淺談企業(yè)內(nèi)部控制

石家莊外語(yǔ)翻譯職業(yè)學(xué)院 高翠 孫曉雪

內(nèi)部控制一詞最早出現(xiàn)于1936年。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》公告中，首次提出內(nèi)部控制一詞，并將其定義為“保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿記事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采取的手段和方法”。此時(shí)的內(nèi)部控制只是簡(jiǎn)單定義為保證企業(yè)會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確真實(shí)而采取的措施而已。

在1949年內(nèi)部控制專門委員會(huì)發(fā)表了題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專題報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制首次做出了權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施”。由此可知，內(nèi)部控制不只是與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門相關(guān)的控制方面，它還包括預(yù)算控制、成本控制、定期報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析并將統(tǒng)計(jì)報(bào)告送交有關(guān)部門、制定培訓(xùn)計(jì)劃以及培訓(xùn)有關(guān)人員使其能夠履行職責(zé)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門以保證管理部門所制定的各種程序的準(zhǔn)確性，并保證其得到貫徹執(zhí)行等內(nèi)容。這是內(nèi)部控制發(fā)展史上第一個(gè)具有權(quán)威性的定義。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的起源，是整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的核心。在國(guó)際上，內(nèi)部控制的發(fā)展可以說(shuō)經(jīng)歷了“內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架、內(nèi)部控制自我評(píng)估”等五個(gè)階段?？梢钥闯觯髽I(yè)內(nèi)部控制的每一次調(diào)整都與當(dāng)時(shí)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密聯(lián)系，適應(yīng)社會(huì)需求，企業(yè)內(nèi)部控制做的好與不好，將直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。

1 影響內(nèi)部控制效果的幾個(gè)方面

行之有效的內(nèi)部控制需滿足幾個(gè)方面的要求，只有企業(yè)實(shí)現(xiàn)了這幾個(gè)方面，實(shí)施的內(nèi)部控制才會(huì)有效果，達(dá)到理想狀態(tài)。這個(gè)幾個(gè)方面的內(nèi)容具體內(nèi)容如下：

1.1 內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與預(yù)期內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。良好的內(nèi)部控制可以將企業(yè)受到的損失控制到最低程度。

1.3 信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確的收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)外部之間進(jìn)行有效溝通。

1.4 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷后能及時(shí)加以改進(jìn)。

2 內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性

內(nèi)部控制是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)實(shí)施科學(xué)、規(guī)范管理的基礎(chǔ)和手段，是企業(yè)一種有目的、有序進(jìn)行的控制行為。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況與企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)往往會(huì)產(chǎn)生差異，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)、計(jì)劃，就必須不斷的將實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程和預(yù)定目標(biāo)、計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比、分析，查找造成差異的原因，并及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救、修正，從而避免給企業(yè)造成更大的損失。由此可見(jiàn)，通過(guò)內(nèi)部控制的監(jiān)督監(jiān)控，企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)和管理，遵紀(jì)國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高經(jīng)營(yíng)效率，制定正確的經(jīng)營(yíng)方針政策，實(shí)現(xiàn)預(yù)定發(fā)展目標(biāo)，長(zhǎng)此以往，企業(yè)就會(huì)形成一種自我約束、發(fā)展、調(diào)整和控制的機(jī)制，形成一種良性循環(huán)。這種良性循環(huán)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)就是企業(yè)需建立一套完善、有效、科學(xué)的內(nèi)部控制制度。

2.1 有效解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題

會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象由來(lái)已久，主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假、錯(cuò)誤、紕漏或不完整等。造成會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)原因就是我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控不完善，內(nèi)部不相容職務(wù)沒(méi)有完全分離，審批和簽字手續(xù)不全，缺乏內(nèi)部監(jiān)督和檢查等。如果企業(yè)按要求加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)控，建立健全各崗位職責(zé)及內(nèi)部牽制制度，就可以及時(shí)糾正和處理會(huì)計(jì)信息上出現(xiàn)的紕漏、錯(cuò)誤或造假等，可以從一定程度上保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象。

2.2 有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方針

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一部分，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的一種手段，企業(yè)的任何管理，其目的都是達(dá)到利益最大化。有了完善的內(nèi)部監(jiān)控，企業(yè)管理層就可以通過(guò)真實(shí)的、完整的信息資料來(lái)制定企業(yè)的發(fā)展方向，削減成本，避免浪費(fèi)和重復(fù)，提高效率，適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等，以保證企業(yè)朝預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。

2.3 貫徹國(guó)家政策法規(guī)的保證

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和全球一體化，為適應(yīng)市場(chǎng)的需要，與世界接軌，我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列政策、法規(guī)，這些政策法規(guī)的貫徹落實(shí)，是企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的前提條件。完善的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)控機(jī)制會(huì)要求企業(yè)內(nèi)部任何部門和流程在面對(duì)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)都要及時(shí)準(zhǔn)確地反映，嚴(yán)格按國(guó)家要求執(zhí)行，糾正錯(cuò)誤和弊端，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家政策、方針制度的落實(shí)和執(zhí)行。

2.4 保證企業(yè)資產(chǎn)完整和安全的重要手段

科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)內(nèi)部監(jiān)控，需確立企業(yè)各個(gè)部門、崗位、環(huán)節(jié)之間的牽制制度及相互制約機(jī)制，比如采購(gòu)材料交易，材料到貨后需有一系列的手續(xù)和流程，通過(guò)這些程序就可以保證購(gòu)進(jìn)材料的質(zhì)量和數(shù)量，入庫(kù)后需有專門的管理監(jiān)督機(jī)制，從而保證企業(yè)庫(kù)存物品的安全完整等。因此，通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制可以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整。

2.5 有助于規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少損失

在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，為達(dá)到預(yù)定發(fā)展目標(biāo)，就必須對(duì)各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范、預(yù)防、控制，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度就是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的一種行之有效的管理方法。內(nèi)部控制要求企業(yè)規(guī)范和建立嚴(yán)格的投資決策和交易決策程序，通過(guò)這些嚴(yán)密的程序和規(guī)范要求，使企業(yè)在面對(duì)交易及投資決策時(shí)就會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行前期預(yù)測(cè)和評(píng)估，把可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)。

3 目前我國(guó)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和與世界的接軌，許多企業(yè)越來(lái)越重視和完善內(nèi)部管理和監(jiān)督監(jiān)控機(jī)制，并采取了一些行之有效的方法和手段，但我國(guó)企業(yè)在具體實(shí)施內(nèi)部控制上由于種種因素的影響，暴露出了許多問(wèn)題與不足，因此，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)控制度還有待于繼續(xù)完善和加強(qiáng)。

3.1 企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)較薄弱，比如企業(yè)沒(méi)有良好的企業(yè)文化，不能對(duì)員工進(jìn)行良好的職業(yè)培訓(xùn)和教育，尤其作為企業(yè)的管理層、決策者，他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的執(zhí)行和落實(shí)將起到關(guān)鍵作用，他們個(gè)人的觀點(diǎn)、品德、價(jià)值觀都會(huì)影響企業(yè)的管理和發(fā)展。例如現(xiàn)階段許多企業(yè)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)資料的作假、舞弊等，這些都與管理者的決策決定有關(guān)，這些都會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的質(zhì)量和效果造成影響。

3.2 公司法人治理機(jī)制不完善

許多企業(yè)決策者、執(zhí)行者和監(jiān)督者沒(méi)有三權(quán)分立，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在制定發(fā)展方向及經(jīng)營(yíng)方針時(shí)，缺乏必要的監(jiān)督監(jiān)控機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的作用大打折扣。內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的一個(gè)重要部分，而現(xiàn)代企業(yè)管理制度的核心就是完善公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的內(nèi)部控制要有效進(jìn)行，就必須貫徹落實(shí)公司法人治理機(jī)制。

3.3 內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理

目前，我國(guó)企業(yè)并沒(méi)有全部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，有些企業(yè)雖然設(shè)立了審計(jì)部門，卻往是形同虛設(shè)，沒(méi)有嚴(yán)格的崗位職責(zé)及操作規(guī)范，審計(jì)部門的工作人員良莠不齊，缺乏必要的相關(guān)知識(shí)，真正發(fā)揮作用的少之又少。如果企業(yè)不設(shè)立審計(jì)部門或?qū)徲?jì)部門不作為，那么在企業(yè)提供財(cái)務(wù)資料信息時(shí)，就缺少審核監(jiān)督的環(huán)節(jié)，就有可能造成企業(yè)所提供的信息資料存在紕漏和錯(cuò)誤，這也讓財(cái)務(wù)舞弊造假有機(jī)可乘。此外，大多企業(yè)為了節(jié)約成本，財(cái)務(wù)人員較少，一人多崗，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度，崗位權(quán)責(zé)不清晰，這都會(huì)影響內(nèi)部控制的效果。

3.4 企業(yè)制度不健全

大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有針對(duì)各個(gè)崗位、各個(gè)環(huán)節(jié)制定的相應(yīng)的管理制度，缺乏相應(yīng)的崗位操作流程，致使出現(xiàn)問(wèn)題后大家互相推諉，不能明確責(zé)任。即使定出制度，也只是停留在“上墻”的階段，并沒(méi)有嚴(yán)格按照制度辦事。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行和管理按照某種操作規(guī)范和程序自覺(jué)、習(xí)慣性的進(jìn)行下去，內(nèi)部控制就可以成為一種提高企業(yè)管理的規(guī)范化和例行性的重要手段。這樣可以大大提高工作效率，使工作流程順暢，也可以有效地節(jié)約成本。

4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施和方法

4.1 加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)務(wù)崗位設(shè)立及人員內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心，要加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)務(wù)部門崗位設(shè)立，遵循相互控制和不相容職務(wù)分離制，實(shí)現(xiàn)崗崗之間的互相監(jiān)督和牽制機(jī)制。通過(guò)財(cái)務(wù)部門崗位的加強(qiáng)和改進(jìn)，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)現(xiàn)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的目的。

4.2 強(qiáng)化企業(yè)人員內(nèi)部控制意識(shí)

任何制度的設(shè)立和執(zhí)行都離不開(kāi)相關(guān)人員，這些相關(guān)人員的素質(zhì)高低及職業(yè)操守、價(jià)值觀和人生觀都會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。人是制度的制定者，也是制度的遵守者，要想有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)控機(jī)制，就需對(duì)企業(yè)內(nèi)部職員強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)控意識(shí)，進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的崗位培訓(xùn)，提高職員的素質(zhì)和水平。企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立先進(jìn)管理思想，真正意識(shí)到內(nèi)部控制機(jī)制的作用，增強(qiáng)職工的責(zé)任感，營(yíng)造良好的企業(yè)文化和價(jià)值觀，對(duì)員工進(jìn)行道德素質(zhì)培訓(xùn)，讓員工樹(shù)立正確的人生觀和職業(yè)操守，實(shí)現(xiàn)員工抵觸、被動(dòng)接受變?yōu)橹鲃?dòng)執(zhí)行。企業(yè)要建立激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)員工的歸屬感，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施。

4.3 完善企業(yè)內(nèi)部管理，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)三權(quán)分立制

我國(guó)要加強(qiáng)公司建設(shè)，要真正實(shí)現(xiàn)決策者、執(zhí)行者和監(jiān)督者三權(quán)分立，通過(guò)對(duì)彼此的制約來(lái)真正改善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控環(huán)境和基礎(chǔ)。同時(shí)要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的部門和崗位需精簡(jiǎn)的精簡(jiǎn)，需分開(kāi)的分開(kāi)，減少對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中不必要的流程，添加必需的監(jiān)督牽制環(huán)節(jié)，提高管理效率。通過(guò)部門間的橫向交流、溝通和協(xié)調(diào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，避免紕漏和錯(cuò)誤。完善企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)人員擔(dān)任審計(jì)工作，真正發(fā)揮審計(jì)部門的作用。各個(gè)部門和崗位實(shí)現(xiàn)各司其職，促使內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制發(fā)揮作用。

4.4 強(qiáng)化外部監(jiān)督審計(jì)職能

企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督監(jiān)控機(jī)制是由企業(yè)內(nèi)部高層管理人員制定，對(duì)企業(yè)內(nèi)部中層及基層人員有很好的監(jiān)督監(jiān)控機(jī)制，但對(duì)企業(yè)高層人員則可能缺乏必要的控制力，這就需要增強(qiáng)外部監(jiān)督審計(jì)職能，由此來(lái)彌補(bǔ)這一缺陷。比如借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控等，利用外部相關(guān)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控，以完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。

[1]劉定嶺.論中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2008.

[2]林好月.內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要性[J].財(cái)經(jīng)界,2009(08).