我國(guó)環(huán)境稅收體系構(gòu)建研究*——以西部地區(qū)為例

單 杰 李紅梅

（西安建筑科技大學(xué)文學(xué)院 陜西 西安 710055）

我國(guó)環(huán)境稅收體系構(gòu)建研究*
——以西部地區(qū)為例

單 杰 李紅梅

（西安建筑科技大學(xué)文學(xué)院 陜西 西安 710055）

生態(tài)環(huán)境在人類的生產(chǎn)、生活等方面發(fā)揮著不可或缺的作用。我國(guó)大部分地區(qū)尤其是西部地區(qū)的生態(tài)環(huán)境彌顯脆弱。本文從防治生態(tài)環(huán)境污染、提高資源利用效率以及開發(fā)綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)等多角度闡述了構(gòu)建環(huán)境稅收體系的緊迫性。結(jié)合我國(guó)環(huán)境稅收制度的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，以我國(guó)環(huán)境保護(hù)事業(yè)所涵蓋的不同領(lǐng)域?yàn)橐暯?，從政府、企業(yè)以及社會(huì)公眾等多個(gè)維度，提出了構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅收體系的思路與建議。

環(huán)境稅收 西部地區(qū) 生態(tài)環(huán)境 資源利用 環(huán)保產(chǎn)業(yè)

回首三十年的發(fā)展歷程，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)空前繁榮的同時(shí)，綠色瓶頸亦隨之而來(lái)。工業(yè)化、城市化、國(guó)際化的觸角已延伸至經(jīng)濟(jì)、文化及社會(huì)生活的各個(gè)方面，基于生態(tài)環(huán)境“公地悲劇”愈演愈烈。這一經(jīng)年積累的環(huán)境硬傷如若得不到及時(shí)、有效的治愈，終將成為中國(guó)闊步邁向新的制高點(diǎn)的嚴(yán)重桎梏。值得稱道的是，隨著人們環(huán)保意識(shí)的提高，越來(lái)越多的群體已加盟到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的隊(duì)伍中——環(huán)境保衛(wèi)戰(zhàn)的集結(jié)號(hào)已悄然吹響……

一、我國(guó)環(huán)境稅收體系構(gòu)建的必要性及意義

（一）規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，防治生態(tài)環(huán)境污染 我國(guó)大部分地區(qū)尤其是西部地區(qū)的生態(tài)環(huán)境彌顯脆弱。生態(tài)環(huán)境作為公共物品所固有的公共性和相對(duì)稀缺性使然。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的一般原理，非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性是純公共物品的兩大特征。將這一理論片面地運(yùn)用于實(shí)踐中，其結(jié)果是生態(tài)環(huán)境中的海量資源被肆意踐踏。之所以稱其為片面，因?yàn)樯鷳B(tài)環(huán)境絕非止于公共性這一單純屬性，實(shí)踐中人們往往忽略了其內(nèi)含資源的相對(duì)稀缺性。以新疆地區(qū)為例，目前，全區(qū)缺水草場(chǎng)面積達(dá)3.5億畝，退化草場(chǎng)2億多畝。由于人們過度墾荒、砍挖灌木，造成河流萎縮，間接導(dǎo)致優(yōu)質(zhì)高產(chǎn)低地草甸面積縮小20%-30%，草地可利用面積（主要是荒漠草地）比上個(gè)世紀(jì)50年代減少240萬(wàn)畝。在草地資源總量急劇減少的同時(shí)，草地生產(chǎn)力亦呈直線下降趨勢(shì)——單位面積產(chǎn)草量比上個(gè)世紀(jì)60年代下降30%-50%，嚴(yán)重者高達(dá)60%-80%?；谛陆厥獾牡乩砦恢煤蜕鷳B(tài)環(huán)境，長(zhǎng)期超載過牧引致的生態(tài)失衡不僅成為本地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的難以承受之重，且殃及周邊地區(qū)牧草資源的生態(tài)安全。那么，如何最大限度地運(yùn)用制度設(shè)計(jì)避免因生態(tài)環(huán)境的上述特點(diǎn)而帶來(lái)的高風(fēng)險(xiǎn)，使其既能滿足多元的消費(fèi)需求，又不致傷及生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展呢？在這方面，環(huán)境稅收制度為我們找到了一條行之有效的途徑，依照法定程序，通過向特定主體征稅和補(bǔ)貼等方式使環(huán)境成本內(nèi)在化，對(duì)于達(dá)致風(fēng)險(xiǎn)最小化不無(wú)裨益。事實(shí)上，源自福利經(jīng)濟(jì)學(xué)之父庇古的“稅收-補(bǔ)貼”理論，已在以挪威、瑞典等北歐國(guó)家為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家取得不錯(cuò)的效果。

（二）控制能耗，提高資源利用效率 我國(guó)能源資源總量頗豐，各類能源總量均位居世界前列——耕地總面積僅亞于美國(guó)、俄羅斯、印度位居第四，礦產(chǎn)資源總探明儲(chǔ)量列探花，草原資源僅次于澳大利亞排名第二。我國(guó)是一個(gè)不折不扣的資源大國(guó)，西部地區(qū)在這方面的功績(jī)著實(shí)可圈可點(diǎn)。以土地資源為例，西部地區(qū)土地總面積約為101.32億畝，占全國(guó)土地調(diào)查總面積的71.1%。與東部和中部相比，西部牧草地和林地面積占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，尤其是牧草地面積遙遙領(lǐng)先。成績(jī)雖然可喜，形勢(shì)依然嚴(yán)峻。一方面，能源總量的富足卻在短時(shí)期內(nèi)難以改變?nèi)司茉磽碛辛砍掷m(xù)萎靡的事實(shí)。以煤炭資源為例，我國(guó)儲(chǔ)煤量達(dá)6000億噸，居世界第三位，但人均儲(chǔ)藏量?jī)H約462噸，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于世界平均水平。另一方面，資源利用效率低下導(dǎo)致能耗高于世界平均水平已是人所共知的事實(shí)。如中國(guó)金屬礦山采選回收率平均比國(guó)際水平低10% -20%；礦山平均資源綜合利用率僅為20%，約2/3具有共生、伴生有用組分的礦山未開展綜合利用，尾礦利用率僅達(dá)10%。與此同時(shí)，每年礦產(chǎn)資源開發(fā)過程中的損失總值約780億元。這些低效耗用能源的做法，對(duì)于本就緊缺的資源而言，無(wú)疑是雪上加霜。通過增值稅、企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠措施，鼓勵(lì)企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，創(chuàng)造條件進(jìn)行多種資源的集約化開發(fā)，營(yíng)造上下游產(chǎn)業(yè)良性互動(dòng)的良好氛圍。

（三）助力創(chuàng)新，開發(fā)綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè) 背負(fù)著科技進(jìn)步、創(chuàng)新管理、經(jīng)濟(jì)騰飛、生態(tài)文明等諸多使命的綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)，正吸引著來(lái)自全球的目光。在人們物質(zhì)生活日益殷實(shí)的當(dāng)下，綠色已不再是單純用于表示某種特定色彩的名詞，躍然成為一種全新的生活方式，一個(gè)主流的價(jià)值取向。這一華麗轉(zhuǎn)身引致人們生活方式變遷的同時(shí)，正潛移默化地改造著陳舊的企業(yè)觀念和傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式——新一輪產(chǎn)業(yè)升級(jí)呼之欲出。陜西省政府連續(xù)投資支持了一大批污水處理、垃圾處理、電廠脫硫和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整項(xiàng)目。二氧化硫和化學(xué)需氧量的排放量亦有條不紊地控制在既定范圍內(nèi)。陜西省綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值列全國(guó)第8位，成為清潔發(fā)展、綠色發(fā)展的生力軍。我國(guó)綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)仍在諸多方面亟待改進(jìn)，目前我國(guó)綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)的龍頭骨干鳳毛麟角，產(chǎn)品質(zhì)量堪憂。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)現(xiàn)有的3.5萬(wàn)余家綠色環(huán)保企業(yè)中，80%-90%為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，大多數(shù)綠色環(huán)保設(shè)備的技術(shù)水平平均落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家20年。在我國(guó)現(xiàn)有的綠色環(huán)保產(chǎn)品中，35%-40%尚處于國(guó)際20世紀(jì)70年代的水平。在3000多種綠色環(huán)保機(jī)械中，約有1/5的產(chǎn)品因性能、可行性及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等問題，而遭遇限產(chǎn)甚或淘汰。政府應(yīng)加快實(shí)現(xiàn)從守夜者向干預(yù)者的嬗變，運(yùn)用較為嚴(yán)厲的環(huán)境政策，使企業(yè)在因購(gòu)置控污設(shè)備而增加成本、雇傭費(fèi)用的同時(shí)，通過技術(shù)創(chuàng)新積極組織更有效率的生產(chǎn)，以彌補(bǔ)因前述成本、費(fèi)用增加而帶來(lái)的損失。長(zhǎng)此以往，中國(guó)的綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)必將實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新、成本低廉、管理高效、收入徒增的多贏格局。

二、我國(guó)環(huán)境稅收制度的優(yōu)勢(shì)及問題

（一）我國(guó)環(huán)境稅收制度的優(yōu)勢(shì) （1）完備化的政策配套為環(huán)境稅收體系的構(gòu)建提供制度保障。2005年黨的十六屆五中全會(huì)提出加快建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，2007年黨的十七大進(jìn)一步將其納入重大國(guó)策序列。2009年在國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作意見的通知》中規(guī)定“加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度，研究開征環(huán)境稅”。2006年《可再生能源法》正式實(shí)施，緊隨其后分別于2008年修訂實(shí)施的《節(jié)約能源法》，2009年實(shí)施的《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》等，充分表明我國(guó)開征環(huán)境稅的研究已經(jīng)進(jìn)入政府的宏觀視野。（2）綠色化的稅費(fèi)改革為環(huán)境稅收體系構(gòu)建積蓄后備力量。出口退稅方面，從2004年起，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局適時(shí)取消和降低了部分高能耗、高污染、資源性（“兩高一資”）產(chǎn)品的出口退稅率，對(duì)部分不鼓勵(lì)出口的原材料等產(chǎn)品加征出口關(guān)稅，同時(shí)降低部分資源性產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。增值稅方面，從2001年1月起，對(duì)作為節(jié)能建筑原材料的部分新型墻體材料產(chǎn)品的增值稅減半征收。對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來(lái)水廠隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)免征增值稅。消費(fèi)稅方面，2006年進(jìn)行的消費(fèi)調(diào)整為自1994年以來(lái)規(guī)模最大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，擴(kuò)大了征稅范圍，強(qiáng)化了對(duì)能源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的力度。資源稅方面，提高了煤炭、錳礦石、鉬礦石等的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整了有色金屬、鐵礦石的資源稅減征政策，對(duì)于提高自然資源利用效率，增加地方財(cái)政收入貢獻(xiàn)良多。（3）創(chuàng)新化的環(huán)保產(chǎn)業(yè)為環(huán)境稅收體系的構(gòu)建注入源源活力。近年來(lái)以挽救漸趨惡化的生態(tài)環(huán)境為起點(diǎn)的稅收陽(yáng)光普照綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)。1999年至2008年，我國(guó)太陽(yáng)能電池產(chǎn)量的年均增長(zhǎng)速度超過100%，近五年來(lái)，平均年增速更是達(dá)到150%（同期世界光伏產(chǎn)業(yè)平均年增速為35%）。這一惠及生態(tài)環(huán)境和環(huán)保產(chǎn)業(yè)的環(huán)境稅改革，終將以新一輪環(huán)保產(chǎn)業(yè)升級(jí)來(lái)反哺環(huán)境稅收制度。

（二）我國(guó)環(huán)境稅收制度存在的問題 （1）環(huán)保投入占比有待增加。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)治理環(huán)境污染的投資占GDP的比例達(dá)到1%-1.5%時(shí)，可以控制環(huán)境污染惡化的趨勢(shì)；當(dāng)該比例達(dá)到2%-3%時(shí)，環(huán)境質(zhì)量可有所改善。發(fā)達(dá)國(guó)家在上個(gè)世紀(jì)70年代的環(huán)境保護(hù)投資已占GDP的1%-2%，其中美國(guó)為2%，德國(guó)為2.1%?？v觀我國(guó)的環(huán)保投入，近年來(lái)雖呈逐年遞增之勢(shì)，占當(dāng)年GDP的比重卻始終難有起色。陜西省的情況與前述全國(guó)的總體現(xiàn)狀一樣。究其原因，與當(dāng)前匱乏的投資渠道不無(wú)關(guān)系，過分依賴政府財(cái)政撥款的環(huán)保投入，對(duì)于遏制漸趨嚴(yán)峻的環(huán)境態(tài)勢(shì)、彌補(bǔ)巨大的資金缺口難有大為。故此，科學(xué)界定中央與地方的環(huán)境事權(quán)，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)保投入責(zé)任，完善多方參與機(jī)制實(shí)為現(xiàn)實(shí)之需。（2）排污收費(fèi)體系尚需健全。排污收費(fèi)制度對(duì)于規(guī)制污染行為、補(bǔ)償環(huán)境侵害、籌集防治資金發(fā)揮著重要作用。然而，歷經(jīng)30余年的風(fēng)雨洗禮，鮮有改進(jìn)的排污收費(fèi)制度在風(fēng)起云涌的改革浪潮中彌顯守舊，其弊端正逐一暴露出來(lái)。首先，排污收費(fèi)的實(shí)體規(guī)定不合時(shí)宜。理論上講，排污收費(fèi)至少應(yīng)不低于用于污染防治的各項(xiàng)費(fèi)用加總，否則污染者寧愿繳納排污費(fèi)，也不積極開展污染治理。雖然2003年實(shí)施的新《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》改進(jìn)了僅針對(duì)超標(biāo)排放收費(fèi)而無(wú)視未超標(biāo)排污行為、過分強(qiáng)調(diào)濃度超標(biāo)而忽略總量超標(biāo)，以及有礙公平競(jìng)爭(zhēng)的單因子收費(fèi)等方面的問題，但在實(shí)際執(zhí)行中仍難以擺脫收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過低的窠臼——目前的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)僅相當(dāng)于污染治理實(shí)施運(yùn)行成本的50%，某些項(xiàng)目甚至還不及10%。更有甚者將已繳的排污費(fèi)轉(zhuǎn)嫁，作為產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，最終由消費(fèi)者埋單。這種欠量收費(fèi)和費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁的做法極易導(dǎo)致“污染者受益”怪象的出現(xiàn)。其次，排污收費(fèi)的征管體制未盡人意。新《條例》中關(guān)于“排污費(fèi)應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算，并列入環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金進(jìn)行管理”的規(guī)定，在加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、大舉防污控污方面增色不少，然而這一專項(xiàng)資金片面重視污染的末端控制和治理，而對(duì)于源頭防范卻鮮有作為。與此同時(shí)，受制于收費(fèi)所固有的隨意性、分散性等先天短板，討價(jià)還價(jià)、隨意拖欠、地方保護(hù)等不良現(xiàn)象屢見不鮮。此外，因征收對(duì)象所屬地域與環(huán)境污染所及地域不相一致而出現(xiàn)的征管“真空”亦不在少數(shù)。這些廣為詬病的征管現(xiàn)狀如若無(wú)法得以及時(shí)、有效地完善，終將成為我國(guó)環(huán)境稅制體系構(gòu)建的阻礙。

（三）我國(guó)資源稅收制度不完善 隨著經(jīng)濟(jì)改革步伐的加快，資源稅制問題逐漸浮出水面。（1）單一的目標(biāo)定位引致資源調(diào)控作用的漸趨式微。組織財(cái)政收入作為稅收的主要目的，除過這一點(diǎn)外，資源稅在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)僅被視為級(jí)差調(diào)節(jié)的手段，從這一基點(diǎn)出發(fā)，固然能夠在一定程度上緩解因資源稟賦差異而造成的開采者之間不公平，為其平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。過分注重資源稟賦，漠視其對(duì)于環(huán)境保護(hù)的本源價(jià)值，勢(shì)必難以真實(shí)地將資源開采的外部成本內(nèi)在化，相應(yīng)地遏制資源浪費(fèi)、促進(jìn)資源可持續(xù)利用的宏偉夙愿亦將化為烏有。（2）偏低的單位稅額加劇代內(nèi)與代際的雙重不公。以1994稅制改革為契機(jī)，我國(guó)資源稅的征稅范圍實(shí)現(xiàn)擴(kuò)容，稅收收入與日俱增。然而，從資源稅稅額在財(cái)政總收入的占比及其年增長(zhǎng)率情況看，形勢(shì)不容盲目樂觀。以陜西省為例，2000年至2004年間，資源稅占地方財(cái)政收入的比例始終在1%-2%之間低水平徘徊，這種難以反映資源使用成本的稅制設(shè)計(jì)為漠視生態(tài)環(huán)境而隨意開采埋下了隱患，隨之而來(lái)的是后代利益受損而產(chǎn)生的代際不公。2006年至2008年間，資源稅的增速放緩，占地方財(cái)政收入的比重亦相應(yīng)受挫，不得不承認(rèn)資源稅對(duì)于資源的調(diào)節(jié)作用正在減弱，資源富集區(qū)的地方利益亦由此受損。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，在開放環(huán)境下，資源稅或使用費(fèi)應(yīng)該與該資源產(chǎn)品的稀缺程度正相關(guān)。以石油資源為例，同期國(guó)際原油價(jià)格持續(xù)走高，國(guó)內(nèi)原油資源稅卻鮮有變化。近年來(lái)我國(guó)主要石油公司如中石油集團(tuán)公司的總利潤(rùn)持續(xù)增至千億元。除過部分壟斷利益外，主角當(dāng)屬資源稅，這些原油資源稅已轉(zhuǎn)化為石油公司的利潤(rùn)，被其投資者收入囊中，外國(guó)投資者因其海外上市而賺得盆滿缽滿，我國(guó)政府和國(guó)民卻并未因此而獲益，甚或給予財(cái)政補(bǔ)貼。其結(jié)果是在有欠合理的利益分享機(jī)制和稀缺資源的易耗屬性等方面的合力作用下，代內(nèi)不公與代際不公的危險(xiǎn)系數(shù)將呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)。

三、我國(guó)環(huán)境稅收體系構(gòu)建的政策建議

（一）以投資促保護(hù)，建立多元環(huán)?；I資機(jī)制 （1）政府方面。政府作為生態(tài)環(huán)境保護(hù)的指引者，應(yīng)著力從以下方面入手：第一，拓寬投資渠道，彌補(bǔ)環(huán)保企業(yè)作為技術(shù)密集型企業(yè)所乏力的資金缺口。通過增加投入，加強(qiáng)現(xiàn)行排污規(guī)費(fèi)環(huán)保資金專戶的使用管理，改變當(dāng)前排污專項(xiàng)資金舍本逐末的現(xiàn)狀，將資金更多地投向污染源頭的防范方面，強(qiáng)化開發(fā)節(jié)能技術(shù)和可再生能源技術(shù)，避免重蹈西方國(guó)家“先污染后治理”的覆轍。通過發(fā)行國(guó)債繼續(xù)給予傾斜扶持政策，支持生態(tài)建設(shè)和污染防治項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)一步加大國(guó)債用于環(huán)保與生態(tài)建設(shè)方面的力度，實(shí)現(xiàn)我國(guó)生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。通過政策優(yōu)惠，大力吸引民間投資和外商投資，鼓勵(lì)非公經(jīng)濟(jì)入駐該領(lǐng)域，統(tǒng)籌規(guī)劃。第二，明確環(huán)保事權(quán)，提高地方政府參與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的積極性。一方面，作為公共物品和公共服務(wù)的提供者，政府應(yīng)明確定位，審慎界定投資范圍，嚴(yán)防與民爭(zhēng)利現(xiàn)象的發(fā)生。另一方面，嚴(yán)格遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于公共物品事權(quán)劃分的一般原理，即根據(jù)公共物品的受益范圍劃分收支。對(duì)于全國(guó)性的公共產(chǎn)品，中央政府負(fù)有義不容辭的責(zé)任；對(duì)于地方性的公共產(chǎn)品，地方政府責(zé)無(wú)旁貸；而基于某些公共產(chǎn)品的外溢性所產(chǎn)生的溢出效應(yīng)，其財(cái)政收支宜根據(jù)受益比例在中央與地方之間進(jìn)行科學(xué)、合理的劃分。為此，在健全轉(zhuǎn)移支付制度的同時(shí)，建議適當(dāng)放權(quán)給地方，如西部地區(qū)多為資源大省，同時(shí)又是經(jīng)濟(jì)小省，適度的稅權(quán)下放，不僅能為地方經(jīng)濟(jì)帶來(lái)勃勃生機(jī)，還能提高地方政府運(yùn)用資源稅收資金改善當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境的積極性，也能使當(dāng)?shù)胤琴Y源型產(chǎn)業(yè)熠熠生輝，并能遏制因過度依賴轉(zhuǎn)移支付而可能出現(xiàn)的權(quán)力尋租現(xiàn)象。（2）企業(yè)方面。就企業(yè)而言，應(yīng)遵循激勵(lì)支持與約束限制相結(jié)合的原則，根據(jù)庇古稅“污染者付費(fèi)”理論，直接削減企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)引發(fā)的污染，并根據(jù)污染程度補(bǔ)償其所造成的生態(tài)損失。當(dāng)?shù)卣梢?-6個(gè)月為基期，對(duì)企業(yè)的排污行為和環(huán)境改善狀況進(jìn)行考核，并將考核經(jīng)?；⒅贫然?。情況好轉(zhuǎn)者，可給予一次性行政獎(jiǎng)勵(lì)；改觀者，對(duì)其加強(qiáng)輿論宣傳的同時(shí)，應(yīng)適時(shí)給予一定期限的財(cái)政補(bǔ)貼；不改者，在如數(shù)收取環(huán)保規(guī)費(fèi)及滯納金的同時(shí)，給予嚴(yán)厲的懲罰措施，提高其排污成本，并輔以卓有成效的榜樣宣傳，逐步規(guī)范處罰機(jī)制。（3）公眾方面。庇古稅隱含的產(chǎn)權(quán)界定前提是：國(guó)家是環(huán)境所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等所有產(chǎn)權(quán)的集大成者。在環(huán)境產(chǎn)權(quán)合一且均屬國(guó)家的情況下，“污染者付費(fèi)”是必然的原則。然而根據(jù)科斯定理，環(huán)境產(chǎn)權(quán)在國(guó)有框架下仍可繼續(xù)分割，故而可形成內(nèi)容迥異的稅收方案。這些迥異的稅收方案在不同的現(xiàn)實(shí)約束條件下，其實(shí)施績(jī)效往往差異良多，而“污染者付費(fèi)”只是這其中的一種，并非放之四海而皆準(zhǔn)。如在中國(guó)東富西貧國(guó)情約束下實(shí)行由消費(fèi)者付費(fèi)，既有助于調(diào)整東西部地區(qū)的收入分配差距，解決西部地區(qū)的貧困問題，在減少繳費(fèi)成本、提高環(huán)境保護(hù)績(jī)效方面亦能大放異彩。因此，從社會(huì)公眾的角度看，不應(yīng)拘泥于庇古思維，而應(yīng)綜合把握“污染者付費(fèi)”和“受益者付費(fèi)”兩大原則。

（二）以保護(hù)促利用，改革現(xiàn)行資源稅收制度 （1）擴(kuò)大征收范圍。綜觀各國(guó)資源稅的征收范圍，其稅目涉及礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場(chǎng)資源、海洋資源、地?zé)豳Y源、動(dòng)植物資源等。僅就力促資源能源的節(jié)約利用這點(diǎn)而言，狹窄的征收范圍顯然難盡其能。秉承節(jié)約、利用資源能源這一原則，建議將目前已進(jìn)入國(guó)家立法管理視野且再生能力已難以修復(fù)的資源能源，如森林資源、草場(chǎng)資源以及水資源等，納入資源稅的征收范圍。同時(shí)，依照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，將現(xiàn)行的耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及土地增值稅適時(shí)并入資源稅。（2）改革計(jì)稅方式。當(dāng)前資源稅中絕大多數(shù)稅目所適用的從量計(jì)稅方式，無(wú)從體現(xiàn)資源能源開采的外部成本和市場(chǎng)價(jià)值，在如此現(xiàn)實(shí)語(yǔ)境下，最起碼的成本補(bǔ)償都難以兌現(xiàn)。改革單一的從量計(jì)稅方式已成為當(dāng)下迫在眉睫的課題，建議采用從量計(jì)征與從價(jià)計(jì)征相結(jié)合的方式，使開采者能夠有的放矢，從自身利益及市場(chǎng)需求出發(fā)，合理開采資源能源，提高開發(fā)利用率，從源頭控制稅款流失。西部地區(qū)資源稅改革推廣至西部12個(gè)省份，并延續(xù)對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在保留原有稅收優(yōu)惠的同時(shí)，煤炭、原油、天然氣資源稅從價(jià)計(jì)征，這對(duì)于促進(jìn)資源能源的合理開發(fā)和利用，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)意義非凡。（3）提高課稅標(biāo)準(zhǔn)?；谫Y源能源的稀缺程度、能否再生、效用價(jià)值以及環(huán)境危害等方面的考量，重構(gòu)資源稅課稅標(biāo)準(zhǔn)，一方面，矯治畸低的資源能源價(jià)格，理順價(jià)格體系。另一方面，可根據(jù)上述課稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)這些資源能源實(shí)行差別稅率，確保生態(tài)補(bǔ)償與修復(fù)成本及時(shí)到位。這不僅能為地方經(jīng)濟(jì)帶來(lái)勃勃生機(jī)，還能提高地方政府運(yùn)用資源稅收資金改善當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境的積極性，也能使當(dāng)?shù)胤琴Y源型產(chǎn)業(yè)熠熠生輝，并能遏制因過度依賴轉(zhuǎn)移支付而可能出現(xiàn)的權(quán)力尋租現(xiàn)象。

（三）以利用促發(fā)展，完善環(huán)保產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策 產(chǎn)業(yè)的勃興離不開相關(guān)政策的配套支持，環(huán)保產(chǎn)業(yè)也概莫能外。從高等院校和科研院所看，應(yīng)制定有利于研發(fā)、生產(chǎn)、銷售控制源頭及全程污染、以最小資源獲最少污染以及可實(shí)現(xiàn)資源循環(huán)等新技術(shù)、新產(chǎn)品的配套財(cái)稅政策。從環(huán)保企業(yè)看，應(yīng)下大力度打造“以企業(yè)為主體，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合”的技術(shù)創(chuàng)新體系，通過綠色補(bǔ)貼及其他財(cái)稅優(yōu)惠政策加快環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展，并重點(diǎn)支持具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的環(huán)保技術(shù)和環(huán)保產(chǎn)品。從各級(jí)政府看，積極制定扶持環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)傾斜政策，包括政府投資、信貸優(yōu)惠、出口退稅、高新產(chǎn)品減免稅、鼓勵(lì)進(jìn)入高科技園區(qū)等；制定有利于傳統(tǒng)制造業(yè)向環(huán)保技術(shù)產(chǎn)業(yè)改造升級(jí)的優(yōu)惠借貸政策，通過低息、無(wú)息及貼息貸款等優(yōu)惠政策，助推產(chǎn)業(yè)全面升級(jí)。

［1］梁麗：《我國(guó)開征環(huán)境稅：源起、機(jī)理與模式》，《財(cái)經(jīng)問題研究》2010年第9期。

［2］梁云鳳：《綠色財(cái)稅政策》，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社2010年版。

［3］韓利琳：《中國(guó)西部生態(tài)環(huán)境安全風(fēng)險(xiǎn)防范法律制度研究》，科學(xué)出版社2009年版。

［4］武亞軍：《轉(zhuǎn)型、綠色稅制與可持續(xù)發(fā)展》，《中國(guó)地質(zhì)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）》2008年第1期。

［5］馬中、藍(lán)虹：《貧困約束下對(duì)消費(fèi)者征收環(huán)境稅的績(jī)效分析》，《復(fù)旦學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）》2005年第2期。

單 杰（1981-），女，四川宜賓人，西安建筑科技大學(xué)文學(xué)院講師

李紅梅（1971-），女，陜西渭南人，西安建筑科技大學(xué)文學(xué)院副教授

*本文系國(guó)家社科基金項(xiàng)目“完善我國(guó)主要礦產(chǎn)資源開發(fā)的稅制研究——以陜北地區(qū)礦產(chǎn)資源開發(fā)為例”（項(xiàng)目編號(hào)：08XJY029）及陜西高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)特色學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目“陜西生態(tài)文明建設(shè)研究”的階段性成果

（編輯 梁恒）