控股子公司派駐財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作進(jìn)行積極的探索；注重人事任免中的利害關(guān)系回避，加強(qiáng)預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)分析、系統(tǒng)監(jiān)測(cè)等。由于建立了一套合法、有效、完整和科學(xué)的內(nèi)部控制制度，并注意抓貫徹落實(shí)，從而使新糧集團(tuán)的內(nèi)控工作得到大大加強(qiáng)。

[1]張文賢、孫琳：內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2004.

[2]李榮梅、陳良民：企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.

[3]潘秀麗：企業(yè)內(nèi)部控制研究[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.[4]楊靜、晉菘：加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)理順的關(guān)系[J].經(jīng)濟(jì)師，2006（7）.

[5]全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措——財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷解讀《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》[Z].2010.