企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能分析

鄒娟

（桂林電子科技大學(xué)材料科學(xué)與工程學(xué)院廣西桂林 541004）

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能分析

鄒娟

（桂林電子科技大學(xué)材料科學(xué)與工程學(xué)院廣西桂林 541004）

企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部管理正經(jīng)歷著一系列實(shí)質(zhì)性變革。內(nèi)部審計(jì)是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的管理機(jī)制，必須不斷發(fā)展才能為企業(yè)提供增值服務(wù)。本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供產(chǎn)品分析入手，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的途徑進(jìn)行了研究，結(jié)合目前內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，對(duì)于基于價(jià)值增值導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了建議，以期挖掘企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值潛能，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)增值確認(rèn)與咨詢

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)環(huán)境的變革，委托人對(duì)受托人的要求也在不斷變化，促使了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的含義不斷擴(kuò)大。為了服務(wù)于客戶，內(nèi)部審計(jì)人員必須緊跟影響到股東和管理者的所有變革步伐，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵因此也得到不斷拓展。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Internal Auditors，以下簡(jiǎn)稱IIA）在最近一次關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義中強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為組織（企業(yè)）增加價(jià)值和改善其運(yùn)營(yíng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)的手段是通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法進(jìn)行確認(rèn)和咨詢，內(nèi)部審計(jì)的靈魂是獨(dú)立性和客觀性。由此，內(nèi)部審計(jì)的增值功能被引入到內(nèi)部審計(jì)的定義中，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查部門(mén)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)價(jià)值增值的組成部分，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員而言，不僅提供了難得的機(jī)遇，同時(shí)也提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值產(chǎn)品分析

（一）確認(rèn)職能提供增值產(chǎn)品確認(rèn)是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)職能。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)客觀、獨(dú)立的搜集相關(guān)證據(jù)，對(duì)管理層作出的有關(guān)生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)等決策進(jìn)行中肯評(píng)價(jià)，查錯(cuò)糾偏，進(jìn)而保證企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中確認(rèn)項(xiàng)目所提供的增值產(chǎn)品包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)（包括采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售）審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、審慎性調(diào)查審計(jì)以及系統(tǒng)安全審計(jì)等。確認(rèn)職能提供的增值產(chǎn)品可以沒(méi)有具體的報(bào)告形式，其產(chǎn)品范圍針對(duì)不同的信息需要者提供不同種類的服務(wù)，是專門(mén)針對(duì)針對(duì)決策制定者的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，它以提高信息質(zhì)量以及獨(dú)立的審計(jì)原則為目標(biāo)。確認(rèn)職能提供的增值產(chǎn)品主要是通過(guò)納入審計(jì)范圍的事項(xiàng)發(fā)表中立、客觀以及適當(dāng)性的意見(jiàn)，或者通過(guò)主要的控制問(wèn)題的披露，說(shuō)明是否合適的忠告和控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的。確認(rèn)活動(dòng)要素：（1）確認(rèn)項(xiàng)目包括客觀獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)的系統(tǒng)過(guò)程；（2）這些項(xiàng)目需要有事先確立的標(biāo)準(zhǔn)；（3）一旦需要將確認(rèn)職能形成的產(chǎn)品傳遞給使用該產(chǎn)品的、除服務(wù)提供者或者被審核過(guò)程與領(lǐng)域中人員以外的第三方。由于確認(rèn)服務(wù)主要是為了維護(hù)第三方的利益，因此要求較高的獨(dú)立性，要求內(nèi)部審計(jì)人員自主地根據(jù)需要決定審計(jì)范圍，而不是由管理者來(lái)決定，并且要出具正式的報(bào)告。

（二）咨詢職能提供增值產(chǎn)品咨詢職能提供的增值產(chǎn)品是在確認(rèn)的基礎(chǔ)上并結(jié)合內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)加工而形成的智力成果。在《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中將咨詢活動(dòng)的內(nèi)容進(jìn)行了界定，即提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，其目標(biāo)在于增加組織價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。與確認(rèn)職能提供的增值產(chǎn)品相比，咨詢職能所提供的增值產(chǎn)品更為直接和具體，例如可以為組織內(nèi)部控制制度以及運(yùn)行環(huán)節(jié)提供建議、為組織管理人員的各項(xiàng)決策的必要性和可行性進(jìn)行分析、為企業(yè)各項(xiàng)治理機(jī)制提供建議等。隨著內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化，咨詢服務(wù)逐步產(chǎn)生并發(fā)展成為組織內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不可或缺的重要職能。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)其各職能部門(mén)對(duì)企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)越來(lái)越關(guān)注，對(duì)于那些對(duì)企業(yè)價(jià)值沒(méi)有貢獻(xiàn)的部門(mén)逐步淘汰。盡管內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)服務(wù)也能為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值，但這種價(jià)值十分不明顯。對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)必須發(fā)展咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，為企業(yè)價(jià)值增值創(chuàng)造條件。

（三）確認(rèn)與咨詢職能矛盾調(diào)和自從內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能被提出來(lái)以后，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的矛盾性突顯出來(lái)：內(nèi)部審計(jì)在提供咨詢服務(wù)時(shí)可能會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員在提供確認(rèn)服務(wù)時(shí)所必須具備的獨(dú)立性。這樣，確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)是否可以并存？確認(rèn)和咨詢兩類服務(wù)中哪一類更為重要？或者是如何解決確認(rèn)和咨詢兩種服務(wù)之間的矛盾？這些問(wèn)題成為內(nèi)部審計(jì)研究的重點(diǎn)內(nèi)容。在這里不妨從兩個(gè)方面來(lái)緩解確認(rèn)與咨詢的內(nèi)在矛盾。首先，應(yīng)準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)的含義，避免盲目擴(kuò)大導(dǎo)致的矛盾深化。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)咨詢服務(wù)的內(nèi)容要有所限制，明確內(nèi)部審計(jì)人員并非具有對(duì)公司所有事物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)表建議以及參與管理的權(quán)力和義務(wù)，不能盲目擴(kuò)大這種咨詢性建議的含義；同時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)該是在保持其獨(dú)立性地位的基礎(chǔ)上，為客戶提供咨詢性建議。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的回避機(jī)制。參與了某個(gè)組織的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)等咨詢性服務(wù)的具體內(nèi)審人員不應(yīng)再參與該部門(mén)組織的定期確認(rèn)性服務(wù)，實(shí)行咨詢性服務(wù)和確認(rèn)性服務(wù)的內(nèi)審人員相分離，這樣可以在一定程度上確保內(nèi)審人員的獨(dú)立性。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值途徑分析

（一）降低企業(yè)審計(jì)成本內(nèi)部審計(jì)作為一種價(jià)值增值活動(dòng)，有其成本和效益界定。因此，內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值最直接的途徑是確保審計(jì)質(zhì)量的前提下降低審計(jì)成本。首先，審計(jì)時(shí)間應(yīng)當(dāng)前移，即重視事前、事中審計(jì)，實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程審計(jì)，進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，這樣不僅減輕了事后審計(jì)的負(fù)擔(dān)，提高了審計(jì)工作的效率，還有助于提高審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和完整性。其次，審計(jì)方法應(yīng)當(dāng)采用多種方法，而不應(yīng)僅僅局限在單一的現(xiàn)場(chǎng)查賬上。目前，大多數(shù)企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化，審計(jì)對(duì)象的內(nèi)容和范圍發(fā)生了變化，僅僅依靠現(xiàn)場(chǎng)查賬的方法不僅降低了審計(jì)的效率，同時(shí)也影響到審計(jì)的準(zhǔn)確性，削弱了審計(jì)質(zhì)量。因此，可以在現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境中，采用多種先進(jìn)的審計(jì)方法，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)省級(jí)的結(jié)合，不僅能夠擴(kuò)大審計(jì)的范圍，提高了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，還有效的降低了人力、物力等成本，提高了審計(jì)的效率和效果。

（二）評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須重視的環(huán)節(jié)。而內(nèi)部審計(jì)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面有著突出的作用。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員利用專業(yè)知識(shí)，在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的行為提供客觀、公正的建議，并對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行鑒別和評(píng)價(jià)，并就如何防范該類風(fēng)險(xiǎn)提供相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處于可控范圍之內(nèi)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)還可以通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)培訓(xùn)，通過(guò)自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)影響企業(yè)內(nèi)部管理層，為企業(yè)提供價(jià)值的增值服務(wù)。

（三）構(gòu)建企業(yè)道德文化企業(yè)道德文化是企業(yè)文化的重要組成部分，是指調(diào)整企業(yè)與其利益相關(guān)方（供應(yīng)商、客戶、股東、債權(quán)人、政府、員工等）之間關(guān)系的行為規(guī)范總和。在現(xiàn)實(shí)中，良好的企業(yè)道德文化有利于協(xié)調(diào)內(nèi)部員工的工作，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和參與公司經(jīng)營(yíng)管理的積極性；有利于降低管理成本和管理難度，防止企業(yè)管理層道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇行為的發(fā)生；有利于與供應(yīng)商和客戶維系長(zhǎng)久、穩(wěn)定的合作關(guān)系，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)危機(jī)等；有利于確保企業(yè)能夠服務(wù)社會(huì)、促進(jìn)社會(huì)和諧，防止做出損害社會(huì)的行為。可見(jiàn)，企業(yè)道德文化對(duì)推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善、為企業(yè)價(jià)值的增加起著舉足輕重的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在塑造和諧的企業(yè)道德文化方面發(fā)揮著十分積極的作用，這在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2130—1號(hào)公告中有所體現(xiàn)，其實(shí)現(xiàn)途徑大致包括定期評(píng)價(jià)企業(yè)相關(guān)道德規(guī)范的合理性和可行性，使之清晰易懂；提請(qǐng)企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)道德文化建設(shè)的重視并對(duì)企業(yè)道德文化的執(zhí)行者進(jìn)行宣傳鼓勵(lì)，對(duì)加強(qiáng)道德文化的具體措施獻(xiàn)言建策；積極要求企業(yè)利益相關(guān)者（如雇員、供應(yīng)商、和顧客等）對(duì)企業(yè)道德規(guī)范的履行程度進(jìn)行監(jiān)督；設(shè)立接受監(jiān)督舉報(bào)的機(jī)構(gòu)，確保員工的檢舉監(jiān)督權(quán)等。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能完善的對(duì)策建議

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的理念傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職能在于查缺補(bǔ)漏、強(qiáng)化監(jiān)督，對(duì)企業(yè)受托責(zé)任人的履責(zé)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，這種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職能觀決定了內(nèi)部審計(jì)只能是以一種被動(dòng)的、事后察覺(jué)式方式對(duì)企業(yè)價(jià)值增值做出貢獻(xiàn)。而這種所謂的貢獻(xiàn)更像是“資產(chǎn)評(píng)估”，對(duì)于企業(yè)價(jià)值增值的影響十分有限。對(duì)此，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變觀念，必須以“價(jià)值增值”為理念，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)價(jià)值增值為目標(biāo)，使得內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位與企業(yè)管理的目標(biāo)相一致。由此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的身份由“局外人”演變成企業(yè)價(jià)值增值活動(dòng)的直接參與方，為企業(yè)價(jià)值增值注入了新的動(dòng)力。首先，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)明確自身定位，改變過(guò)去以查處問(wèn)題的審計(jì)理念和居高臨下的審計(jì)定位，盡量與企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)保持良好的關(guān)系，并且為企業(yè)其他利益相關(guān)這提供相應(yīng)的審計(jì)服務(wù)，形成以內(nèi)部審計(jì)為中心的價(jià)值網(wǎng)，并通過(guò)確認(rèn)和咨詢服務(wù)為價(jià)值網(wǎng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)注入新增價(jià)值，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。其次，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的價(jià)值增值觀念，一切以增加企業(yè)價(jià)值為導(dǎo)向。過(guò)去的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)分注重執(zhí)行主體，而對(duì)價(jià)值增值功能認(rèn)識(shí)不足，而現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)則應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)價(jià)值增值理念，即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行主體可以不是內(nèi)部審計(jì)人員，而是從社會(huì)上聘請(qǐng)的相關(guān)專家或從其他部門(mén)臨時(shí)抽調(diào)過(guò)來(lái)的人員，只要能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)既可以由內(nèi)部審計(jì)師來(lái)執(zhí)行，也可以外包給外部審計(jì)師或咨詢師，關(guān)鍵看誰(shuí)的價(jià)值增值優(yōu)勢(shì)更明顯。

（二）改革企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要組成部分，獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言至關(guān)重要。而企業(yè)可以通過(guò)改革企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織方式來(lái)確保其獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)主體獨(dú)立是是確保審計(jì)結(jié)果客觀、公正的前提基礎(chǔ)。但從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的高級(jí)管理人員普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，并且在審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)果和審計(jì)報(bào)告階段進(jìn)行干涉，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)主體獨(dú)立性的缺失。這主要緣于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)，即我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行主體與其他職能部門(mén)處于平行關(guān)系，這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性大大減弱要改變這一現(xiàn)狀，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織形式進(jìn)行改革。對(duì)規(guī)模較大、治理結(jié)構(gòu)較完善的大企業(yè)，可以借鑒西方內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)模式，內(nèi)部審計(jì)可以由董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；沒(méi)有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的小規(guī)模企業(yè)，因?yàn)闆](méi)有股東會(huì)、董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)的相互制衡機(jī)制，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則上看，一般可以采用經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)部模式；有些民營(yíng)企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容單一、業(yè)務(wù)單純、管理體系簡(jiǎn)單，這樣的企業(yè)審計(jì)工作量不多，若設(shè)置專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，則浪費(fèi)企業(yè)經(jīng)費(fèi)，不符合成本效益原則。因此，這些民營(yíng)企業(yè)可以選擇不設(shè)置專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只在總經(jīng)理之下設(shè)置少數(shù)專職審計(jì)人員，直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)或者實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，將內(nèi)部審計(jì)委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（三）提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟的西方國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)的增值功能已被很多企業(yè)所接受并重視起來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在助推其價(jià)值增值方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，在此背景下也涌現(xiàn)出大批優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人才。然而目前在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)界中，內(nèi)部審計(jì)并未引起相關(guān)管理層足夠的認(rèn)識(shí)，盡管建立了相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但其人員大部分是從單位財(cái)務(wù)部門(mén)甚至與財(cái)會(huì)不相關(guān)的其他部門(mén)引入，內(nèi)部審計(jì)知識(shí)匱乏，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)兩項(xiàng)基本職能的把握，專業(yè)素質(zhì)不高，不具備該崗位所需的專業(yè)勝任能力。此外，與西方國(guó)家相比，我國(guó)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)方面也缺乏相應(yīng)的認(rèn)證體系，進(jìn)而影響了整個(gè)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)。對(duì)此，首先要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行全方位的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)教育，對(duì)沒(méi)有系統(tǒng)接受過(guò)內(nèi)部審計(jì)教育的內(nèi)審人員積極開(kāi)展后續(xù)教育，不斷提高其專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，使其對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)價(jià)值增值的貢獻(xiàn)有一個(gè)充分的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化其責(zé)任感，為企業(yè)價(jià)值增值做出貢獻(xiàn)。其次，在內(nèi)部審計(jì)人員的錄用和選拔上，對(duì)其任職資格和相關(guān)專業(yè)勝任能力應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格認(rèn)定，考察擬錄用內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，通過(guò)較高的門(mén)檻盡可能選拔較為優(yōu)秀的人才加入到內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍中來(lái)，同時(shí)也可從整體上較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。此外，企業(yè)還可以實(shí)行彈性人員編制和使用“客座審計(jì)師”來(lái)優(yōu)化審計(jì)人員的配置，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員來(lái)源的多元化。最后，建立健全的考核和激勵(lì)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的崗位職責(zé)、分工進(jìn)行明確，建立盡可能量化的考核機(jī)制和個(gè)性化任務(wù)，同時(shí)配以科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員為企業(yè)提供增值產(chǎn)品的積極性，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一。

（四）引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)手段和審計(jì)方法首先，在內(nèi)部審計(jì)方法上應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)具體的內(nèi)審環(huán)境，采用多元化的審計(jì)方法實(shí)施審計(jì)過(guò)程。多元化審計(jì)方法的實(shí)施可以有助于綜合各種審計(jì)證據(jù)，提升審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)需要依賴科學(xué)的方法，例如目前在理論界和實(shí)務(wù)界都備受推崇的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)便是先進(jìn)審計(jì)方法的重大探索和創(chuàng)新。其次，廣泛采用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，更深層次的挖掘企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、銷售以及財(cái)務(wù)信息，確保審計(jì)工作及時(shí)性的同時(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值增值中的作用。目前，隨著企業(yè)會(huì)計(jì)信息化水平的提高，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的信息大為電子信息，這為信息化審計(jì)提供了可行性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以結(jié)合企業(yè)具體情況，建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，利用數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析和判斷，為管理決策提供更好的咨詢服務(wù)。最后，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，擴(kuò)大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)象，盡可能擴(kuò)大審計(jì)的范圍。眾所周知，審計(jì)誤差源于審計(jì)調(diào)查采用抽樣方式進(jìn)行，這降低了審計(jì)的精度。目前，在審計(jì)材料電子化、審計(jì)方法多元化的背景下，使得審計(jì)范圍的擴(kuò)大成為可能。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)盡可能擴(kuò)大審計(jì)的范圍，可以通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)，采用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方式，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和實(shí)效性。

（五）創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系前已述及，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量將嚴(yán)重企業(yè)價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制工作就顯得十分重要。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)建立制度約束、督導(dǎo)、復(fù)核、考核以及責(zé)任追究的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估。首先，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作全過(guò)程，即不僅要求內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，對(duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量也要嚴(yán)格要求。就目前而言，健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面：在內(nèi)部審計(jì)的組織方面，完善內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)，成立內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組，通過(guò)項(xiàng)目化管理的方式確保內(nèi)部審計(jì)組織的有效運(yùn)行；在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中，針對(duì)特定的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員的委派時(shí)，確保其獨(dú)立性；在內(nèi)部審計(jì)流程設(shè)計(jì)上，應(yīng)當(dāng)針對(duì)特定項(xiàng)目編制相應(yīng)地審計(jì)計(jì)劃，明確在審計(jì)取證時(shí)的注意事項(xiàng)、審計(jì)工作底稿編寫(xiě)及復(fù)核制度、審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)及復(fù)核制度等；建立健全內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任考核，制定內(nèi)部審計(jì)人員考核與獎(jiǎng)懲辦法等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅要制定制度、傳達(dá)制度，另外還要及時(shí)修改和完善制度以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的新態(tài)勢(shì)。其次，充分發(fā)揮審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的督導(dǎo)作用。實(shí)踐表明，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的能力與水平對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)劣影響顯著。因此，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，選擇好具備專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人十分關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人首先應(yīng)當(dāng)懂業(yè)務(wù)，從總體上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作以及具體項(xiàng)目有足夠的把握，具備組織并開(kāi)展全面工作的能力以及協(xié)調(diào)能力。此外，在在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制方面，追蹤質(zhì)量控制的全過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須不斷地進(jìn)行工作提示和督促個(gè)人隨時(shí)進(jìn)行檢查，增強(qiáng)人人參與質(zhì)量控制的意識(shí)。再次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行考核。在這里應(yīng)主要考核審計(jì)報(bào)告品質(zhì)是否符合高層管理者的要求；審計(jì)所獲取的信息是否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的要求；內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)能否適當(dāng)?shù)胤磻?yīng)，重要的差異是否得到妥善地處理等等。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的考核標(biāo)準(zhǔn)主要包括中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《職業(yè)道德規(guī)范》、企業(yè)自身制定的《內(nèi)部審計(jì)章程》以及相關(guān)的審計(jì)手冊(cè)、內(nèi)部審計(jì)的政策和程序、適用的審計(jì)方法等。在考核內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，可以考慮通過(guò)采用平衡記分卡的方法，將企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)納入內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施范圍，部門(mén)之間進(jìn)行充分的信息交流和溝通，考核內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。這里采用的平衡記分卡并非一成不變，而應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)不斷變化的內(nèi)審環(huán)境及時(shí)對(duì)不合理、不完善的地方進(jìn)行改進(jìn)。保持動(dòng)態(tài)的監(jiān)督和考核。最后，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究。內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)價(jià)值的增值功能與生產(chǎn)、銷售等工作相比比較模糊，在責(zé)任認(rèn)定上難度也較大。這就造成組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的考核與獎(jiǎng)懲力度不夠的現(xiàn)象，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一旦缺乏相應(yīng)的責(zé)任認(rèn)定與追究機(jī)制，則很難保證內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，基于此而形成的管理意見(jiàn)書(shū)也會(huì)在指導(dǎo)決策時(shí)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，如此以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作反而抑制了組織的價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)幾乎形同虛設(shè)。對(duì)此，必須建立內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)內(nèi)部也要對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行明確規(guī)定，督促內(nèi)部審計(jì)人員在履職期間能夠明確并承擔(dān)各自的責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)環(huán)境的變革，委托人對(duì)受托人的要求不斷變化，促使了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的含義不斷擴(kuò)大。相對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及采購(gòu)等活動(dòng)而言，內(nèi)部審計(jì)的增值功能不是很明顯，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)增值功能的討論也并不多見(jiàn)，但在市場(chǎng)化程度越來(lái)越高的今天，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能觀，從價(jià)值增值的視角組織安排企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)意義重大。對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)長(zhǎng)期在組織內(nèi)部從事內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，利用建立起來(lái)的獨(dú)立的知識(shí)信息體系，為企業(yè)提供具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的管理服務(wù)。應(yīng)該從為企業(yè)增加價(jià)值的角度改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作思路，從降低成本、評(píng)價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部控制、參與風(fēng)險(xiǎn)管理以及構(gòu)建企業(yè)道德文化方面提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，來(lái)滿足企業(yè)價(jià)值增值的需求。

［1］蔡春、車(chē)宣呈、陳孝等：《現(xiàn)代審計(jì)功能拓展論》，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。

［2］傅黎瑛：《公司治理的重要基石：治理型內(nèi)部審計(jì)》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2005年第5期。

［3］張玉：《后安然時(shí)代國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)綜述》，《審計(jì)研究》2005年第5期。

［4］王浩：《淺談如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值功能》，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》2011年第9期。

鄒娟（1978-），女，湖北石首人，桂林電子科技大學(xué)材料科學(xué)與工程學(xué)院講師

（編輯 聶慧麗）