公立高校后勤集團領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計探析

浙江師范大學(xué)審計處 唐兆珍

1999年以后，高校后勤社會化改革進入整體設(shè)計、全面推進階段，確立了深化高校后勤改革的基本目標是：以“三服務(wù)、兩育人”為宗旨，以社會化服務(wù)為方向，強化經(jīng)濟核算、提高經(jīng)濟效益，努力創(chuàng)造條件，逐步做到管理科學(xué)化、服務(wù)商品化，形成自我發(fā)展、自我約束的運行機制，建立具有中國特色的社會主義大學(xué)現(xiàn)代后勤管理和服務(wù)體系。實現(xiàn)這一目標的關(guān)鍵是實行后勤服務(wù)企業(yè)化。參考2010年中共中央辦公廳文件《關(guān)于印發(fā)〈黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定〉的通知》以及公立高校后勤集團的現(xiàn)狀，公立高校后勤集團領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容主要包括以下幾大方面：

一、財務(wù)收支審計

（一）資產(chǎn)審計 審查有關(guān)資產(chǎn)方面的內(nèi)部控制是否健全有效；資產(chǎn)是否確實存在；其記錄與保管是否完整；所有權(quán)是否歸屬本單位；各項資產(chǎn)的計價是否符合企業(yè)會計準則的要求；有關(guān)資產(chǎn)的會計信息是否已在相應(yīng)的會計報告中予以反映。

（二）負債審計 審查有關(guān)負債方面的內(nèi)部控制是否健全有效；審查各項負債是否確實存在，有無隱瞞、漏列負債的事項；各項負債的發(fā)生、償還及計息的業(yè)務(wù)變動是否完整；負債余額在會計報表上是否充分披露。

（三）所有者權(quán)益審計 所有者權(quán)益審計包括實收資本審計、公積金審計和未分配利潤審計。實收資本審計內(nèi)容包括：審查實收資本增減變動是否符合法律規(guī)定；各項目變動記錄是否完整；實收資本余額是否正確，在會計報表上的反映是否恰當。公積金審計的主要內(nèi)容：審查公積金是否真實存在；公積金增減變動記錄是否完整；使用是否合規(guī)合法；余額是否正確，是否在會計報表上充分反映。未分配利潤審計應(yīng)結(jié)合利潤形成和分配審計進行，只要利潤形成和分配準確無誤，未分配利潤的真實性和合法性就能確認。

（四）收入審計 審查有關(guān)收入方面的內(nèi)部控制是否健全有效；審查收入的真實性、完整性和合法性；收入的確認是否遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和成本費用配比原則；收入的會計處理的是否正確；在會計報表上是否正確列示。

（五）成本費用審計 審查有關(guān)成本費用的內(nèi)部控制是否健全有效；成本費用的記錄是否完整正確；成本費用的確認是否遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；是否與收入相配比；審查成本費用的歸集和分配是否恰當；成本費用的開支范圍和標準是否符合國家規(guī)定；在會計報表上的披露是否充分。

（六）利潤審計 審查利潤的真實性；審查利潤形成和分配的合規(guī)性、合法性，盈余公積計提的合規(guī)性；所得稅計算的正確性；確認利潤及其分配在報表中披露的充分性。

二、內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況審計

（一）不相容職務(wù)分離控制的審查 不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，對此項控制的審查就是要看授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查、監(jiān)督檢查等職務(wù)是否實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約的工作機制。

（二）授權(quán)審批控制的審查 授權(quán)審批控制的審查重點是：（1）企業(yè)是否編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任；（2）企業(yè)各級管理人員是否在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任；（3）企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項，是否實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，有無個人單獨進行決策或者擅自改變集體決策的行為。

（三）會計系統(tǒng)控制的審查 會計系統(tǒng)控制的審查內(nèi)容：（1）是否建立會計工作崗位責(zé)任制，會計人員之間的分工是否科學(xué)合理，相互監(jiān)督和制約；（2）是否按照規(guī)定取得和填制原始憑證、對憑證進行連續(xù)編號；（3）憑證的傳遞順序是否合理；（4）是否明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；（5）是否合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿，進行復(fù)式記賬；（6）是否按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準則制度的要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告。

（四）財產(chǎn)保護控制的審查 財產(chǎn)保護控制審查重點是：（1）是否建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度；（2）是否采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全；（3）是否嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。

（五）預(yù)算控制審查 預(yù)算控制審查的重點是：（1）審查單位是否實施全面預(yù)算管理制度；（2）是否明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限；（3）是否規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。

（六）運營分析控制審查 運營分析控制審查內(nèi)容：（1）單位是否建立運營情況分析制度；（2）經(jīng)理層是否綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。

（七）績效考評控制審查 績效考評控制審查內(nèi)容：（1）單位是否建立和實施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標體系；（2）是否對單位內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

三、遵守有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)及重大決策合規(guī)性審計

決策的合規(guī)性審計，主要審查決策程序的合規(guī)與合理性，決策的制定是否經(jīng)過充分的調(diào)查研究、意見征求、集體討論等，是否存在不按決策程序辦事、濫用職權(quán)、獨斷專行、暗箱操作、不講民主等方面的問題。決策的科學(xué)性審計，主要審查重大決策是否科學(xué)可行，有無效率和效果，有無因盲目決策、決策失誤造成損失浪費、效率低下、用人不當?shù)葐栴}。

遵守法規(guī)做法主要看被審計人任職期間有關(guān)經(jīng)營政策尤其是重大決策是否與現(xiàn)行國家方針政策相符；單位的會計核算、財務(wù)管理、質(zhì)量管理、投融資管理等是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)，是否依法經(jīng)營，并結(jié)合本單位的實際情況，制定科學(xué)的管理規(guī)章制度并有效執(zhí)行；了解其政治覺悟和政策水平；有無重大違法違紀現(xiàn)象以及由此造成的經(jīng)濟損失。

四、經(jīng)濟效益、社會效益和高校內(nèi)部效益審計

經(jīng)濟效益綜合評價指標包括（1）盈利能力指標：總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率、銷售凈利率、成本費用凈利率等。（2）償債能力指標：資產(chǎn)負債率、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率等。（3）營運能力指標：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。（4）增長能力指標，主營業(yè)務(wù)收入增長率、凈利潤增長率、總資產(chǎn)增長率等。社會效益綜合評價指標包括：（1）社會貢獻指標：納稅收入比增加值、社會保障程度。（2）增加就業(yè)：直接就業(yè)效果、間接就業(yè)效果。（3）遵紀守法情況：罰沒行為、法律訴訟。（4）環(huán)保安全：環(huán)保安全、節(jié)約能源。（5）企業(yè)信用：企業(yè)銀行信用等級、企業(yè)信用、工薪支付狀況。高校內(nèi)部效益評價指標包括：（1）內(nèi)部服務(wù)：人員素質(zhì)、客戶滿意度、員工滿意度、企業(yè)文化。（2）教育支持（3）內(nèi)部信用。

審計人員通過對上述指標的計算分析，對高校后勤集團領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、決策活動的經(jīng)濟效益、社會效益及內(nèi)部效益做出綜合評價。

五、遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況審計

遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況的主要審查內(nèi)容：（1）是否利用職權(quán)和職務(wù)上的影響謀取不正當利益。如索取、接受或者以借為名占用與行使職權(quán)有關(guān)系的單位或者個人的財物；接受可能影響公正執(zhí)行公務(wù)的禮品、宴請以及旅游、健身、娛樂等活動安排；在公務(wù)活動中接受禮金和各種有價證券、支付憑證等。（2）有無私自從事營利性活動。如：個人或者借他人名義經(jīng)商、辦企業(yè)。（3）有無違反公共財物管理和使用的規(guī)定，假公濟私、化公為私。如：用公款報銷或者支付應(yīng)由個人負擔(dān)的費用；違反規(guī)定借用公款、公物或者將公款、公物借給他人；私存私放公款；用公款旅游或者變相用公款旅游；用公款參與高消費娛樂、健身活動和獲取各種形式的俱樂部會員資格；違反規(guī)定用公款購買商業(yè)保險，繳納住房公積金，濫發(fā)津貼、補貼、獎金等。（4）有無利用職權(quán)和職務(wù)上的影響為親屬謀取利益。如：用公款支付配偶、子女及其配偶以及其他親屬學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、旅游等費用；利用職務(wù)之便，為他人謀取利益，其父母、配偶、子女及其配偶以及其他特定關(guān)系人收受對方財物；默許、縱容、授意配偶、子女及其配偶、其他親屬以本人名義謀取私利；允許、縱容配偶、子女及其配偶，在本人管轄的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)個人從事可能與公共利益發(fā)生沖突的經(jīng)商、辦企業(yè)、社會中介服務(wù)等活動；允許、縱容配偶、子女及其配偶在異地工商注冊登記后，到本人管轄的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)從事可能與公共利益發(fā)生沖突的經(jīng)商、辦企業(yè)活動。（5）是否存在講排場、比闊氣、揮霍公款、鋪張浪費行為。如：在公務(wù)活動中提供或者接受超過規(guī)定標準的接待，或者超過規(guī)定標準報銷招待費、差旅費等相關(guān)費用；擅自用公款包租、占用客房供個人使用等。

［1］徐振岐：《我國高校后勤改革理論與實踐探索》，吉林大學(xué)出版社2010年版。

［2］蔣景華、卜中和等：《高等學(xué)校后勤管理》，北京師范大學(xué)出版社1994年版。