關(guān)于我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的探討

張?jiān)略?/p>

【摘要】稅收制度是國(guó)家宏觀調(diào)控的必要手段，在為政府履行職能、籌集收入的同時(shí)，通過(guò)合理的稅制設(shè)計(jì)，可以調(diào)節(jié)微觀主體的行為，進(jìn)而優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源配置。國(guó)際稅制改革的基本取向是拓寬稅基、簡(jiǎn)化稅制、減輕稅負(fù)、突出環(huán)保、強(qiáng)化調(diào)控，其中，稅收宏觀調(diào)控和稅收中立并重是最基本特征。其對(duì)我國(guó)稅制改革的啟示在于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善綠色稅制、改革完善主要稅種等。稅收制度是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況以及經(jīng)濟(jì)管理制度和管理方法的變化而相應(yīng)變化。

【關(guān)鍵詞】稅收制度；個(gè)人稅制；結(jié)構(gòu)；意義

一、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的整體概況

稅制結(jié)構(gòu)是一國(guó)稅制體系建設(shè)的主體工程，合理地設(shè)置各類(lèi)稅種，從而形成一個(gè)相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅制體系，是有效發(fā)揮稅收職能作用的前提，也是充分體現(xiàn)稅收公平與效率原則的有力保證。然而，一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的形成與發(fā)展，受其客觀的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的制約，不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)，多數(shù)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)并非經(jīng)過(guò)事前的完整設(shè)計(jì)或周密計(jì)劃，它的形成與發(fā)展往往受到某個(gè)發(fā)展階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制、生產(chǎn)力發(fā)展?fàn)顩r、政府宏觀管理水平等因素的影響與制約，同時(shí)也受政治上各派勢(shì)力集團(tuán)力量對(duì)比的左右，并在各種重大歷史事件積累的基礎(chǔ)上形成我國(guó)屬于發(fā)展中國(guó)家，國(guó)民教育水平低下，會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)制度不健全，稅收管理能力落后，使得發(fā)展中國(guó)家對(duì)于商品稅具有較大的依賴(lài)性。發(fā)展中國(guó)家由于大多脫胎于封建專(zhuān)制社會(huì)，法律觀念淡薄，人治色彩濃厚，人們的納稅意識(shí)普遍低下。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化、商品化、貨幣化程度低，給所得稅的征管帶來(lái)了極大的困難。由于發(fā)展中國(guó)家存在著大量的自給自足經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的分散化以及收入分配的實(shí)物化特點(diǎn)明顯，使得個(gè)人收入的貨幣化程度較低，給計(jì)算個(gè)人的應(yīng)稅所得工作帶來(lái)了極大的困難，無(wú)法有效地制止偷逃稅行為的發(fā)生，不利于實(shí)現(xiàn)個(gè)人的公平稅負(fù)原則。

二、我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題

（一）各種稅收收入輕重不一，出現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅趨重格局

1994年稅制改革后，經(jīng)過(guò)十多年的運(yùn)行，逐步形成了基本穩(wěn)定的稅制格局。流轉(zhuǎn)稅收入比重從94年起后一直在75%左右。增值稅占工商稅收收入比重保持在46%-50%。我國(guó)已形成以增值稅為代表的流轉(zhuǎn)稅類(lèi)為第一主體稅種、以企業(yè)所得稅為代表的所得稅類(lèi)為第二主體稅種的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。我國(guó)的直接稅征收不力，使得大量的應(yīng)納稅收入既躲避了流轉(zhuǎn)稅的征收，又未能通過(guò)所得稅征收而流失在外。

（二）稅收的法制化程度較低

為防止政府公權(quán)對(duì)私人產(chǎn)權(quán)的肆意侵犯，民主國(guó)家一般均確立了稅收法定主義原則，即“有稅必須立法，未經(jīng)立法不得征稅”的原則，并且這一原則大都寫(xiě)入了憲法。而我國(guó)憲法中關(guān)于稅收的條款僅為憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”，找不到關(guān)于納稅人權(quán)利的相關(guān)規(guī)定。從理論上講，稅收法定主義原則要求稅收要素和稅收程序法的基本方面，均由立法機(jī)關(guān)立法，稅收征管程序中的具體問(wèn)題由行政機(jī)關(guān)通過(guò)行政法規(guī)來(lái)規(guī)范。從我國(guó)目前各稅種的法律層次來(lái)看，大多數(shù)是以國(guó)務(wù)院行政法規(guī)的形式出現(xiàn)，立法層次較低。

（三）稅收不平衡，競(jìng)爭(zhēng)不平等

增值稅實(shí)行價(jià)外稅，其稅額與銷(xiāo)售額相分離，實(shí)際稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額大小密切相關(guān)。由于各個(gè)部門(mén)和行業(yè)的增值額不易，生產(chǎn)環(huán)節(jié)特別是初級(jí)產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，由于無(wú)稅可扣，實(shí)際稅負(fù)相對(duì)較高，而流通環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)，其抵扣稅率較低，從而造成工業(yè)部門(mén)的增值稅大于商業(yè)部門(mén)的不合理現(xiàn)象。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)了一些新的問(wèn)題，而稅收在發(fā)揮引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、解決收入分配、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展、調(diào)控經(jīng)濟(jì)過(guò)熱或過(guò)冷等方面還存在一定的缺陷。

三、稅制結(jié)構(gòu)和稅制改革的啟示和意義

（一）稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化

目前，從我國(guó)中央稅收收入結(jié)構(gòu)看，過(guò)多依賴(lài)于增值稅；從地方稅收收入結(jié)構(gòu)看，主體稅種不夠明確。因此，首先，應(yīng)加快現(xiàn)行稅種的改革，在增值稅轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上，不斷提高所得稅比重。其次，將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及土地出讓金等稅費(fèi)合并，統(tǒng)一開(kāi)征物業(yè)稅。最后，開(kāi)征一些新的稅種，主要是社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、環(huán)境保護(hù)稅等。

（二）完善綠色稅制

綠色稅制，是指政府為了實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)，而籌集環(huán)境保護(hù)資金，強(qiáng)化納稅人環(huán)境保護(hù)行為征收的一系列稅種，以及采取的各種稅收措施。在我國(guó)現(xiàn)行的稅制中，與環(huán)境資源有關(guān)的稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車(chē)船使用稅等。這些綠色稅收收入占國(guó)家總稅收收入的8%左右。雖然起到一定的調(diào)節(jié)作用，但其力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此宜在現(xiàn)行的稅收體制中按照“誰(shuí)受益誰(shuí)付費(fèi)”的原則。一方面調(diào)整現(xiàn)行的資源稅，根據(jù)資源的價(jià)格適當(dāng)提高資源稅的稅率；另一方面，引進(jìn)新的環(huán)境稅，如排污稅，同時(shí)加大對(duì)環(huán)保工程和綠色投資項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠力度。

（三）逐步推廣個(gè)稅自行申報(bào)制度

目前，我國(guó)個(gè)稅主要采用源泉扣繳法。當(dāng)納稅人取得應(yīng)稅收入，由收入的發(fā)放者作為扣繳義務(wù)人代扣代繳，然后集中向稅務(wù)部門(mén)繳納，這樣將個(gè)稅稅源控制責(zé)任由稅務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)移給扣繳義務(wù)人，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的收入信息無(wú)法全面掌握，使個(gè)人所得稅稅源的監(jiān)控處于無(wú)序狀態(tài)。同時(shí)，在源泉扣繳方法下人們獲得的是稅后收入，主要關(guān)心自己最終拿到多少錢(qián)，倒淡化了自己被扣繳了多少稅、將來(lái)這些稅款怎么使用，這就降低了納稅人的權(quán)利意識(shí)，自行申報(bào)則拉近了納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的直接聯(lián)系，有利于培養(yǎng)人們的納稅意識(shí)，以及更好地行使和維護(hù)納稅人權(quán)利。我們應(yīng)該重視國(guó)際稅收合作，有利于促進(jìn)商品、資本、勞務(wù)和人員在全球或區(qū)域之間的自由流動(dòng)，減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的扭曲。

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