金融業(yè)“營(yíng)改增”的稅收制度分析

摘要：中國(guó)于2012年開(kāi)始了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作，目前為止，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了6000多億元的稅負(fù)減免。自今年5月1號(hào)起，我國(guó)全面推行了“營(yíng)改增”政策，金融業(yè)是其中一項(xiàng)重要的內(nèi)容。金融業(yè)“營(yíng)改增”新政下，到底會(huì)對(duì)各項(xiàng)稅收產(chǎn)生怎樣的影響，是本文研究的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：金融業(yè)；營(yíng)改增；稅收制度；分析與探究

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）022-000-01

近來(lái)，國(guó)務(wù)院做出了全面實(shí)行營(yíng)改增政策的戰(zhàn)略部署，同時(shí)明確表示，任何行業(yè)的稅負(fù)只減不增。5月1日開(kāi)始，金融業(yè)被正式納入其中，開(kāi)始征收增值稅，采取6%的稅率進(jìn)行征收?，F(xiàn)階段，金融業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的范疇，其繳納稅費(fèi)占稅收總額的五分之一。所以，金融業(yè)“營(yíng)改增”具有廣泛的影響力，涉及諸多方面的內(nèi)容，特別是對(duì)稅收機(jī)制的作用尤為明顯，不得不引起社會(huì)各界廣泛的關(guān)注。

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的基本概述

中國(guó)的稅收收入結(jié)構(gòu)下，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅以及其他稅收三類，營(yíng)業(yè)稅和增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅項(xiàng)目，總體來(lái)看，兩者能夠占到稅收總額的40%以上。

所謂增值稅，指的是對(duì)商品或者勞務(wù)增值額部分進(jìn)行征收的一種稅目，通過(guò)銷項(xiàng)稅扣除進(jìn)項(xiàng)稅的方法進(jìn)行計(jì)算，它的征稅主體通常是制造行業(yè)。營(yíng)業(yè)稅，指的是對(duì)商品、勞務(wù)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收的稅目，其是由營(yíng)業(yè)額乘以商品或勞務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率算出的，其征稅主體一般是服務(wù)行業(yè)。目前，我國(guó)金融業(yè)實(shí)行的“營(yíng)改增”政策，就是依據(jù)營(yíng)業(yè)額繳納的應(yīng)稅項(xiàng)目改成依照增值稅進(jìn)行繳納，目的是實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整。例如，若一種商品買入價(jià)為50元，轉(zhuǎn)手價(jià)格為100元，那么商品增值額就是50元。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)100元銷售收入進(jìn)行征收；而增值稅是對(duì)50元的增值額進(jìn)行征收，各自依據(jù)對(duì)應(yīng)的稅率及計(jì)算公式計(jì)算得出。

二、金融業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)稅收的影響分析

根據(jù)上述內(nèi)容，我們知道金融業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍內(nèi)，所以說(shuō)，現(xiàn)今營(yíng)業(yè)稅依舊按照5%的基本稅率進(jìn)行征收，在試點(diǎn)工作開(kāi)展之后，改為了按照6%的稅率征收增值稅。僅從數(shù)據(jù)上分析，稅率提升了1%，然而稅收收入會(huì)因此增加嗎？顯而易見(jiàn)，稅收額和稅率不存在必然的聯(lián)系，還需考慮應(yīng)納稅額的大小。按照目前的規(guī)定，某些進(jìn)項(xiàng)稅目能夠被抵扣，所以，應(yīng)納稅額會(huì)有一定程度的縮減，令應(yīng)納稅額這一要素成為了金融業(yè)稅負(fù)壓力的決定性因素。

（一）銀行業(yè)

對(duì)我國(guó)的銀行來(lái)講，它們的稅收來(lái)源通常包括兩部分內(nèi)容：一個(gè)是存貸款的利息收入，另一個(gè)是手續(xù)費(fèi)以及收取的傭金費(fèi)用，這兩項(xiàng)收入均依據(jù)5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。然而，“營(yíng)改增”的政策推行后，營(yíng)業(yè)稅無(wú)需繳納，而是把這部分稅收轉(zhuǎn)化成銀行營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，存貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)和傭金收入應(yīng)當(dāng)按照6%征收增值稅。

稅率提升了1%，那么銀行業(yè)的稅負(fù)壓力是不是也就此提高了呢？這主要在于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的數(shù)量大小。對(duì)于存貸款利息收入，利息的支出進(jìn)項(xiàng)稅一般不能抵扣，由于銀行存款客戶大部分是個(gè)人，不能出具發(fā)票；對(duì)于手續(xù)費(fèi)和傭金來(lái)說(shuō)，費(fèi)用支出是人工費(fèi)用的部分，其進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法被抵扣，剩下屬于電信服務(wù)及運(yùn)營(yíng)支出的部分才能被抵扣。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，假定上述利息支出、費(fèi)用支出等不可被抵扣，那么“營(yíng)改增”能夠令銀行的稅前利潤(rùn)減少至2%甚至更低；如果可以抵扣，那么“營(yíng)改增”能夠令銀行的稅前利潤(rùn)減少至不足0.5%。所以，“營(yíng)改增”能夠讓銀行的稅前利潤(rùn)降低，減少的比重通常在0.5%～2%之間。

（二）證券業(yè)

對(duì)各大證券公司來(lái)講，通常有以下收入來(lái)源：60%的手續(xù)費(fèi)及傭金收入、25%的金融商品交易收入、10%的融資融券收入和5%的其他收入。上述收入部分都按照5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

在“營(yíng)改增”的政策推行后，只有極少數(shù)的手續(xù)費(fèi)和傭金能夠進(jìn)行抵扣，比如說(shuō)交易所規(guī)費(fèi)、中登公司開(kāi)戶費(fèi)以及過(guò)戶費(fèi)等，其余的大多數(shù)業(yè)務(wù)收入均無(wú)法進(jìn)行抵扣，因?yàn)槿探灰卓蛻粢话銥閭€(gè)人投資者，不能出具相應(yīng)的發(fā)票，不存在抵扣的可能性；對(duì)于金融商品的交易收入，和其他商品的交易差不多，大多數(shù)稅收收入都能被抵扣。另外，依照相關(guān)數(shù)據(jù)分析，“營(yíng)改增”對(duì)券商四大業(yè)務(wù)收入及其凈利潤(rùn)的波動(dòng)不大，具體情況如下表所示：

（三）保險(xiǎn)行業(yè)

壽險(xiǎn)業(yè)和非壽險(xiǎn)業(yè)是保險(xiǎn)行業(yè)的兩大分支，產(chǎn)險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)、信用險(xiǎn)等是其具體的險(xiǎn)種。實(shí)行“營(yíng)改增”之前，壽險(xiǎn)享受一定的優(yōu)惠政策，可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，“營(yíng)改增”之后，如果按照6%的稅率轉(zhuǎn)征增值稅，將產(chǎn)生重大的稅負(fù)壓力。如今，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)此類產(chǎn)品不收取增值稅，為了保證減免稅優(yōu)惠政策的延續(xù)性，估計(jì)今后的壽險(xiǎn)依舊會(huì)免征增值稅，目的是保證稅負(fù)水平的穩(wěn)定。而對(duì)于非壽險(xiǎn)來(lái)講，因房租、機(jī)器設(shè)備等支出可進(jìn)行抵扣，諸多客戶的賠付支出不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，也就無(wú)法被抵扣。然而，研究表明，就算非壽險(xiǎn)的支出費(fèi)用可抵扣比重為10%，同樣能夠減少稅負(fù)，并且提升利潤(rùn)，對(duì)于產(chǎn)險(xiǎn)公司有利無(wú)害。

三、面對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)稅收的影響各金融機(jī)構(gòu)應(yīng)采取的對(duì)策

（一）不斷升級(jí)內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)

因?yàn)樵诙愂照魇辗矫嬖鲋刀惐葼I(yíng)業(yè)稅更加嚴(yán)格，再加上增值稅業(yè)務(wù)系統(tǒng)受到稅務(wù)機(jī)構(gòu)的管制更嚴(yán)，所以，各大金融部門的財(cái)務(wù)體系應(yīng)當(dāng)合理合法，準(zhǔn)確地體現(xiàn)該企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，有效實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，目的是令財(cái)務(wù)核算及稅務(wù)稽查工作更加便捷。

（二）增強(qiáng)業(yè)務(wù)重新定價(jià)的水平

因金融業(yè)涉及的客戶基本為個(gè)人，不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，如果金融機(jī)構(gòu)把銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移到個(gè)人客戶身上，必然會(huì)增加客戶的負(fù)擔(dān)。然而，現(xiàn)在金融業(yè)面臨著殘酷的競(jìng)爭(zhēng)，價(jià)格稍微改動(dòng)就很可能造成客戶的流失。所以說(shuō)，在“營(yíng)改增”政策環(huán)境下，金融機(jī)構(gòu)不得不重新考慮定價(jià)問(wèn)題，以便提升自身的差異化定價(jià)水平。

（三）提升業(yè)務(wù)外包服務(wù)水平

現(xiàn)階段，金融領(lǐng)域的諸多稅收難以享有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)惠政策，像人工費(fèi)用、系統(tǒng)研發(fā)費(fèi)用及營(yíng)銷費(fèi)用等，由于對(duì)手方不能出具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，在新政策施行后，要想享受更多的增值稅抵扣優(yōu)惠，必須把大量可外包業(yè)務(wù)外包出去，削減公司內(nèi)部的費(fèi)用支出，把內(nèi)部服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橘?gòu)買服務(wù)，進(jìn)一步把不可抵扣的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)榭傻挚鄢杀尽?/p>

（四）做好增值稅征收的工作準(zhǔn)備

各金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重新梳理并分析內(nèi)部的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)收入及稅收征收狀況等，同時(shí)健全財(cái)務(wù)工作者的培訓(xùn)工作，構(gòu)建科學(xué)的增值稅申報(bào)及管控體系。除此之外，還應(yīng)注重同供應(yīng)鏈客戶的有效溝通。這些措施都有助于金融機(jī)構(gòu)更從容地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”給自身帶來(lái)的沖擊。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，金融業(yè)“營(yíng)改增”方案的推行，對(duì)各金融機(jī)構(gòu)的稅收制度造成了巨大的沖擊，面對(duì)其帶來(lái)的重要影響，相關(guān)人員和單位必須更加深入地研究，及時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策，才能更好地做好稅收工作，保障企業(yè)的自身利益。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：馬彥寧（1971-），男，漢族，大專，助理政工師，工作單位：中國(guó)人民銀行中衛(wèi)市中心支行，主要從事國(guó)庫(kù)工作。