淺議現(xiàn)代鐵路物流企業(yè)財務(wù)成本分析與測算

李玲

（中鐵快運(yùn)股份有限公司武漢分公司 湖北 武漢 430061）

一、鐵路物流企業(yè)成本構(gòu)成特點(diǎn)與影響因素

分析鐵路物流企業(yè)成本與測算就必須首先明確鐵路物流企業(yè)成本的構(gòu)成，把握鐵路物流企業(yè)成本構(gòu)成的特點(diǎn)與影響因素，便于進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)鐵路物流企業(yè)成本分析與測算中存在的問以便加以完善。

1、鐵路物流企業(yè)財務(wù)成本構(gòu)成特點(diǎn)

鐵路物流企業(yè)成本分析與測算的主要目的是為了通過對成本的跟蹤，挖掘降低鐵路物流企業(yè)經(jīng)營與管理各環(huán)節(jié)成本的根源，實(shí)現(xiàn)成本控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。由于鐵路物流企業(yè)不同于一般的制造企業(yè)，反映在物流成本核算上，鐵路物流企業(yè)就具有其獨(dú)特的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

第一，制造企業(yè)大多以產(chǎn)品或是產(chǎn)品種類、批次歸結(jié)成本，而鐵路物流企業(yè)由于業(yè)務(wù)的特殊性，成本計算的對象多為貨物位移或是綜合貨物運(yùn)輸，且并非只按照噸公里計算成本，而是采用運(yùn)輸數(shù)量與始發(fā)到達(dá)作業(yè)量、中轉(zhuǎn)作業(yè)量和運(yùn)行作業(yè)量相結(jié)合的復(fù)合計量考核方法。存在這種差異的原因主要是因為運(yùn)輸距離、作業(yè)內(nèi)容不同，耗費(fèi)的費(fèi)用會各不相同，只用貨物噸數(shù)不能完全反映運(yùn)輸獲利與消耗。

第二，相對于制造企業(yè)原材料為總成本主要構(gòu)成的成本分布，鐵路物流企業(yè)的成本構(gòu)成也有其固有的特點(diǎn)。由于鐵路物流屬于第三方物流范疇，產(chǎn)品是物的位移，不具有實(shí)物形態(tài)，所以計算成本時沒有構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料支出。因此構(gòu)成鐵路物流最主要成本的應(yīng)該是固定資產(chǎn)計提折舊，約占鐵路物流企業(yè)總成本的50%左右。由于固定資產(chǎn)折舊屬于固定成本，所以在進(jìn)行成本分析與管理時，可以利用增加工作量的方法降低單位平均成本。

第三，鐵路物流成本以及產(chǎn)品數(shù)量的關(guān)系與制造企業(yè)不同。在制造企業(yè)中，成本與完工產(chǎn)品數(shù)量之間存在線性關(guān)系，而現(xiàn)代鐵路物流企業(yè)的產(chǎn)品與成本間的線性關(guān)系遠(yuǎn)不如制造業(yè)企業(yè)緊密。分析其原因可能是由于鐵路物流企業(yè)大多依靠鐵路運(yùn)輸，而一列列車無論超重或是空載其運(yùn)行成本基本保持水品，都是同樣的作業(yè)內(nèi)容與生產(chǎn)耗費(fèi)。此外，同一貨物的位移可能由不同的發(fā)、中轉(zhuǎn)作業(yè)構(gòu)成，線路對成本的影響作用遠(yuǎn)大于數(shù)量。

2、鐵路物流企業(yè)成本分析與測算的影響因素

分析鐵路物流企業(yè)成本影響因素有助于幫助鐵路物流企業(yè)及時了解運(yùn)輸生產(chǎn)過程中各項費(fèi)用的動因與分布，便于找出降低鐵路物流企業(yè)總體成本的源動力。概括起來，影響鐵路物流企業(yè)成本分析與測算的因素主要有以下幾點(diǎn)。

（1）運(yùn)輸距離。鐵路運(yùn)輸大部分的成本為固定資產(chǎn)折舊與運(yùn)輸燃料及物力消耗。按照支出與運(yùn)輸距離的關(guān)系，鐵路運(yùn)輸支出可以分為始發(fā)作業(yè)成本、到達(dá)作業(yè)成本、中轉(zhuǎn)作業(yè)成本與運(yùn)行作業(yè)成本。由于始發(fā)到達(dá)以及中轉(zhuǎn)成本多為人工成本，與運(yùn)輸距離的長短無關(guān)，并且不隨距離的長短而改變，因此與距離相關(guān)的大多為運(yùn)行作業(yè)成本。

（2）設(shè)備運(yùn)行效率。在鐵路確定的運(yùn)輸設(shè)備條件下，通過加強(qiáng)運(yùn)輸組織工作的科學(xué)性與協(xié)調(diào)性，改進(jìn)運(yùn)輸工具效率與承載量能夠使得在同樣時間內(nèi)工作量增加，降低單位產(chǎn)品成本。無論是提高運(yùn)載設(shè)備的在中立還是加速運(yùn)載設(shè)備的周轉(zhuǎn)，都可以在不同程度上降低運(yùn)輸成本。

（3）勞動生產(chǎn)率和材料、燃料消耗。在任何行業(yè)，勞動生產(chǎn)率的高低都直接決定著相同時間內(nèi)產(chǎn)品數(shù)量。由于工資支出在鐵路物流企業(yè)成本中也占有相當(dāng)大的比重，而工資支出的高低取決于員工的數(shù)量與工作時間，增加勞動生產(chǎn)率，將有助于以較少的人力完成相同的運(yùn)輸工作，從而有助于鐵路物流企業(yè)整體財務(wù)成本分析與測算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在運(yùn)輸生產(chǎn)中，生產(chǎn)動力特別是燃料、電力和各項設(shè)備運(yùn)用與維修約占全部物流成本的1/3，而這分析與測算一部分成本可以通過該項費(fèi)用占運(yùn)輸成本的百分?jǐn)?shù)和消耗定額減少的幅度來計算對鐵路物流企業(yè)總成本的影響。

二、現(xiàn)代鐵路物流企業(yè)財務(wù)成本分析與測算中存在的問題

伴隨著金融危機(jī)的不斷蔓延，各行業(yè)產(chǎn)能過剩的情況日益浮現(xiàn)，具體表現(xiàn)為各行業(yè)的毛利率不斷降低，企業(yè)的生存環(huán)境不容樂觀。為了緩解這種困境，企業(yè)僅靠降低資源消耗與壓縮人力成本是不夠的，要從經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)著手，減輕企業(yè)財務(wù)成本分析與預(yù)測能力。解決問題的基礎(chǔ)是認(rèn)識問題的存在，本節(jié)將著重分析現(xiàn)代鐵路物流企業(yè)財務(wù)成本分析與測算中存在的問題，為進(jìn)一步提出解決方案奠定基礎(chǔ)。

1、鐵路物流企業(yè)財務(wù)成本分析與測算缺乏專業(yè)的指標(biāo)體系

財務(wù)成本管理分析與測算的核心是指標(biāo)分析與測算。一方面，鐵路物流企業(yè)資產(chǎn)大多為固定資產(chǎn)，周轉(zhuǎn)慢，使用周期長，且年折舊額大。另一方面，由于鐵路物流企業(yè)為第三方物流的典型代表，故而也具備第三方物流的一般特征，即：不擁有商品，不參與商品的買賣，僅提供物流代理服務(wù)，使得鐵路物流企業(yè)的存貨量數(shù)額相對于同等規(guī)模的制造業(yè)企業(yè)相對較低。以上的特點(diǎn)決定著鐵路物流企業(yè)的財務(wù)成本分析與測算與傳統(tǒng)制造業(yè)有很大的不同。

但由于現(xiàn)階段，我國鐵路物流企業(yè)總體財務(wù)管理水平偏低，雖然大多數(shù)鐵路物流公司都已經(jīng)建立了完備的賬務(wù)體系，但是分析與測算水平仍舊停留在照搬照抄制造業(yè)或是西方企業(yè)階段，難以對鐵路物流企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題做到具體分析，使得鐵路物流企業(yè)財務(wù)成本分析與測算的過程中存在指標(biāo)與行業(yè)不配比的情況。

2、現(xiàn)代鐵路物流企業(yè)缺乏專門的成本分析與測算部門

完善企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)就是完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)體系框架的構(gòu)建。具體來說就是做到每一個財務(wù)任務(wù)都有專門的預(yù)算與分析體系，并且能夠做到口徑一致。但是現(xiàn)階段，鐵路物流企業(yè)更多的是注重如何擴(kuò)張業(yè)務(wù)范圍，而忽略了內(nèi)部財務(wù)框架的完善。大多鐵路物流企業(yè)的成本分析與測算是由財務(wù)部門統(tǒng)一完成，盡管使用了彈性控制等一系列成本控制手段，但成本策略更多的集中于事后控制，沒有真正的形成成本分析與測算體系，將事前、事中與事后成本分析、測算與控制形成一個整體，拉低了鐵路物流企業(yè)財務(wù)成本分析與測算的整體效益。

3、現(xiàn)代鐵路物流企業(yè)成本分析與測算過程過于孤立

鐵路物流企業(yè)的成本管理主要通過財務(wù)部門預(yù)測、計劃、控制、核算和考核來實(shí)現(xiàn)，就過程上來說，雖然體現(xiàn)了當(dāng)代成本管理中要求的作業(yè)成本管理思想，將企業(yè)的所有活動劃分為作業(yè)，并依據(jù)成本動因?qū)ζ髽I(yè)的成本進(jìn)行分類核算與分析，但忽視了成本控制的生產(chǎn)過程屬性和成本消耗與生產(chǎn)作業(yè)的內(nèi)在依存關(guān)系。由于該種缺陷的影響使得現(xiàn)代鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本分析與測算處于被動反映成本，維持總體成本不超過預(yù)算成本的淺層財務(wù)成本管理水平，限制了鐵路物流企業(yè)財務(wù)成本管理水平的進(jìn)一步發(fā)展。

4、鐵路物流企業(yè)財務(wù)成本分析與測算脫離市場導(dǎo)向

任何企業(yè)的經(jīng)營活動都應(yīng)該以市場為導(dǎo)向，用市場標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)效率作為評價企業(yè)經(jīng)營活動績效的重要手段。成本觀念，作為企業(yè)業(yè)績控制與考核的重要內(nèi)容，需要用市場標(biāo)準(zhǔn)來衡量成本分析與測量的有效性與真實(shí)性。但由于鐵路物流企業(yè)財務(wù)管理起步晚、起點(diǎn)低導(dǎo)致在成本分析與測算中缺乏市場手段與市場機(jī)制，使得成本管理沒有成為企業(yè)運(yùn)輸經(jīng)營決策的依據(jù)而是演變成為一種“跟風(fēng)”的經(jīng)濟(jì)行為。在這樣的成本控制下，往往會無視運(yùn)輸組織的整體效益，難以用運(yùn)輸效率或是其他降低固定成本的方法換取經(jīng)濟(jì)增長。因此，應(yīng)挖掘企業(yè)成本管理新內(nèi)涵，透析運(yùn)輸成本測量方式在鐵路物流企業(yè)的特點(diǎn)，把握路網(wǎng)結(jié)構(gòu)特征以增加鐵路物流企業(yè)固定資產(chǎn)使用效率。

三、提高鐵路物流企業(yè)財務(wù)成本分析與測算水平的途徑

提高鐵路物流企業(yè)的綜合實(shí)力不僅需要外部業(yè)務(wù)能力的提高，更離不開內(nèi)部管理的加強(qiáng)?？偨Y(jié)之前對鐵路物流企業(yè)成本性態(tài)分析以及對成本分析測算中存在問題的匯總，我們對完善鐵路物流企業(yè)財務(wù)成本分析與測算水平提出如下建議。

1、完善成本分析與測算指標(biāo)體系構(gòu)建

指標(biāo)構(gòu)建是成本分析與考核最重要的環(huán)節(jié)之一，鐵路物流企業(yè)在分析與測算自身成本的時候，不僅要借鑒制造企業(yè)以及其他行業(yè)成本分析指標(biāo)，更重要的是要結(jié)合自身成本分布與構(gòu)成特點(diǎn)，設(shè)定特有指標(biāo)對成本進(jìn)行考核。此外，在行業(yè)內(nèi)進(jìn)行成本分析與測算結(jié)果比對時，不應(yīng)只將目光集中于國內(nèi)鐵路物流企業(yè)，可以與國際行業(yè)成本指標(biāo)分析測算結(jié)果進(jìn)行橫向與縱向比對，促進(jìn)鐵路物流企業(yè)自身不斷更新技術(shù)，優(yōu)化成本。

2、細(xì)化成本控制內(nèi)容

成本分析與測算的最終目的是為了加強(qiáng)企業(yè)的成本控制能力。而作為一個工作流程長、環(huán)節(jié)多的行業(yè)，鐵路物流企業(yè)的成本控制應(yīng)落實(shí)至工作的每一環(huán)節(jié)。保證工作每一環(huán)節(jié)成本信息的保真與完整。將成本分析與核算工作細(xì)化不僅有助于完善成本分析與測算工作，提高分析與測算效率，更有助于加強(qiáng)企業(yè)成本管理控制力，提高成本管理質(zhì)量。

3、設(shè)立專門的成本分析與測算部門

現(xiàn)代鐵路物流企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部管理制度完善時，應(yīng)注意將內(nèi)部管理與傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)核算職能相分離，做到每一個具體的管理環(huán)節(jié)都有專門的部門制定、實(shí)施并考核。就成本分析與測算來所，鐵路物流企業(yè)在各主要作業(yè)成本匯總點(diǎn)設(shè)立成本考核部門，制定并實(shí)施具體的成本分析測算與考核方法。此外，還應(yīng)注意各鐵路段之間的不同以及季節(jié)性差異等內(nèi)外部環(huán)境的對成本變動的影響，并將其納入成本分析與測算體系。

總之，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要鐵路物流企業(yè)的不斷進(jìn)步，而現(xiàn)代鐵路物流企業(yè)的發(fā)展則需要跳出單純依靠業(yè)務(wù)擴(kuò)張而忽視管理活動的怪圈，依靠科學(xué)的企業(yè)管理方法合理規(guī)劃企業(yè)的各項內(nèi)部管理過程。加強(qiáng)現(xiàn)代鐵路物流企業(yè)的財務(wù)成本分析與測算，不僅有助于企業(yè)節(jié)約成本，提高利潤水平，更有助于企業(yè)分析自身缺陷，走上科學(xué)發(fā)展的道路。

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[2]嚴(yán)琰：淺談如何搞好企業(yè)的成本預(yù)測[J].企業(yè)導(dǎo)報，2009（6）.

[3]李愛華：基于鐵路物流行業(yè)的財務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)建[J].中國對外貿(mào)易，2011（18）.