促進(jìn)居民消費(fèi)需求的稅收政策探析

張雪鳳

【摘要】 提高居民消費(fèi)率成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、構(gòu)建和諧社會(huì)的著力點(diǎn)。居民的收入水平、收入分配狀況和社會(huì)保障程度決定了居民的消費(fèi)水平。適當(dāng)?shù)亩愂照呖梢源龠M(jìn)公平分配、改變居民消費(fèi)預(yù)期、提高居民的消費(fèi)能力。改革完善現(xiàn)行稅制、做好稅制改革的征管信息等配套建設(shè)以促進(jìn)居民消費(fèi)。

【關(guān)鍵詞】 居民消費(fèi)； 收入分配； 稅收制度； 征管信息

長(zhǎng)期以來，我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要依靠投資和出口來拉動(dòng)，經(jīng)濟(jì)高增長(zhǎng)的背后是高投資、高消耗和高污染?？抠Y源投入的粗放式增長(zhǎng)是不可持續(xù)的。我國政府在盡力改變這種狀況，采取了很多補(bǔ)救措施、出臺(tái)了相關(guān)政策制度?！笆濉币?guī)劃提出堅(jiān)持?jǐn)U大內(nèi)需戰(zhàn)略，把擴(kuò)大消費(fèi)需求作為擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略重點(diǎn)。中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確提出把著力擴(kuò)大內(nèi)需特別是消費(fèi)需求列為2012年的主要工作之一。消費(fèi)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用凸顯。

一、消費(fèi)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位分析

（一）低消費(fèi)是我國經(jīng)濟(jì)的軟肋

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了特有的高投資、高儲(chǔ)蓄、高順差及低消費(fèi)的“三高一低”現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要靠投資和出口這“兩駕馬車”，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的消費(fèi)卻逐年出現(xiàn)下降。2010年我國的消費(fèi)率僅為47.4%，低于發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家。低消費(fèi)帶來高儲(chǔ)蓄，高儲(chǔ)蓄又促成了高信貸和高投資，內(nèi)需不足只能通過出口來解決過剩的產(chǎn)能，高順差又帶來我國外匯占款過多，流動(dòng)性過剩，加劇了通貨膨脹。高順差加大了我國經(jīng)濟(jì)的外貿(mào)依存度，加大了我國宏觀經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。這種粗放式增長(zhǎng)與我國“十二五”規(guī)劃提出的內(nèi)生驅(qū)動(dòng)、創(chuàng)新增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式格格不入。

（二）促進(jìn)消費(fèi)、實(shí)現(xiàn)消費(fèi)的均等化是我國構(gòu)建和諧社會(huì)的必備前提

人類生產(chǎn)勞動(dòng)的最終目的是為了消費(fèi)，只有將勞動(dòng)成果通過最終消費(fèi)轉(zhuǎn)化為人類更高的生活水平和生活質(zhì)量，人類的勞動(dòng)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展才能回歸本來的意義。否則，搞經(jīng)濟(jì)、促發(fā)展、保增長(zhǎng)只是停留在“為了生產(chǎn)而生產(chǎn)”“為了增長(zhǎng)而增長(zhǎng)”的怪圈，商品的價(jià)值不能通過最終消費(fèi)實(shí)現(xiàn)，國民經(jīng)濟(jì)就難以維持良性循環(huán)。消費(fèi)水平直接關(guān)系到人的生存狀況，每個(gè)社會(huì)成員都有最基本的消費(fèi)需求，包括基本營(yíng)養(yǎng)、基本教育、基本醫(yī)療、基本住房，人們生活水平與生活質(zhì)量的提高必然伴隨著這些基本消費(fèi)需求的提高。當(dāng)前我國社會(huì)問題集中表現(xiàn)在財(cái)富差距、收入差距和消費(fèi)差距的拉大，富人太富、窮人太多，行業(yè)之間和地區(qū)之前和城鄉(xiāng)之間的差距在加速，社會(huì)階層固化，社會(huì)分化在加速。消費(fèi)差距的拉大導(dǎo)致社會(huì)公平的缺失。只有消費(fèi)逐步均等化，讓普通老百姓老有所養(yǎng)、學(xué)有所教、病有所醫(yī)、住有其居，生活水平和生活質(zhì)量不斷提高才能構(gòu)建和諧社會(huì)。

（三）當(dāng)前我國消費(fèi)領(lǐng)域存在的主要問題

消費(fèi)是指最終消費(fèi)，包括公共消費(fèi)和私人消費(fèi)。公共消費(fèi)包括政府自身消費(fèi)（行政成本）和社會(huì)性消費(fèi)（政府用于教育、醫(yī)療、社保等方面的支出）；私人消費(fèi)是指居民消費(fèi)，是社會(huì)居民用于衣食住行等方面的生存支出和發(fā)展支出。改革開放以來，我國GDP年均增速9.8%，財(cái)政收入年均增速接近20%，按支出法核算的GDP最終消費(fèi)支出年均增長(zhǎng)9.65%，低于財(cái)政收入和GDP的增長(zhǎng)速度。2000—2010年10年間的消費(fèi)率（消費(fèi)占GDP的比重）分別為62.3、61.4、59.6、56.8、54.3、51.9、50.0、49.548.4、48.2、47.4，呈逐年下降趨勢(shì)；而政府消費(fèi)占GDP的比重卻穩(wěn)中有升，1988年為20%，2008年至2010年分別為：27.4、27.4、28.7?？梢姡用裣M(fèi)率下降是我國消費(fèi)率下降的主要原因。

二、稅收促進(jìn)居民消費(fèi)的機(jī)理分析

（一）居民的收入水平和公共消費(fèi)水平?jīng)Q定了居民的消費(fèi)能力

消費(fèi)受到收入水平的約束，居民消費(fèi)能力會(huì)隨居民可支配收入的提高而提高。在收入水平一定的情況下，理性的消費(fèi)者會(huì)依據(jù)現(xiàn)期收入的多少來決定將收入的多少份額用于消費(fèi)。用于消費(fèi)份額的大小受到政府社會(huì)性公共消費(fèi)水平的影響。政府社會(huì)性公共消費(fèi)（社會(huì)保障）水平提高，將減少居民由于教育、醫(yī)療、社保、廉租房等方面的支出；否則，社會(huì)居民將會(huì)減少現(xiàn)期消費(fèi)、增加儲(chǔ)蓄以備生活不測(cè)之需。

（二）收入分配狀況影響居民整體的消費(fèi)水平

收入水平?jīng)Q定消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)。貧者會(huì)把大部分的收入用于維持基本生活消費(fèi)，富者只需用收入的很小一部分就可以維持基本生活消費(fèi)了。因而，貧者的邊際消費(fèi)傾向較高，富者的邊際消費(fèi)傾向較低。因此，增加貧者的收入將會(huì)極大地提高社會(huì)消費(fèi)?？s小收入分配差距將會(huì)極大地釋放社會(huì)消費(fèi)力，這樣有助于提高社會(huì)居民整體的消費(fèi)率。

（三）強(qiáng)化稅收的公平分配職能，減緩收入分配差距

稅收主要在再分配領(lǐng)域發(fā)揮作用。在初次分配格局的基礎(chǔ)上，通過稅收制度的設(shè)計(jì)，如超額累進(jìn)稅率、稅收的減免和加成等實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者課以重稅，對(duì)低收入者少征稅、免稅，甚至負(fù)稅（轉(zhuǎn)移支付）從而實(shí)現(xiàn)公平分配。提高對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征稅的份額，能夠弱化財(cái)富的積累效應(yīng)、緩解收入分配差距、促進(jìn)當(dāng)前消費(fèi)。

（四）間接稅稅率影響物價(jià)水平

間接稅往往作為商品和勞務(wù)價(jià)格的組成部分而嵌入商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格之中。社會(huì)公眾消費(fèi)任何商品和勞務(wù)，都在負(fù)擔(dān)國家的稅款。由于我國稅收收入過分依賴間接稅，使得政府的稅收收入很大部分是通過公眾消費(fèi)了含有較高的間接稅的商品和勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的。我國以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)推高了物價(jià)，在居民可支配收入一定的條件下，降低了居民的消費(fèi)能力，尤其是抑制了中低收入者的消費(fèi)能力。

三、我國現(xiàn)行稅制中存在的不利于公平分配的問題

（一）以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)不利于公平分配

我國現(xiàn)行稅收制度是1994年基于分稅制改革施行的，雖然確定了流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，但實(shí)際運(yùn)行的結(jié)果是以流轉(zhuǎn)稅為主體。流轉(zhuǎn)稅屬間接稅。從1994年稅改以來，間接稅占稅收總收入的比重雖略有下降但一直在70%以上，1994年為79%，1998年降為77%，2000年降為74%，從2002年開始一直保持在73%左右。直接稅占稅收收入的比重從1994年的16.2%到1998年的16.9%，再到2002年的25%，雖然上升了近10個(gè)百分點(diǎn)，但總的來說還是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。

間接稅是可以轉(zhuǎn)嫁的，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收負(fù)擔(dān)的再分配。政府征收間接稅雖是從企業(yè)征收的，但最終還是由作為消費(fèi)者的社會(huì)居民來負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與商品的供需彈性直接相關(guān)。一般來說，生活必需品的需求彈性較小，納稅人很容易把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，而非生活必需品、奢侈品的需求彈性較大，稅負(fù)則不易轉(zhuǎn)嫁。由于低收入階層的收入用于生活必需品的份額較大，其恩格爾系數(shù)比較高；而富裕階層用于生活必需品的收入份額則較小，其恩格爾系數(shù)比較低，因而，貧者的負(fù)擔(dān)率高，富者的負(fù)擔(dān)率反而低，體現(xiàn)了間接稅的累退性。

（二）個(gè)人所得稅存在弊病

個(gè)人所得稅通過超額累進(jìn)稅率的制度設(shè)計(jì)，使高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不交稅，達(dá)到結(jié)果的相對(duì)公平，具有較強(qiáng)的收入再分配功能。但我國現(xiàn)行個(gè)稅調(diào)節(jié)功能有限，甚至存在某種程度上的逆向調(diào)節(jié)而被社會(huì)詬病。原因有三：一是我國的分類征收模式?jīng)]能體現(xiàn)量能原則；二是費(fèi)用扣除沒考慮家庭贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)；三是我國沒有建立起收入、財(cái)產(chǎn)數(shù)據(jù)庫和沒有實(shí)行現(xiàn)金交易報(bào)告制度，無法確定納稅人的收入，導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重，富人少繳稅，“納稅人收入無法確定”被稱為中國稅收第一難。

（三）財(cái)產(chǎn)稅不完善

財(cái)產(chǎn)稅的分配功能比較強(qiáng)，對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅，不利于儲(chǔ)蓄和財(cái)產(chǎn)積累，而有利于現(xiàn)期消費(fèi)。比如，對(duì)遺產(chǎn)與贈(zèng)與征稅將改變我國國民過度節(jié)儉和遺留遺產(chǎn)的習(xí)慣，將國民潛在的購買力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的購買力，尤其有利于提高高收入者的即期消費(fèi)。開征社會(huì)保障稅使社保資金有了穩(wěn)定的來源，會(huì)提高社會(huì)居民的消費(fèi)預(yù)期，降低儲(chǔ)蓄率，有利于現(xiàn)期消費(fèi)。我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅征收范圍小、征收面過窄，財(cái)產(chǎn)稅占我國稅收收入的比重僅為6%左右，調(diào)節(jié)力度非常有限。

（四）征稅環(huán)節(jié)惡化了收入分配狀況

我國稅收一般遵循屬地主義原則，納稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地。我國的增值稅和消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的比例很高。生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅意味著有生產(chǎn)就有稅收。一般來說，發(fā)達(dá)地區(qū)是產(chǎn)品的輸出地，欠發(fā)達(dá)地區(qū)、落后地區(qū)是產(chǎn)品的輸入地，生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅意味著消費(fèi)地得不到稅收收入。同樣，城市地區(qū)因擁有人才、信息及較完備的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)而成為工商企業(yè)的坐落地，廣大的農(nóng)村地區(qū)僅為消費(fèi)地。稅收利益由農(nóng)村流入城市，落后地區(qū)流入發(fā)達(dá)地區(qū)，加劇了地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間的收入差距。同樣，造就了我國高投資、高污染和地方政府異化的怪圈。

四、建立促進(jìn)居民消費(fèi)的稅收政策

（一）降低間接稅稅率

當(dāng)前我國70%以上稅收來自間接稅。大幅度降低間接稅的稅率，尤其是降低生活必需品的稅率，對(duì)某些生活必需品實(shí)行零稅率。這樣，不但能降低物價(jià)、提高居民尤其是中低收入者的消費(fèi)能力，還有助于保障弱勢(shì)群體的基本生活水平。間接稅的累退性使收入越高稅負(fù)越低，降低間接稅的比重，改變過分依賴間接稅的稅制結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅收的公平。

（二）完善個(gè)人所得稅，加快向綜合征稅的轉(zhuǎn)變

在我國現(xiàn)行的稅制中，個(gè)人所得稅擔(dān)負(fù)著主要的調(diào)節(jié)收入分配差距的重任。2008年以來我國通過了三次稅改：提高了免征額、減少了級(jí)距、降低了低級(jí)稅率，加強(qiáng)了對(duì)高收入群體的征管，對(duì)年收入12萬元以上的納稅人需自行綜合申報(bào)，個(gè)稅的公平分配職能得以加強(qiáng)。但是稅務(wù)系統(tǒng)的征稅數(shù)據(jù)表明，我國富人納稅額與其資產(chǎn)占有份額還是不相稱，富人階層存在少繳稅的現(xiàn)實(shí)。

我國的分類所得稅制對(duì)不同類別的所得，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用稅率不同，存在各類所得之間稅負(fù)不均衡，存在稅收籌劃空間。費(fèi)用扣除沒有體現(xiàn)納稅人的家庭供養(yǎng)負(fù)擔(dān)及生活成本，沒有體現(xiàn)量能原則。因此我國個(gè)稅改革方向應(yīng)是綜合征稅模式，只有綜合征稅才能給個(gè)人所得稅一個(gè)“殺富濟(jì)貧”的美名，公平分配職能才能真正實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，這些改革的推進(jìn)需要與我國的征管水平相適應(yīng)。

（三）健全財(cái)產(chǎn)稅制度，弱化財(cái)富的積累效應(yīng)

在我國，通常意義的財(cái)產(chǎn)稅包括車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等。對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的改革思路應(yīng)是擴(kuò)大征收范圍、強(qiáng)化對(duì)貧富差距的調(diào)節(jié)。一是擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征收范圍，對(duì)房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅、對(duì)超生活需求的房產(chǎn)征稅，而不只對(duì)商業(yè)用房征稅，對(duì)居住用房簡(jiǎn)單地按套免稅；二是開征社會(huì)保障稅，夯實(shí)我國社會(huì)保障資金，提高居民的消費(fèi)信心；三是車輛購置稅也應(yīng)體現(xiàn)汽車的價(jià)值和檔次，統(tǒng)一10%的購置稅，調(diào)節(jié)作用有限；四是著手遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的調(diào)研，做好相關(guān)的法律、財(cái)產(chǎn)信息的申報(bào)登記等配套制度。

（四）改變征稅環(huán)節(jié)

國際稅收經(jīng)驗(yàn)表明，對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)多征稅、對(duì)最終消費(fèi)環(huán)節(jié)少征稅甚至不征稅的稅制不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。如果改在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，則欠發(fā)達(dá)地區(qū)、農(nóng)村地區(qū)在消費(fèi)產(chǎn)品時(shí)可以獲得稅收收入。稅收利益將驅(qū)使地方政府將主要的行政目標(biāo)放在如何創(chuàng)造良好的消費(fèi)環(huán)境和人居環(huán)境以吸引更多的人到此居住。國家對(duì)重復(fù)建設(shè)、資源浪費(fèi)、環(huán)境污染將無為而治，在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅對(duì)消費(fèi)的引導(dǎo)和帶動(dòng)作用將很快顯現(xiàn)出來。

（五）做好稅制改革的配套基礎(chǔ)設(shè)施

稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的依據(jù)是對(duì)納稅人的交易、收入或財(cái)產(chǎn)的確認(rèn)，掌控納稅人的信息資料成為一切稅收征管的基礎(chǔ)。我國每年有大量的稅款流失是不爭(zhēng)的事實(shí)。無法確定納稅人的收入、財(cái)產(chǎn)和交易成為“中國稅收第一難”，所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的征收對(duì)我國的征管信息提出了很高的要求。推進(jìn)結(jié)合戶籍管理的收入申報(bào)、財(cái)產(chǎn)登記等社會(huì)征信系統(tǒng)建設(shè)成為我國稅制改革的必要外部條件。推行非現(xiàn)金結(jié)算和現(xiàn)金交易報(bào)告制度，注重與銀行、海關(guān)、房管局、證券交易所、雇主及主要的消費(fèi)場(chǎng)所的信息庫聯(lián)網(wǎng)，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門對(duì)收入、交易、財(cái)產(chǎn)的有效監(jiān)控。

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