論電子商務(wù)對(duì)稅收的影響

○江潔星

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)和因特網(wǎng)的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)作為一種新型的、革命性的交易形式在蓬勃發(fā)展，給傳統(tǒng)的貿(mào)易方式帶來(lái)了巨大的沖擊，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也給稅收征管帶來(lái)了難題。電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)稅制產(chǎn)生沖擊，傳統(tǒng)的稅種如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅也受到了電子商務(wù)的影響，使得稅收管理活動(dòng)在電子商務(wù)領(lǐng)域收效甚微。本文擬對(duì)電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收的影響展開(kāi)相關(guān)的探討，對(duì)積極促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的健康發(fā)展具有十分重要的意義。

一、電子商務(wù)的內(nèi)涵和特點(diǎn)

電子商務(wù)的定義具有狹義和廣義之分，狹義的電子商務(wù)主要是指運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展的商務(wù)交易或與商務(wù)交易有關(guān)的活動(dòng)，這些活動(dòng)通常包括信息交換、售前售后服務(wù)、電子支付等，它是基于計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，利用電子交易替代傳統(tǒng)交易的商務(wù)活動(dòng)方式；廣義的電子商務(wù)是指利用各種IT技術(shù)對(duì)整個(gè)商務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)電子化，其主要包括三部分內(nèi)容：一是面向外部的業(yè)務(wù)流程，如網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)、電子支付、物流配送等；二是內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程，如人力資源計(jì)劃、管理信息系統(tǒng)、客戶(hù)關(guān)系管理、供應(yīng)鏈管理等；三是形成完整性電子商務(wù)供應(yīng)鏈，從原料采購(gòu)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品展示到電子支付、產(chǎn)品儲(chǔ)運(yùn)等。電子商務(wù)的特點(diǎn)主要包括交易電子化，即電子商務(wù)需要通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)，采用網(wǎng)絡(luò)電子支付的手段進(jìn)行交易；運(yùn)作高效化，由于交易采用電子數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的形式進(jìn)行，電子商務(wù)有效克服了傳統(tǒng)交易費(fèi)用高、處理速度慢等缺點(diǎn)，有利于對(duì)市場(chǎng)需求做出快速反應(yīng)，提高其運(yùn)作效率，節(jié)約交易成本等；交易透明化，即電子商務(wù)極大的解決了信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，提高交易透明度；操作便捷化，客戶(hù)只要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)即可完成交易；服務(wù)個(gè)性化，企業(yè)可以對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行更深的細(xì)分，有利于為消費(fèi)者提供個(gè)性化的服務(wù)。目前，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)種類(lèi)的劃分主要有企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者（B2C）、企業(yè)對(duì)政府（B2G）、消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者（C2C）、消費(fèi)者對(duì)政府（C2G）等幾大類(lèi)。近年來(lái)，隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)交易的信息化、虛擬化等已逐漸影響到我國(guó)現(xiàn)行的稅制制度，使現(xiàn)行稅制制度在電子商務(wù)領(lǐng)域的執(zhí)行受到了一定的限制，如課稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅務(wù)登記、發(fā)票管理、稅收管轄權(quán)等，它及對(duì)原有稅收原則造成了沖擊，也為傳統(tǒng)稅收體制及稅收管理模式帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。

二、電子商務(wù)對(duì)稅收的影響

1、電子商務(wù)對(duì)稅收原則的影響

一是對(duì)稅收公平性原則的影響，現(xiàn)行稅制主要基于有形產(chǎn)品交易來(lái)制定的，由于電子商務(wù)是基于互聯(lián)網(wǎng)的虛擬化交易，其交易具有隱匿性、電子化等特點(diǎn)，交易規(guī)模和交易額難以確定，現(xiàn)行稅制無(wú)法覆蓋電子商務(wù)的所有貿(mào)易活動(dòng)，導(dǎo)致傳統(tǒng)交易與電子貿(mào)易之間的稅負(fù)不公，二者課稅方式和稅負(fù)水平不一致；二是對(duì)稅收效率原則的影響，在現(xiàn)行稅法管理辦法下，電子商務(wù)的監(jiān)控往往會(huì)大幅增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收成本，且由于在部分交易上電子商務(wù)是否符合現(xiàn)行稅制仍存在一定的不確定性，導(dǎo)致稅收管理效率低下，現(xiàn)行稅制已無(wú)法對(duì)電子商務(wù)稅收形成有效監(jiān)管；三是對(duì)稅收確定原則的影響，確定性原則是指對(duì)稅收的數(shù)額、稅收收入、稅負(fù)和逃稅等的確定，不可含糊不清，例如傳統(tǒng)貿(mào)易下出刊出版物增值稅適用13%的優(yōu)惠稅率，但在電子商務(wù)背景下，電子形式書(shū)刊的交易是按增值稅還是按營(yíng)業(yè)稅中的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅率進(jìn)行征收也就變得難以確定，且當(dāng)前電子形式書(shū)刊并不在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管下，相關(guān)人員對(duì)其是否逃稅、漏稅及相關(guān)金額等也就難以確定。

2、電子商務(wù)對(duì)稅收管理的影響

由于電子商務(wù)在交易方式、流程、支付方法等上均不同于傳統(tǒng)貿(mào)易，導(dǎo)致現(xiàn)行稅收管理辦法在實(shí)施上存在一定的難度。首先，電子商務(wù)影響稅收的基礎(chǔ)管理，包括稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)等，在電子商務(wù)均需要通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，傳統(tǒng)的商店已逐漸虛擬化到互聯(lián)網(wǎng)空間上，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所并不固定，雖然相關(guān)管理規(guī)定已要求網(wǎng)店必須“實(shí)名制”，但在沒(méi)有工商登記的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理，容易形成漏管問(wèn)題，同時(shí)越來(lái)越多的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者采用無(wú)紙化賬務(wù)管理，企業(yè)賬簿憑證更多的以電子形式保存，相對(duì)于紙質(zhì)憑證，電子形式下的稅務(wù)憑證容易篡改，且難以輕易發(fā)現(xiàn)痕跡，加大了稅收管理的難度。

3、電子商務(wù)對(duì)稅款征收的影響

一是對(duì)稅款征收方式的影響，一般稅款征收有查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收三種，電子商務(wù)模式下，無(wú)紙化稅收憑證給篡改、修改原始電子記錄留下了機(jī)會(huì)，這勢(shì)必會(huì)對(duì)稅款的足額征收產(chǎn)生影響，無(wú)形中增加了稅款征收的成本，另外，隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，如BtoC和CtoC模式大大降低了貿(mào)易活動(dòng)的環(huán)節(jié)，增加了大量、分散的代理商，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)需要增加更多的征稅人員去征稅相對(duì)較少的稅款，一方面容易漏征稅款，加大稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，另一方面增大征稅成本；二是政府稅收收入流失嚴(yán)重，雖然目前相對(duì)于傳統(tǒng)貿(mào)易方式的稅收收入流失，電子商務(wù)稅收流失比例仍較小，但隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，其無(wú)形性、隱蔽性、虛擬性等特點(diǎn)，在加上稅制適用性、征管手段技術(shù)以及稅款征收監(jiān)管難度大的等問(wèn)題，未來(lái)電子商務(wù)稅收流失將會(huì)變得更加嚴(yán)重。

4、電子商務(wù)對(duì)稅收征管實(shí)務(wù)的影響

一是對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的影響，相關(guān)稅法對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易中的增值稅和營(yíng)業(yè)稅均具有明確的規(guī)定，但在電子商務(wù)貿(mào)易中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅務(wù)處理確顯得比較混亂，如對(duì)于數(shù)字電影、書(shū)籍等物品交易，是按銷(xiāo)售物品征收增值稅，還是按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅并沒(méi)有明確的規(guī)定，同時(shí)還包括在線(xiàn)銷(xiāo)售是否屬于出口銷(xiāo)售的零稅率問(wèn)題以及離線(xiàn)銷(xiāo)售對(duì)增值稅的影響問(wèn)題；二是對(duì)所得稅的影響，包括對(duì)所得稅認(rèn)定的影響、對(duì)所得稅來(lái)源的影響以及對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念和確認(rèn)的影響，一方面一般情況下消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)的僅是產(chǎn)品的使用權(quán)，而非版權(quán)，所得稅的認(rèn)定還需考慮消費(fèi)者的特定情況，如非居民支付、來(lái)源國(guó)問(wèn)題等，且電子商務(wù)使得企業(yè)和個(gè)人收入來(lái)源越來(lái)越國(guó)際化，這也就引發(fā)了關(guān)于所得稅征收的爭(zhēng)執(zhí)問(wèn)題，另一方面電子商務(wù)并沒(méi)有傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)，僅從其網(wǎng)絡(luò)上的網(wǎng)址、電子郵件和地址等并不能確定其常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在地，這也就為稅收管理增加了重重障礙。

三、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的對(duì)策與建議

1、完善電子商務(wù)稅收制度基礎(chǔ)

電子商務(wù)稅收制度基礎(chǔ)內(nèi)容應(yīng)包括以下幾方面：一是電子發(fā)票的合法性問(wèn)題，電子發(fā)票的廣泛運(yùn)用極大地促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展，其便捷性和低成本性受到眾多企業(yè)的喜愛(ài)，但目前大多數(shù)國(guó)家的企業(yè)仍只承認(rèn)紙質(zhì)發(fā)票，因此企業(yè)在開(kāi)具電子發(fā)票時(shí)應(yīng)注意電子發(fā)票的原始性和完整性，并應(yīng)事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，確保電子發(fā)票的真實(shí)性，以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管；二是電子合同在征管中的有效性問(wèn)題，目前電子合同在企業(yè)的貿(mào)易過(guò)程中已得到了廣泛的應(yīng)用，但由于我國(guó)會(huì)計(jì)法及相關(guān)稅法法規(guī)仍不夠完善，對(duì)電子商務(wù)的稅收征管常遇到各種問(wèn)題，因此需進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法和相關(guān)稅收征管法，承認(rèn)電子合同的合法性；三是頒布電子商務(wù)相關(guān)的稅收法規(guī)。

2、搭建稅收技術(shù)支持平臺(tái)

首先規(guī)范電子商務(wù)平臺(tái)建設(shè)，包括完整的商業(yè)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，完善電子商務(wù)商業(yè)服務(wù)體系，促進(jìn)社會(huì)資源合理利用，開(kāi)放體系結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)電子商務(wù)復(fù)雜業(yè)務(wù)流程的處理能力，加強(qiáng)對(duì)集中度高、客戶(hù)涵蓋量多的主流電子商務(wù)網(wǎng)站的稅收征管管理。其次，建立稅務(wù)電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)，與電子商務(wù)平臺(tái)相對(duì)接，有利于征稅、納稅雙方的交流，該平臺(tái)充當(dāng)“網(wǎng)上稅務(wù)局”的角色，可大大提高征納雙方的效率，降低征稅成本，同時(shí)該平臺(tái)也是電子商務(wù)稅收征管的信息存儲(chǔ)中心，利于加強(qiáng)稅收征管。再次，建立稅收監(jiān)管支付體系，借鑒歐美發(fā)達(dá)國(guó)家稅收監(jiān)管支付體系的設(shè)想，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)信息流、資金流、物資流環(huán)節(jié)的監(jiān)管，通過(guò)電子商務(wù)稅收監(jiān)管支付系統(tǒng)對(duì)電子商務(wù)的各環(huán)節(jié)進(jìn)行稽查、追蹤和監(jiān)控，其關(guān)鍵是加強(qiáng)對(duì)征稅信息的管理、辨別和控制，監(jiān)查電子商務(wù)稅務(wù)信息。最后加強(qiáng)稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，高度重視稅收電子化建設(shè)，拓展稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)功能，提高稅收征管的效率和質(zhì)量。

3、電子商務(wù)環(huán)境下具體稅種與要素的調(diào)整

在增值稅方面，應(yīng)擴(kuò)大現(xiàn)行增值稅征稅范圍，對(duì)在線(xiàn)銷(xiāo)售的數(shù)字化產(chǎn)品征收增值稅，同時(shí)平衡地域間的稅源分布，將供貨方確定為征稅地，這樣既可以明確納稅義務(wù)，又能劃清征管權(quán)限，有助于消除重復(fù)課稅或偷稅漏稅弊端，降低征稅成本；在所得稅方面，電子商務(wù)為全球經(jīng)濟(jì)自由貿(mào)易帶來(lái)了新的契機(jī)，但同時(shí)也給企業(yè)所得稅的征收帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)，對(duì)此需進(jìn)一步規(guī)范對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，以便于所得稅的征收；在印花稅方面，應(yīng)明確規(guī)定電子合同的合法性，企業(yè)或個(gè)人在電子商務(wù)活動(dòng)中書(shū)立的合同仍具有法律效應(yīng)，企業(yè)應(yīng)保留電子交易記錄，依法繳納印花稅。

4、加強(qiáng)稅收稽查工作

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)很難識(shí)別、追蹤電子商務(wù)雙方所發(fā)生的電子交易數(shù)據(jù)，也就沒(méi)有辦法將其作為征稅的依據(jù)。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)提供的涉稅信息的完整性和可靠性非常有限，稽查人員應(yīng)從新的角度、新的手段來(lái)促進(jìn)稽查工作的開(kāi)展。例如，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)與金融中介和電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商建立必要的溝通與聯(lián)系，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)應(yīng)稅情況的有效征管，通過(guò)金融中介和電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商識(shí)別、追蹤電子交易的資金流向，以充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稽查能力。同時(shí)可以通過(guò)適時(shí)檢查納稅人的銀行賬戶(hù)交易記錄和電子發(fā)票開(kāi)具情況，提升納稅稽查力度。

總之，電子商務(wù)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)一種重要的新的活動(dòng)方式，它的出現(xiàn)使得現(xiàn)行的稅收制度和一些規(guī)定已不能完全適用于所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，電子商務(wù)既給稅收帶來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)也給稅收征管帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)深入思考電子商務(wù)可能帶來(lái)的各種稅制和征管問(wèn)題，以有效應(yīng)對(duì)電子商務(wù)快速發(fā)展的需求。

[1]張振霞等：電子商務(wù)對(duì)稅收的影響及解決對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（15）.

[2]李曉菲：電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收征管的影響與對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)天地，2011（4）.

[3]郭亞輝：電子商務(wù)對(duì)稅收的三大影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009（8）.