計劃成本法下殘料入庫與材料盤點核算淺析

湖南工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院 榮樹新

一、殘料入庫是否確認(rèn)為材料成本差異

（一）固定資產(chǎn)清理的殘料入庫 企業(yè)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，殘料入庫，按殘料計劃成本，借記原材料，按殘料市值，貸記“固定資產(chǎn)清理”，按差額，借或貸記“材料成本差異”，這樣處理能正確反映固定資產(chǎn)清理損益（營業(yè)外收支）；同時正確反映存貨價值，從而未來正確反映耗用材料成本（生產(chǎn)耗用——產(chǎn)品生產(chǎn)成本；行政管理耗用——管理費用），進(jìn)而正確劃分各期營業(yè)損益和營業(yè)外損益。比如，企業(yè)某固定資產(chǎn)原值為20000元，已提折舊17800元，現(xiàn)報廢轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 2200

累計折舊 17800

貸：固定資產(chǎn) 20000

殘料入庫（殘料市值為2500元，計劃成本為2000元）：

借：原材料 2000

材料成本差異 500

貸：固定資產(chǎn)清理 2500

清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：

借：固定資產(chǎn)清理 300

貸：營業(yè)外收入 300當(dāng)期產(chǎn)生了營業(yè)外收入300元，增加存貨2500元（2000+500），準(zhǔn)確地反應(yīng)了當(dāng)期損益和資產(chǎn)（存貨）。假定殘料入庫不確認(rèn)材料成本差異，則影響當(dāng)期營業(yè)外收支，后期影響生產(chǎn)成本、管理費用等經(jīng)營損益。依前例，按殘料計劃成本沖減固定資產(chǎn)清理：

借：原材料 2000

貸：固定資產(chǎn)清理 2000

清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：

借：營業(yè)外支出 200

貸：固定資產(chǎn)清理 200這樣，當(dāng)期產(chǎn)生營業(yè)外支出200元，增加存貨2000元，虛減資產(chǎn)（存貨）500元，虛減利潤500元（營業(yè)外損益）；未來生產(chǎn)或管理耗用該材料，使未來利潤虛增500元（營業(yè)損益）。由此可見，固定資產(chǎn)清理的殘料入庫應(yīng)確認(rèn)材料成本差異。

（二）周轉(zhuǎn)材料報廢的殘料入庫 周轉(zhuǎn)材料報廢殘料入庫與固定資產(chǎn)清理的殘料入庫不同，前者只涉及營業(yè)損益內(nèi)部的此增彼減，后者涉及營業(yè)損益和營業(yè)外損益的此增彼減，因此周轉(zhuǎn)材料報廢殘料入庫可不確認(rèn)材料成本差異，以簡化核算。比如，企業(yè)基本生產(chǎn)A車間領(lǐng)用工具一批，計劃成本為10000元，采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。應(yīng)作如下會計處理：領(lǐng)用及領(lǐng)用時攤銷低值易耗品分錄從略。

報廢時攤銷低值易耗品：

借：制造費用——A車間——低值易耗品攤銷5000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品攤銷5000

轉(zhuǎn)銷在用周轉(zhuǎn)材料：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品攤銷10000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用低值易耗品（A車間）10000

分?jǐn)偛牧铣杀静町悾僭O(shè)差異率為3%）：10000×3%=300（元）：

借：制造費用——A車間——低值易耗品攤銷300

貸：材料成本差異 300

殘料入庫（假設(shè)殘料市值為430元，殘料計劃成本為400元），按計劃成本：

借：原材料 400

貸：制造費用——A車間——低值易耗品攤銷400

二、材料盤盈與材料盤虧是否涉及材料成本差異處理

（一）材料盤盈不涉及材料成本差異的處理 如果盤盈材料，進(jìn)行材料成本差異處理的話，會出現(xiàn)會計處理倒來倒去的現(xiàn)象。比如，盤盈乙材料200kg，計劃單位成本為1元，當(dāng)時市價為230元，則：

借：原材料 200

材料成本差異 30

貸：待處理財產(chǎn)損溢 230

處理時：

借：待處理財產(chǎn)損溢 230

貸：管理費用 230

以后行政管理（或生產(chǎn)產(chǎn)品）按計劃成本領(lǐng)用200kg，并分?jǐn)偛牧铣杀静町悾僭O(shè)按綜合差異率計算，200kg乙材料的材料成本差異仍為30元）：

借：管理費用（或生產(chǎn)成本） 230

貸：原材料 200

材料成本差異 30

盤盈材料直接按計劃成本，借記“原材料”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。

（二）材料盤虧涉及材料成本差異的處理 比如，企業(yè)盤虧甲材料100kg，計劃單價2元，由于盤虧材料可能涉及個人（單位）賠償問題，因此應(yīng)將盤虧材料計劃成本調(diào)整為實際成本，本例中假設(shè)月初材料成本差異率為2%，會計分錄為：

借：待處理財產(chǎn)損溢 204

貸：原材料 200

材料成本差異 4

［1］財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，中國財政經(jīng)濟出版社2006年版。