基于宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定增長的物業(yè)稅設(shè)計

王根賢

（廣東商學(xué)院，廣州 510320）

一、投資、消費比例失衡是我國經(jīng)濟面臨的主要難題

改革開放以來，我國的經(jīng)濟增長更多地依靠高投資率、出口導(dǎo)向型為主的外向型經(jīng)濟拉動經(jīng)濟。從圖中看到：在改革開放的最初三年，我國消費率是明顯上升的，1980年比1978年提高了3.4個百分點。這種上升的勢頭持續(xù)到“六五”時期，這個時期成為改革開放30年中消費率的最高點。消費率從1993年開始降到60%以下，一直到1997年都沒有再返回到60%以上。1998年的積極財政政策主要是把擴大內(nèi)需作為實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定增長的首要任務(wù)。而擴大內(nèi)需又分為消費和投資二項。1998年始實施了八年的積極財政政策在啟動消費需求長期穩(wěn)定增長方面失靈。1999年至2001年，消費率返回到60%以上，2000年達到62.3%的新高。從2002年又下降到60%以下，隨后消費率便呈快速下滑之勢，2007年降到了48.8%，這比2000年低了13.5個百分點，這與消費率歷史最高點的1981年低了18.3個百分點。

我國的投資對GDP的貢獻一直高達40%以上，比世界平均水平高近一倍，我國的消費率低，我國的消費率對經(jīng)濟增長的貢獻只有世界平均水平的一半，而且我國家庭消費率更低，政府消費占了更多比重①張勇等：“中印發(fā)展?jié)摿Φ谋容^分析”，《經(jīng)濟研究》2009年第5期。。我國推動經(jīng)濟的三駕馬車投資、消費和進出口的比例關(guān)系嚴(yán)重失衡。美國的金融海嘯使我國依靠投資、出口增長拉動經(jīng)濟的增長模式的缺陷曝露無疑。

自2007年8月美國爆發(fā)次貸危機，隨后演變的全珠性金融危機以來，已經(jīng)對發(fā)達經(jīng)濟體和新興市場經(jīng)濟體的實體經(jīng)濟，產(chǎn)生了巨大的沖擊。對我國的影響主要是發(fā)達經(jīng)濟體的經(jīng)濟衰退導(dǎo)致的國外消費需求下降，直接影響到我國的商品出口下滑。

推動經(jīng)濟的三駕馬車投資、消費和進出口，因出口主要是一個不可控的變量。目前可控的推動經(jīng)濟的主要就是二駕馬車即投資、消費。而我國投資已經(jīng)過高，推高消費才是解決問題的根本出路。因此，我國應(yīng)把促進消費增長作為經(jīng)濟發(fā)展的持久戰(zhàn)略。若消費不能提高，則可控的推動經(jīng)濟的主要就是一駕馬車即投資。而投資又分私人投資和政府投資，在消費需求不足的情況下，必然私人投資意愿不強，這樣我國經(jīng)濟仍陷入：政府投資→經(jīng)濟增長→政府投資→經(jīng)濟增長，這樣一種直接外部推動式的經(jīng)濟運行特征。

當(dāng)固定資產(chǎn)投資增加時，單純的投資增加，而沒有相應(yīng)的現(xiàn)實消費需求，則投資增加產(chǎn)生的結(jié)果有二：一是沒有消費需求配合，若是私人投資，最終投資會下降；二是沒有消費需求配合，若是政府投資，最終是投資的浪費，表面上增加了即期的GDP，本質(zhì)卻是勞民傷財。

消費是生產(chǎn)、交換和分配的最終目的，也是一切經(jīng)濟活動的原動力。這是經(jīng)濟學(xué)的基本原理。只有強勁的生產(chǎn)，沒有強勁的消費需求，最終生產(chǎn)也會放慢。因此，在經(jīng)濟的循環(huán)流中，消費這是一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，消費需求是問題的核心。消費需求可分為國內(nèi)消費需求和國外消費需求。但國外消費需求的增長對我國是一個不可控的變量，美國的金融危機導(dǎo)致我國出口下降已經(jīng)是一個不可逆轉(zhuǎn)的現(xiàn)實，并且在相當(dāng)時期內(nèi)得不到有效恢復(fù)。因此，開辟國內(nèi)消費市場是解決問題的關(guān)鍵所在。我國人口眾多，開辟國內(nèi)消費市場廣闊。關(guān)鍵在于要有合理的宏觀經(jīng)濟政策加以引導(dǎo)。如何避免政府投資→經(jīng)濟增長→政府投資→經(jīng)濟增長這樣的積極財政政策，核心問題就是提高公眾的消費水平，尤其是增加低收入群體的消費水平。

改革開放以來，我國在啟動消費需求方面，政策效果嚴(yán)重不足。消費需求不足的深層次原因是我國分配制度存在重大缺陷，沒有形成有效的財富調(diào)節(jié)機制。在社會福利函數(shù)中，假定一個社會有N個不同的家庭，每個家庭消費的稅后價格的不同商品（qi，i=1，2，…，n）、工資（w）和家庭收入水平（I）作為變量，則家庭（j，j=1，2，…，n）效用函數(shù)是uj=vj（q1，q2，…，qn，w，I），當(dāng)然每個家庭消費的商品是不同的。社會福利函數(shù)（W）形式采用伯格森—薩繆爾森（Bergson-Samuelson）形式：W=W（v1（·），v2（·），…，vN（·）），社會福利函數(shù)是由N個家庭的間接效用函數(shù)決定。若把這個社會福利函數(shù)簡化即W=W（Va，Vb），Va是窮人的間接效用函數(shù)，Vb是富人的間接效用函數(shù)。在Va，Vb如何配合才能使社會福利函數(shù)最大化，即 maxW=W（Va，Vb）。庇古認為，貨幣的邊際效用是遞減的，富人的貨幣的邊際效用小于窮人。因此，在社會福利函數(shù)中窮人的相對地位要大于富人即在社會福利函數(shù)中的權(quán)重是不同的。低收入家庭才會更看重錢的價值。因此，社會能以一定的方式把富人的一部分財富轉(zhuǎn)移給窮人，社會總福利就會增加，就能在一定程度加大儲蓄向消費的轉(zhuǎn)化，提高消費率。

基于以上我國宏觀經(jīng)濟失衡的分析，物業(yè)稅主要應(yīng)發(fā)揮促進消費、調(diào)節(jié)財富分配，保持經(jīng)濟穩(wěn)定增長和社會和諧的作用。

物業(yè)稅有效抑制了房地產(chǎn)的投機炒作后，使商品房價格回歸到正常區(qū)域。這樣可以產(chǎn)生兩方面的作用。一是合理的價格有利于擴大消費，釋放出的購買房的人確是需要房屋的人，這樣的需求是真實的，從而也就避免了一旦高房價崩盤而給銀行產(chǎn)生的風(fēng)險；二是持有房屋多的富人，向國家交了物業(yè)稅，然后物業(yè)稅收入又用于保障性住房，既達到了財富重新分配又使居住到保障性住房的家庭安居樂業(yè)，增加公眾的消費意愿和消費能力，有利于經(jīng)濟穩(wěn)定增長和社會和諧。

二、基于經(jīng)濟穩(wěn)定增長的物業(yè)稅的設(shè)計

物業(yè)稅是對持有房屋而開征的稅，以房屋產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)開征的一種稅收。物業(yè)稅要發(fā)揮社會財富重新分配的調(diào)節(jié)器的作用，要發(fā)揮抑制樓市投機，增加消費，則我國的物業(yè)稅就不是對所有房屋征稅。從房屋構(gòu)造看，首先選擇別墅、擁有多套樓房征收。從地域看，首先針對當(dāng)前矛盾突出的區(qū)域開征，然后逐步擴大范圍。據(jù)此理念，物業(yè)稅的開征線路圖是：房屋炒作最嚴(yán)重的→一線城市→二線城市等。當(dāng)前主要是針對特定區(qū)域和超過一定標(biāo)準(zhǔn)的房屋征稅且持有房屋套數(shù)越多，稅負越重。物業(yè)稅收入主要用于政府提供保障性住房。

（一）納稅人

我國物業(yè)稅的納稅人應(yīng)包括我國境內(nèi)的各類企事業(yè)單位以及行政單位和個人。

單位主要包括各類企業(yè)（如國有企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)等），財政撥款的行政和事業(yè)單位原則上不是物業(yè)稅的納稅人，但這些單位的房屋是用于出租或營業(yè)進行獲利，則應(yīng)和企業(yè)納稅人一樣。因此，我國物業(yè)稅的納稅人也包括了財政撥款的事業(yè)單位以及行政單位。個人主要包括中國或非中國公民且符合物業(yè)稅納稅標(biāo)準(zhǔn)要求的公民。夫妻以家庭為物業(yè)稅的納稅人。

（二）課稅對象

當(dāng)前我國的物業(yè)稅要發(fā)揮調(diào)節(jié)社會財富分配的作用，則我國的物業(yè)稅的課稅對象就要具有嚴(yán)格的選擇性。只能是對特定區(qū)域和超過一定標(biāo)準(zhǔn)的房屋征稅。根據(jù)目前我國城市居民的實際情況，作為個人或家庭物業(yè)稅的納稅人的普通住宅且持有在規(guī)定面積以下的房屋應(yīng)該給予免稅。根據(jù)我國的傳統(tǒng)習(xí)慣，省會城市以上的免稅的房屋面積可以和地級市有所區(qū)別。物業(yè)稅主要從擁有三套以上房屋的所有者開始課稅。對商鋪、寫字樓等營業(yè)性質(zhì)的房屋也同時征收物業(yè)稅，對營業(yè)性質(zhì)的房屋征收物業(yè)稅，為了避免重復(fù)征稅，在物業(yè)稅和營業(yè)稅的征收上應(yīng)該有所甄別，要么取消營業(yè)稅只征物業(yè)稅，要么在空置的時候征物業(yè)稅，而在經(jīng)營之中征營業(yè)稅。物業(yè)稅實行從價征收。有學(xué)者認為，物業(yè)稅的課稅對象應(yīng)包括土地與土地上的附著物①龐鳳喜：“物業(yè)稅九大問題淺議”，《稅務(wù)研究》，2008年4期。。但筆者認為我國的物業(yè)稅主要是抑制房價的投機炒作，因而應(yīng)目標(biāo)明確地針對持有多套房屋者課稅，而不要對土地課物業(yè)稅，不要搞的復(fù)雜化，偏離物業(yè)稅的主要目標(biāo)。也就是說，在我國人口眾多，資源有限的條件下，我們不贊成一人持有幾套、幾十套甚至于上百套房屋。在筆者的調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，在廣州、深圳市，常能看到整幢房屋既不自己使用，也沒有出租，每晚看到整幢房屋沒有一絲燈光，資源沒有得到使用，這必然是浪費。但是，在市場經(jīng)濟條件下，富人有這個財力持有幾十套甚至于上百套房屋，合法的私人財產(chǎn)是不可侵犯，法律是要保護私有財產(chǎn)的。不過持有更多房屋者也必然享受了更多的公共服務(wù)，從受益角度看也應(yīng)當(dāng)向國家交納物業(yè)稅，這也是國際通行做法。

（三）物業(yè)稅的稅率

物業(yè)稅稅率的設(shè)計理念也是根據(jù)居者有其屋，保持房地產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展，防止房地產(chǎn)的投機炒作，促進資源的有效使用?；诖撕蛥⒄斩鄶?shù)開征物業(yè)稅國家的稅率，物業(yè)稅的稅率實行1%—3%的超額累進稅率。其累進依據(jù)是把持有房屋的套數(shù)和房屋的市場評估價值結(jié)合起來考察。比如，對于持有三套房屋和房屋的市場評估價值在一定范圍內(nèi)稅率實行1%，對于持有四套房屋和房屋的市場評估價值在一定范圍內(nèi)稅率實行2%，對于持有五套及其以上房屋和房屋的市場評估價值在一定范圍內(nèi)稅率實行3%。具體標(biāo)準(zhǔn)由各地根據(jù)實際制定。

（四）物業(yè)稅的免征額

房屋是公民的基本生活必需品，因此，對于公民以住宅為目的每戶家庭擁有一至二套住宅且持有在規(guī)定面積以下的房屋免稅。根據(jù)我國的居住傳統(tǒng)，地級市的住宅免稅面積和省會城市以上的城市的物業(yè)稅免稅面積應(yīng)該有所不同。同時考慮到房屋建構(gòu)的復(fù)雜性，比如，別墅、平房、樓房等，可能會出現(xiàn)在同一地域面積相同但價值差異會很大。因此，除了考慮房屋的面積以外還要結(jié)合房屋的市場價值，制定免征額。

（五）征收管理

物業(yè)稅應(yīng)設(shè)定為地方稅，由地稅機關(guān)按屬地原則負責(zé)征收。用于安排本地區(qū)的公共品支出。就當(dāng)前我國的國情，物業(yè)稅收入應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定用于社會保障性住房。稅款的征收采用自行申報納稅。考慮到目前我國公民納稅意識不強，在開始實行的相當(dāng)長時期內(nèi)，由稅務(wù)部門和房產(chǎn)管理部門聯(lián)手摸底，然后向納稅人發(fā)出納稅通知書，同時要做好宣傳工作。

（六）其它問題

1.物業(yè)稅開征是否取消我國原有房地產(chǎn)的其他稅種問題。目前我國的房地產(chǎn)稅主要有房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅和契稅。我國現(xiàn)階段的房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)存在重復(fù)征稅，稅種過多，各稅種之間的協(xié)調(diào)性不夠等突出問題，迫切需要進一步優(yōu)化。物業(yè)稅開征可以考慮取消我國原有房地產(chǎn)的部分稅種。

2.物業(yè)稅與土地出讓金的關(guān)系。從理論上講，土地是全民所有或集體所有，每一個公民都應(yīng)有一定免費面積的土地用于本人必須品的房屋。我國現(xiàn)在對商品房不加區(qū)別對待，收取土地出讓金，這是不合理的。但是，這同物業(yè)稅并不存在矛盾，我國的物業(yè)稅的課稅對象是對持有三套和超過一定住房標(biāo)準(zhǔn)以上的房屋所有者征稅。也就是說，第一、二套房屋是否收取土地出讓金，這和物業(yè)稅沒有必然的關(guān)聯(lián)，因為第一、二套房屋并沒有征收物業(yè)稅。

3.物業(yè)稅開征是否導(dǎo)致房價和房租上漲。物業(yè)稅是對擁有三套和超過一定住房標(biāo)準(zhǔn)以上的房屋持有者征稅。首先物業(yè)稅將加重持有三套房屋以上者的成本且持有房屋越多，物業(yè)稅越多。這必然會大幅度降低空置房，提高房屋的使用效益。把那些持有房屋作為投機工具的人排除出局，從而抑制房屋炒作。所以，物業(yè)稅開征必然導(dǎo)致房價的使用價值和房屋的市場價格趨于一致。

有一種觀點認為，物業(yè)稅將導(dǎo)致富人不持有多套房屋，從而出租房屋供給減少，導(dǎo)致租房價格上升。這種擔(dān)心也是沒有必要的。房屋價格炒得很高時，租房價格也會水漲船高。因此，房屋價格合理時，租房價格也會合理。市場經(jīng)濟條件下，社會保障性住房、廉租房等針對弱勢群體的房屋保障是政府的責(zé)任。我們不能把政府應(yīng)當(dāng)做的事，推給市場，這樣只能是導(dǎo)致房地產(chǎn)市場更加混亂。

〔1〕[美]多恩布什·費希爾·斯塔茲著.宏觀經(jīng)濟學(xué)[M].中國人民大學(xué)出版社，2002年.

〔2〕[美]哈維·S·羅森著.財政學(xué)[M]（第六版）.中國人民大學(xué)出版社，2003年.

〔3〕王小魯，攀綱，劉鵬.中國經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)換和增長可持續(xù)性[J].經(jīng)濟研究，2009年第1期.

〔4〕王紹光.大轉(zhuǎn)型：1980年代以來中國的雙向運動[J].中國社會科學(xué)，2008年第1期.

〔5〕石堅.關(guān)于優(yōu)化我國房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)想[J].稅務(wù)研究，2008年4期.

〔6〕王智波.物業(yè)稅可行嗎？一個否定的回答[J].稅務(wù)研究，2008年4期.