公司納稅籌劃初探

劉昊

（山東翱特實(shí)業(yè)有限公司 山東 煙臺(tái) 264000）

依法納稅是國(guó)家稅法規(guī)定公司必須履行的義務(wù)，公司雖然無(wú)法通過(guò)自身努力來(lái)逃避納稅，但可以通過(guò)合法手段來(lái)降低稅負(fù)。稅務(wù)籌劃即在法律允許的范圍內(nèi)，從公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先的統(tǒng)籌安排，從而減少納稅基數(shù)或延長(zhǎng)納稅的時(shí)間。公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃是其合法權(quán)益的體現(xiàn)，對(duì)于降低稅負(fù)、提高自身經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。

一、公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性分析

1、合理的稅務(wù)籌劃能夠減輕公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)

稅收是我國(guó)政府宏觀調(diào)控的重要手段，具有強(qiáng)制性和普遍適用性。國(guó)家為了合理地分配收入，針對(duì)不同的納稅公司出臺(tái)了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，例如對(duì)一些國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展和扶持的行業(yè)給予免稅、退抵稅或降低稅率等優(yōu)惠。公司可以通過(guò)研習(xí)稅法對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行稅前籌劃，使其符合優(yōu)惠政策的規(guī)定，從而減少稅負(fù)。稅費(fèi)支出是企業(yè)成本的一部分，減少稅負(fù)也就意味著提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2、稅務(wù)籌劃能夠優(yōu)化公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

納稅是一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后期應(yīng)履行的責(zé)任，稅務(wù)籌劃應(yīng)在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展之前進(jìn)行。公司通過(guò)認(rèn)真分析國(guó)家當(dāng)前政策和法規(guī)，可以對(duì)其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化配置，從而達(dá)到收益和稅負(fù)的最佳組合。通過(guò)稅務(wù)籌劃，達(dá)到了對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先控制，避免了不必要的支出。

3、稅務(wù)籌劃有利于公司會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理水平的提升

我國(guó)當(dāng)前稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于同一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在會(huì)計(jì)處理上并沒(méi)有完全統(tǒng)一，針對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性進(jìn)行稅務(wù)籌劃是一種常見(jiàn)方法。為此，公司的財(cái)管人員必須熟練掌握我國(guó)稅法及最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中合理調(diào)節(jié)二者的差異性，在不違反法律及相關(guān)法規(guī)的前提下減少企業(yè)的稅負(fù)。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，公司的會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理水平自然而然就得到了提升。

二、公司稅務(wù)籌劃的具體方法解析

稅法是神圣不可侵犯的，但國(guó)家的一些政策為公司稅務(wù)籌劃提供了空間。我國(guó)稅法針對(duì)不同的稅種、特殊的納稅人出臺(tái)了相關(guān)的優(yōu)惠政策。為此，公司可以從國(guó)家政策留有的空間出發(fā)，尋求合理的稅務(wù)籌劃方法。

1、通過(guò)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃

我國(guó)稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算方法非常復(fù)雜，為稅務(wù)籌劃留下了可用空間。總體來(lái)說(shuō)，我們可以把計(jì)稅依據(jù)的籌劃分成收入、成本扣除和虧損三個(gè)層面，下面依次對(duì)其進(jìn)行論述。

（1）公司收入的稅務(wù)籌劃。公司可用從延遲收入的確認(rèn)時(shí)間，降低收入的記賬額度兩個(gè)方面對(duì)收入進(jìn)行籌劃。我國(guó)新頒布的企業(yè)所得稅法中對(duì)收入的確認(rèn)進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，這為公司從收入方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了政策支持。下面通過(guò)舉例來(lái)依次說(shuō)明。第一，延遲收入的確認(rèn)時(shí)間。如公司可以通過(guò)與投資方協(xié)商，令其對(duì)利潤(rùn)分配的日期進(jìn)行推遲，從而延遲對(duì)投資收入的確認(rèn)時(shí)間；公司可以在租賃合同中對(duì)承租方繳納租金的時(shí)間進(jìn)行延遲，從而達(dá)到延遲租金收入的目的。第二，降低收入的記賬額度。例如某地產(chǎn)公司屬于增值稅的一般納稅人。該公司在2011年初以每年100萬(wàn)的租金，將一棟辦公樓租賃給某設(shè)計(jì)院，租期為五年，地產(chǎn)公司為設(shè)計(jì)院提供辦公桌及空調(diào)等，并擔(dān)負(fù)水電費(fèi)和電話費(fèi)。地產(chǎn)公司購(gòu)買辦公桌及空調(diào)等支出10萬(wàn)，預(yù)計(jì)折舊期為五年。在第一年，地產(chǎn)公司為辦公樓支付水費(fèi)2.5萬(wàn)，電費(fèi)4萬(wàn)，電話費(fèi)3.5萬(wàn)。在地產(chǎn)公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，若將房租及水電費(fèi)用等開(kāi)支都作為房租進(jìn)行處理，則地產(chǎn)公司的年收入額為100萬(wàn)。然而，地產(chǎn)公司完全可以依據(jù)房產(chǎn)稅法對(duì)其租賃收入進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在此次租賃中，如果地產(chǎn)公司把100萬(wàn)元收入分為房租80萬(wàn)，水電費(fèi)10萬(wàn)，其他物品支出10萬(wàn)來(lái)進(jìn)行核算，那么按1.2%的房產(chǎn)稅率進(jìn)行計(jì)算，可以節(jié)約房產(chǎn)稅2.4萬(wàn)元。在此次稅務(wù)籌劃中，把水電費(fèi)和辦公桌費(fèi)用按租戶自行購(gòu)置進(jìn)行會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)，從而節(jié)約了自身稅負(fù)。

（2）成本扣除的稅務(wù)籌劃。公司可以從增加成本的扣除額度、科學(xué)的確定扣除時(shí)間兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行成本扣除的籌劃。例如，我國(guó)法律規(guī)定，公司為自身員工或投資方購(gòu)置補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，可以作為成本進(jìn)行扣除。公司可以充分利用此規(guī)定，變相提高自身員工的福利，降低員工基本工資，為員工和公司自身節(jié)約稅負(fù)。在成本扣除時(shí)間的確認(rèn)上，公司應(yīng)在效益好時(shí)增加當(dāng)期的成本扣除額度，效益欠佳時(shí)減少當(dāng)期的扣除額度。例如，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理相關(guān)法規(guī)中，對(duì)公司的貨存提出了多種統(tǒng)計(jì)方法，如先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法等，公司可以通過(guò)采取不同的統(tǒng)計(jì)方法來(lái)合理籌劃成本的扣除時(shí)間。當(dāng)市場(chǎng)陷于通貨緊縮經(jīng)濟(jì)環(huán)境下時(shí)，公司可采取加權(quán)平均或個(gè)別計(jì)價(jià)的方法統(tǒng)計(jì)貨存成本，來(lái)達(dá)到增加當(dāng)期成本的目的。這樣，公司的當(dāng)前計(jì)稅基數(shù)就會(huì)減少，從而適用于較低的稅率，達(dá)到減稅的目的。

（3）通過(guò)虧損來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國(guó)最新頒布的企業(yè)所得稅法對(duì)虧損公司提供了新的優(yōu)惠政策，對(duì)于公司當(dāng)年的虧損額，可以由5年之內(nèi)的收益額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。從此項(xiàng)政策出發(fā)，如果公司可以科學(xué)的估算出當(dāng)期的虧損額恰好能夠由5年之內(nèi)的收益額進(jìn)行彌補(bǔ)，那就可以適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大當(dāng)期虧損額度，來(lái)降低未來(lái)5年的稅負(fù)，這對(duì)于公司總體收益來(lái)說(shuō)是有利的。

2、稅率的籌劃

按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，年納稅所得額低于30萬(wàn)的符合條件的小型微利公司可減按20%的稅率收征企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，倘若公司的規(guī)模與盈利情況處于剛好超出小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之時(shí)，就可以合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，促使公司能夠享受低稅率優(yōu)惠。例如，公司年度應(yīng)納稅所得額超出30萬(wàn)，實(shí)際為30.5萬(wàn)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，需按照25%的稅率對(duì)公司所得稅進(jìn)行計(jì)算，倘若公司可以進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，考慮延遲確認(rèn)收入，或者加大當(dāng)期成本，促使應(yīng)納稅所得額減低0.5萬(wàn)，則能夠享受20%的稅率，從而保障公司降低稅負(fù)、提升經(jīng)濟(jì)效益經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

3、稅收優(yōu)惠籌劃

現(xiàn)行公司所得稅對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、農(nóng)林牧漁業(yè)行業(yè)等給予的優(yōu)惠較為明顯。例如公司的研究開(kāi)發(fā)成本加計(jì)50%扣除，無(wú)形資產(chǎn)形成部分按照150%攤銷；對(duì)待生產(chǎn)符合政府產(chǎn)業(yè)政策的節(jié)能產(chǎn)品，取得收入可減按90%計(jì)算收入；對(duì)于安全生產(chǎn)的專用設(shè)備、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水投資額的10%可抵免當(dāng)期應(yīng)納所得稅等。所以，公司在進(jìn)行自身稅務(wù)籌劃的同時(shí)，可以利用我國(guó)各項(xiàng)稅收的優(yōu)惠政策，為自身創(chuàng)造出積極條件，在保障我國(guó)稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)效果的同時(shí)，減少公司稅收，維護(hù)公司發(fā)展，促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)效益的提升。

4、關(guān)聯(lián)交易籌劃

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)，還可利用其關(guān)聯(lián)交易加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。但國(guó)家的所得稅法同時(shí)也制定了諸多規(guī)范企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的反避稅條例，包含預(yù)約定價(jià)、獨(dú)立交易原則、國(guó)際反避稅條例等。因此，公司利用關(guān)聯(lián)交易加強(qiáng)稅務(wù)籌劃應(yīng)該強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范工作，重點(diǎn)注意下述幾方面的問(wèn)題：充分利用好預(yù)約定價(jià)，達(dá)成應(yīng)納稅額降低的目的；國(guó)外子公司設(shè)立時(shí)，既要對(duì)目的國(guó)低稅率進(jìn)行考慮，也要關(guān)注到國(guó)際上反避稅條例存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)關(guān)聯(lián)交易展開(kāi)核算，考慮其是否違反了商業(yè)目的原則，而達(dá)到既較少納稅風(fēng)險(xiǎn)又降低納稅額的目的。

三、公司稅務(wù)籌劃的注意事項(xiàng)

1、對(duì)新法律進(jìn)行時(shí)時(shí)關(guān)注，及時(shí)調(diào)整自身稅務(wù)籌劃的方案

公司納稅籌劃是一項(xiàng)十分復(fù)雜與繁瑣的系統(tǒng)工程，同時(shí)它也是具有針對(duì)性與實(shí)效性的工作，換而言之，稅務(wù)籌劃是處在一定的時(shí)期之內(nèi)、處于一定的法律環(huán)境之下、以公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為背景而制定的，同時(shí)某一稅務(wù)籌劃方案也只是在相應(yīng)的時(shí)期與環(huán)境當(dāng)中才算有效。伴隨時(shí)間推移，國(guó)家的法律法規(guī)政策、公司的經(jīng)營(yíng)狀況、以及周邊環(huán)境等都可能產(chǎn)生變化，尤其是就我國(guó)目前的現(xiàn)狀而言，處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，政府各項(xiàng)法規(guī)法律政策也處在不斷的變化與調(diào)整當(dāng)中，因此公司也應(yīng)該及時(shí)對(duì)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，主動(dòng)利用國(guó)家法規(guī)政策展開(kāi)稅務(wù)籌劃，降低公司管理與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。公司在選取會(huì)計(jì)政策、展開(kāi)稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該認(rèn)真貫徹政府制定的相關(guān)法規(guī)法律，遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)法規(guī)的相關(guān)要求，維護(hù)公司的穩(wěn)定發(fā)展。

2、重點(diǎn)關(guān)注成本效益原則

公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其目的主要為減少納稅，獲取節(jié)稅效益，這就必須考慮到成本效益這一原則。稅務(wù)籌劃的方案擁有兩面性的特點(diǎn)，它能夠促進(jìn)公司節(jié)稅，提升節(jié)稅效益，但與此同時(shí)，籌劃方案的實(shí)施也會(huì)付出相應(yīng)的費(fèi)用，導(dǎo)致公司成本的增加。所以，公司在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該先對(duì)自身的籌劃方案進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)與評(píng)估，特別是做好我國(guó)近幾年來(lái)的稅務(wù)法律法規(guī)相關(guān)政策方面的預(yù)測(cè)，要對(duì)方案整體的籌劃成本與方案為公司帶來(lái)的收益進(jìn)行綜合考慮。另一方面，稅務(wù)籌劃方案的制定要與公司目前的發(fā)展現(xiàn)狀與未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，保障方案的靈活性，促進(jìn)企業(yè)的持久發(fā)展。

3、籌劃風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避

稅務(wù)籌劃會(huì)給公司帶來(lái)收益，但同時(shí)也有風(fēng)險(xiǎn)，通常情況下，稅務(wù)籌劃方案的收益越大，相應(yīng)的其面臨的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，有可能得不得稅務(wù)部門的接受與認(rèn)可，從而導(dǎo)致稅企爭(zhēng)執(zhí)，或者稅務(wù)部門利用反避稅進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整等，這樣一來(lái)，納稅人需要補(bǔ)稅，又被加算利息。部分籌劃方案在實(shí)施后，稅務(wù)部門可能認(rèn)定其為偷逃稅行為而進(jìn)行處罰，給公司帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失，得不償失。公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該重點(diǎn)權(quán)衡好籌劃風(fēng)險(xiǎn)與籌劃收益，了解與掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法、稅收籌劃的技術(shù)與方法等，趨利避害，盡可能地規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論與啟示

健全完善的稅務(wù)籌劃是公司走向成熟的標(biāo)志，是公司納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的體現(xiàn)，利益相關(guān)者通過(guò)稅務(wù)籌劃，采取合理方法，追求減稅收益，通過(guò)合理的手段對(duì)公司稅務(wù)籌劃進(jìn)行引導(dǎo)，充分利用了稅收的杠桿作用。公司必須做好自身的稅務(wù)籌劃工作，以國(guó)家相關(guān)的法規(guī)法律政策為基礎(chǔ)與前提，進(jìn)行籌劃方案的制定，同時(shí)，政府應(yīng)該積極完善規(guī)范化的稅收制度，減少納稅人避稅、逃稅的空間，不斷促進(jìn)我國(guó)公司的持久經(jīng)營(yíng)與健康發(fā)展。

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