發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力對稅收政策的影響及建議

【摘 要】 稅收政策作為生產(chǎn)關(guān)系的重要組成部分，具有分配收入、配置資源、保障穩(wěn)定等功能，其受生產(chǎn)力發(fā)展制約的同時對生產(chǎn)力具有能動的反作用。發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力是我國新時代推進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的必由之路，新質(zhì)生產(chǎn)力內(nèi)在地要求稅收政策積極作出調(diào)整以適應(yīng)其發(fā)展，對這一過程的把握需要從新質(zhì)生產(chǎn)力的特征出發(fā)。新質(zhì)生產(chǎn)力的創(chuàng)新性特征要求提高稅收政策的適應(yīng)性以及科學(xué)設(shè)計稅收優(yōu)惠政策，新質(zhì)生產(chǎn)力的開放性特征要求強化國際稅收征管以及加強國際合作應(yīng)對數(shù)據(jù)流動帶來的挑戰(zhàn)，新質(zhì)生產(chǎn)力的綠色性特征要求強化綠色稅收制度的設(shè)計并在稅收制度設(shè)計和實施中兼顧對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的公平。發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力影響稅收政策調(diào)整的方向、速度和力度，而稅收政策的調(diào)整又會反作用于新質(zhì)生產(chǎn)力，助推新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 新質(zhì)生產(chǎn)力； 稅收政策； 稅收制度； 稅收優(yōu)惠； 稅收征管

【中圖分類號】 F812.4，F(xiàn)124.3" 【文獻標(biāo)識碼】 A" 【文章編號】 1004-5937（2025）14-0028-06

中國特色社會主義進入新時代，以習(xí)近平同志為核心的黨中央作出“我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段”的重大判斷，我國經(jīng)濟增長模式由粗放型發(fā)展模式向高質(zhì)量發(fā)展模式全面轉(zhuǎn)變。新質(zhì)生產(chǎn)力理論是指導(dǎo)高質(zhì)量發(fā)展實踐的全新理論，加快形成和發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力是我國當(dāng)前乃至未來相當(dāng)長一段時期經(jīng)濟工作的重心。生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系，新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展必然會對作為生產(chǎn)關(guān)系重要組成部分的稅收政策產(chǎn)生深刻和長遠的影響，而生產(chǎn)關(guān)系對生產(chǎn)力又具有能動的反作用，因此，有必要在深刻把握新質(zhì)生產(chǎn)力內(nèi)涵和特征的基礎(chǔ)上進行稅收政策的調(diào)整，使其成為發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的有力助推器。

一、新質(zhì)生產(chǎn)力影響稅收政策的理論意蘊

（一）新質(zhì)生產(chǎn)力的內(nèi)涵

根據(jù)馬克思主義生產(chǎn)力理論的基本原理，生產(chǎn)力本質(zhì)上就是創(chuàng)造物質(zhì)財富的能力，通過勞動者將勞動資料作用于勞動對象來實現(xiàn)。勞動者、勞動資料和勞動對象從內(nèi)部驅(qū)動生產(chǎn)力的發(fā)展，他們被視作構(gòu)成生產(chǎn)力的三大要素。馬克思指出：“生產(chǎn)力，即生產(chǎn)能力及其要素的發(fā)展?！盵 1 ]新質(zhì)生產(chǎn)力概念的提出，是馬克思主義政治經(jīng)濟學(xué)的一場術(shù)語革命[ 2 ]。討論新質(zhì)生產(chǎn)力的基本內(nèi)涵，必然要從構(gòu)成新質(zhì)生產(chǎn)力的要素出發(fā)。首先是新勞動對象。隨著以人工智能等高新技術(shù)為引領(lǐng)的第四次科技革命的深入，傳統(tǒng)勞動對象不斷走向數(shù)字化和數(shù)智化，新材料、新能源等產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展，人類的勞動對象發(fā)生了根本性改變。其次是新勞動資料。數(shù)智化勞動資料與傳統(tǒng)勞動資料的結(jié)合日益緊密，勞動資料向著數(shù)智化方向升級，數(shù)字經(jīng)濟和實體經(jīng)濟逐步實現(xiàn)有機融合式發(fā)展。最后是新勞動者。能夠驅(qū)動新勞動資料作用于新勞動對象的，必然是掌握了高科技知識和技能的新勞動者，大學(xué)生、研究生成為新勞動者的主體。因此，新質(zhì)生產(chǎn)力的基本內(nèi)涵是科技創(chuàng)新推動下三大要素及其優(yōu)化組合的質(zhì)變。

（二）稅收政策的性質(zhì)

稅收是國家為了實現(xiàn)公共職能而憑借政治上的權(quán)力，依法強制、無償取得財政收入的活動[ 3 ]。稅收具有分配收入、配置資源和保障穩(wěn)定的三大職能。為了實現(xiàn)稅收的上述三大職能而制定實施的各類策略及措施的總和稱為稅收政策。很顯然，稅收政策在性質(zhì)上屬于生產(chǎn)關(guān)系，關(guān)涉不同主體對社會物質(zhì)財富的占有和分配，是國家經(jīng)濟政策的重要組成部分，在整個公共政策中占有重要地位。稅收是分配環(huán)節(jié)的重要組成部分，與生產(chǎn)、交換、消費三個環(huán)節(jié)緊密相連，既是國家財政收入的主要來源，也是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進社會發(fā)展的重要手段。合理的稅收政策可以促進生產(chǎn)的發(fā)展，提高生產(chǎn)效率，通過調(diào)整不同稅種、稅率和稅收優(yōu)惠政策等，國家可以引導(dǎo)社會資源的合理配置，促進社會公平和正義；合理的稅收政策還可以促進商品的自由流通和市場競爭，影響人們的消費結(jié)構(gòu)。

（三）新質(zhì)生產(chǎn)力與稅收政策關(guān)系的哲學(xué)透視

生產(chǎn)力的發(fā)展推動物質(zhì)文明向更高級的形態(tài)躍遷，生產(chǎn)關(guān)系也會隨之變革并構(gòu)建起全新的內(nèi)在秩序。生產(chǎn)力創(chuàng)造物質(zhì)財富，生產(chǎn)關(guān)系則揭示了身處特定歷史條件下的主體是如何占有和分配物質(zhì)財富的。生產(chǎn)關(guān)系是全部社會關(guān)系的核心，對生產(chǎn)力有巨大的反作用。當(dāng)今世界正處于第四次科技革命的沖擊之下，一個全新的文明形態(tài)已經(jīng)在孕育之中。馬克思指出：“勞動生產(chǎn)力是隨著科學(xué)和技術(shù)的不斷進步而不斷發(fā)展的。”[ 4 ]在生產(chǎn)力之前冠以“新質(zhì)”二字，就是因為其涉及的領(lǐng)域新，涉及的技術(shù)新，涉及的產(chǎn)業(yè)新，是生產(chǎn)力在科技革命推動下實現(xiàn)的一次能級躍遷[ 5 ]。新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展對整個生產(chǎn)關(guān)系帶來了沖擊。新質(zhì)生產(chǎn)力是以科技創(chuàng)新為引領(lǐng)的，不僅僅簡單地體現(xiàn)在生產(chǎn)工藝和技術(shù)手段的進步，也不僅僅局限在對整個經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，更重要的是推動了生產(chǎn)過程以及生產(chǎn)模式的創(chuàng)新，導(dǎo)致生產(chǎn)關(guān)系不斷調(diào)整優(yōu)化，進而從經(jīng)濟基礎(chǔ)層面推動體制機制的變革。

稅收政策是生產(chǎn)關(guān)系的重要組成部分，其演變自然要受制于新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。稅收政策通過調(diào)節(jié)收入分配、優(yōu)化資源配置等方式，促進經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。稅收政策不僅要適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的要求，而且要通過制度創(chuàng)新推動生產(chǎn)力的進一步發(fā)展。新質(zhì)生產(chǎn)力的出現(xiàn)和發(fā)展，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，新興產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)，這就要求稅收政策必須適應(yīng)這種變化，對稅收結(jié)構(gòu)進行必要的調(diào)整和優(yōu)化。通過對稅收政策的重新安排，有助于引導(dǎo)創(chuàng)新要素資源匯聚，促進科技成果轉(zhuǎn)化和商業(yè)化應(yīng)用，鼓勵社會資本向新興戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)流動，進而促進新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。稅制改革及其引發(fā)的分配關(guān)系調(diào)整往往導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級及社會化生產(chǎn)方式的根本變革[ 6 ]。

概言之，新質(zhì)生產(chǎn)力與稅收政策兩者間存在相互促進又相互制約的關(guān)系。一方面，新質(zhì)生產(chǎn)力推動稅收政策創(chuàng)新。新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展要求稅收政策進行相應(yīng)的調(diào)整和創(chuàng)新，以適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的新要求。另一方面，稅收政策促進新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。通過實施科學(xué)合理的稅收政策，可以為企業(yè)創(chuàng)造更加公平、透明的競爭環(huán)境，降低企業(yè)創(chuàng)新成本，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，從而推動新質(zhì)生產(chǎn)力的形成和發(fā)展。因此，對新質(zhì)生產(chǎn)力與稅收政策的研究可以從兩個不同的角度展開，一個是從生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系出發(fā)研究新質(zhì)生產(chǎn)力如何推動稅收政策創(chuàng)新，另一個是從生產(chǎn)關(guān)系反作用于生產(chǎn)力出發(fā)研究稅收政策如何促進新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。盡管切入角度不同，但基于二者間相互促進、相互制約的關(guān)系，終將殊途同歸。本文選擇了第一個角度，即重在論述發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力對稅收政策的影響。為此，需要從新質(zhì)生產(chǎn)力的內(nèi)在特征出發(fā)觀察發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力對稅收政策可能產(chǎn)生的影響。

與傳統(tǒng)生產(chǎn)力相比，新質(zhì)生產(chǎn)力具有眾多特征，如高效性、精準(zhǔn)性、數(shù)字化、智能化、融合性等，本文從新質(zhì)生產(chǎn)力的三個關(guān)鍵特征，即創(chuàng)新性、開放性和綠色性來討論新質(zhì)生產(chǎn)力對稅收政策的影響。此三者概括性強，且三者之間相互較獨立，作為新質(zhì)生產(chǎn)力典型且關(guān)鍵的特征，對稅收政策的影響比其他特征更為顯著。新質(zhì)生產(chǎn)力對稅收政策的影響如圖1所示，本文隨后的研究是對圖1的深入展開。

二、新質(zhì)生產(chǎn)力創(chuàng)新性特征對稅收政策的影響及建議

（一）新質(zhì)生產(chǎn)力的創(chuàng)新性特征

新質(zhì)生產(chǎn)力具有創(chuàng)新性。科學(xué)技術(shù)不是構(gòu)成生產(chǎn)力的要素，但卻不斷將三大要素推向高級化，進而轉(zhuǎn)化為實際的生產(chǎn)能力。新質(zhì)生產(chǎn)力本質(zhì)上就是源自關(guān)鍵性顛覆性技術(shù)突破而產(chǎn)生的生產(chǎn)力。加快發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，重在強化科技創(chuàng)新在生產(chǎn)活動中的主導(dǎo)性地位?？萍紕?chuàng)新自身作為一項投入能夠為經(jīng)濟增長帶來直接的貢獻，但更為重要的是，科技創(chuàng)新具有強大的正外部性，通過與產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)業(yè)鏈之間的深度融合，科技創(chuàng)新能夠深度滲透到一國產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈體系的發(fā)展進程中?？萍紕?chuàng)新與我國正在打造的現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系和正在推進的新型工業(yè)化的深度融合與結(jié)合，將構(gòu)建起我國高質(zhì)量發(fā)展階段的內(nèi)生動力機制[ 7 ]。可以說，我國加快發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的關(guān)鍵就是要布局多層次自主可控的創(chuàng)新能力體系，并推進新型戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。新質(zhì)生產(chǎn)力創(chuàng)新性特征對稅收政策的影響及對策如圖2所示。

（二）新質(zhì)生產(chǎn)力創(chuàng)新性特征對稅收政策的影響及對策

1.稅收政策的適應(yīng)性挑戰(zhàn)與應(yīng)對

發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力勢必導(dǎo)致我國稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生深刻改變，從傳統(tǒng)的制造業(yè)、服務(wù)業(yè)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、數(shù)字經(jīng)濟等領(lǐng)域轉(zhuǎn)移。新興的數(shù)字經(jīng)濟、生物技術(shù)、人工智能等領(lǐng)域，其商業(yè)模式、收入來源和利潤結(jié)構(gòu)都與傳統(tǒng)行業(yè)存在顯著差異，傳統(tǒng)的行業(yè)分類和稅收政策適用性下降，這就要求稅收政策不斷地進行調(diào)整和更新，要求稅收政策必須適應(yīng)這種變化，及時調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)和稅目，在確保稅收收入穩(wěn)定增長的同時，助力新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。

（1）稅收種類

可將數(shù)字經(jīng)濟、跨境電商等新興領(lǐng)域納入稅收征管范圍，擴大稅基，確保稅收收入的穩(wěn)定增長。針對高新技術(shù)、數(shù)字經(jīng)濟等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展特點，可以增設(shè)相應(yīng)的稅種，如數(shù)字經(jīng)濟稅、綠色稅等，使稅收在面向這些新興產(chǎn)業(yè)時能更好地發(fā)揮配置資源、調(diào)節(jié)收入等功能。

（2）稅收模式

要改變當(dāng)前間接稅在整個稅收收入中占比過高，企業(yè)所得稅在整個直接稅收入中占比過高的局面，逐步向以自然人財產(chǎn)、所得及消費為稅源的“稅人”模式過渡[ 8 ]。如此可以直接降低制造類企業(yè)的稅收負擔(dān)以及科技型企業(yè)的投資風(fēng)險。隨著經(jīng)濟的增長和征管技術(shù)的進步，從“稅企”模式向“稅人”模式轉(zhuǎn)變的條件已經(jīng)具備。

2.稅收政策的有效性挑戰(zhàn)與應(yīng)對

稅收政策通過調(diào)整企業(yè)稅負高低以及協(xié)調(diào)稅制結(jié)構(gòu)，可以為高新技術(shù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供保障[ 9 ]。因此，新質(zhì)生產(chǎn)力的創(chuàng)新性特征會內(nèi)在地要求通過稅收優(yōu)惠政策來促進自身的發(fā)展。面對發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力巨大的資金和人才需求，激發(fā)相關(guān)主體從事科技創(chuàng)新以及進行產(chǎn)業(yè)改造升級的積極性，稅收政策有較大的發(fā)揮空間。

（1）稅收改革

增值稅由于存在轉(zhuǎn)嫁時滯的問題，往往會給企業(yè)帶來高額的現(xiàn)金流占用成本，對企業(yè)研發(fā)活動形成擠壓抑制。因此，從促進新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的角度，面向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)，有必要將增值稅留抵退稅政策作為一項基本制度安排并取消各種退稅條件的限制。此外，應(yīng)當(dāng)適度調(diào)低增值稅稅率，可以考慮將制造業(yè)的增值稅稅率從目前的13%調(diào)低至9%，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率可以考慮調(diào)低至6%，并且允許這類企業(yè)對利息的進項稅額予以抵扣。

新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展要求加強企業(yè)所得稅的改革。首先，為了激勵企業(yè)增加研發(fā)投入，可對研發(fā)費用加計扣除并延長加計扣除期限；對加計扣除部分，可以考慮按照25%的稅率抵免應(yīng)納稅額，對超過應(yīng)納稅額部分應(yīng)允許向后無限遞延抵免。其次，對從事新質(zhì)生產(chǎn)力相關(guān)領(lǐng)域的企業(yè)，建議適當(dāng)降低其企業(yè)所得稅率，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，提高企業(yè)盈利能力，而對這類企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，建議給予全部免稅的優(yōu)惠政策；對新質(zhì)生產(chǎn)力領(lǐng)域的企業(yè)在特定時期內(nèi)的稅收進行返還，以減輕企業(yè)資金壓力，鼓勵企業(yè)持續(xù)投入研發(fā)和生產(chǎn)。再次，對新質(zhì)生產(chǎn)力相關(guān)的設(shè)備、設(shè)施等采取加速折舊的方法，以縮短折舊期限，降低企業(yè)成本，鼓勵企業(yè)更新設(shè)備，提高生產(chǎn)效率；由于研發(fā)儀器、設(shè)備價值相對較高，建議進一步提高購入該類固定資產(chǎn)的一次性稅前扣除額度。最后，通過針對創(chuàng)造新質(zhì)生產(chǎn)力高端人才的個人所得稅優(yōu)惠政策，吸引高端人才和創(chuàng)新團隊流入；針對企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除，建議提高對研發(fā)人員培訓(xùn)費用的扣除比例；鼓勵科研人員選擇商業(yè)化和產(chǎn)業(yè)化可能性較高的領(lǐng)域開展攻關(guān)，對由于科研成果技術(shù)轉(zhuǎn)化和商業(yè)化應(yīng)用產(chǎn)生的收入實行個人所得稅優(yōu)惠政策；在個人所得稅專項扣除中增加達到一定級別科技成果轉(zhuǎn)化的個人所得稅優(yōu)惠政策[ 10 ]。

（2）稅收公平

在運用稅收優(yōu)惠促進新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的過程中，創(chuàng)新技術(shù)或產(chǎn)品的正外部性程度是決定稅收優(yōu)惠強度的重要依據(jù)，正外部性越強，所享受的稅收優(yōu)惠程度越大。稅收優(yōu)惠應(yīng)該是精準(zhǔn)式而非普惠式的，以正外部性強弱為依據(jù)顯然有助于更精準(zhǔn)地實施稅收優(yōu)惠政策，而這恰恰是稅收公平的表現(xiàn)。另外，為了避免稅收優(yōu)惠政策不適當(dāng)?shù)嘏でc新質(zhì)生產(chǎn)力相關(guān)產(chǎn)業(yè)及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)之間的稅收負擔(dān)，在稅收優(yōu)惠政策設(shè)計中還要對稅負結(jié)構(gòu)給予充分的考量，必須根據(jù)不同行業(yè)、不同企業(yè)的實際情況科學(xué)設(shè)定差別化稅率，同時根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和市場變化的需要，適時調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，確保稅收收入的穩(wěn)定增長和稅收結(jié)構(gòu)的合理性。

三、新質(zhì)生產(chǎn)力開放性特征對稅收政策的影響及建議

（一）新質(zhì)生產(chǎn)力的開放性特征

新質(zhì)生產(chǎn)力具有開放性。新質(zhì)生產(chǎn)力以技術(shù)創(chuàng)新為核心，這種創(chuàng)新不是孤立和封閉的，而是具有廣泛國際視野和跨國交流的特點。習(xí)近平總書記指出：“科學(xué)技術(shù)是世界性的、時代的，發(fā)展科學(xué)技術(shù)必須具有全球視野，把握時代脈搏。”[ 11 ]發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力就要融入全球化的創(chuàng)新生態(tài)之中，洞察全球科技創(chuàng)新的趨勢，與不同國家和地區(qū)開展科技交流與合作，利用全球科技創(chuàng)新資源為我國原始創(chuàng)新和集成創(chuàng)新創(chuàng)造條件[ 12 ]。不同于傳統(tǒng)工業(yè)化時代的政策型開放，與發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力相適配的應(yīng)當(dāng)是制度型開放。為了更好地促進數(shù)字、智能、生態(tài)等新質(zhì)生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)的快速集聚和轉(zhuǎn)換，加速推進我國產(chǎn)業(yè)朝全球價值鏈中的高端環(huán)節(jié)邁進，就必然要求各國之間加強市場合作，共同維護公平、透明、開放的市場環(huán)境。國家之間的多邊合作應(yīng)當(dāng)基于公正透明的國際規(guī)則強化區(qū)域經(jīng)濟合作框架，通過統(tǒng)一技術(shù)和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)加強跨界協(xié)作。新質(zhì)生產(chǎn)力開放性特征對稅收政策的影響及對策如圖3所示。

（二）新質(zhì)生產(chǎn)力開放性特征對稅收政策的影響及對策

1.稅收政策的復(fù)雜性挑戰(zhàn)與應(yīng)對

創(chuàng)新驅(qū)動下的新質(zhì)生產(chǎn)力，往往具有高度的跨國性。數(shù)字化和數(shù)智化所帶來的“去實體化”導(dǎo)致常設(shè)機構(gòu)原則遭受挑戰(zhàn)，屬地原則和屬人原則也因為交易主體間聯(lián)結(jié)度界限變得模糊而難以適用[ 13 ]。這些都使稅收管轄權(quán)的確定變得復(fù)雜。不同國家的稅收政策存在巨大差異，導(dǎo)致跨國公司在全球范圍內(nèi)面臨復(fù)雜的稅收環(huán)境，跨國企業(yè)會利用各國稅法之間的差異，通過復(fù)雜的組織架構(gòu)和財務(wù)安排規(guī)避稅收，這就要求各國加強稅收政策的協(xié)調(diào)，以避免雙重征稅和稅收競爭，同時確保稅收的公平性和效率。

（1）稅收協(xié)調(diào)

不斷完善國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。應(yīng)通過簽訂和修訂雙邊及多邊稅收協(xié)定，明確跨國企業(yè)的稅收義務(wù)和權(quán)益，減少雙重征稅和稅收逃避等問題；參與和推動國際稅收準(zhǔn)則及規(guī)則的制定，確保稅收政策的公平性和一致性；加強信息共享，包括跨國企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和稅務(wù)信息，以支持稅收征管的全球視野。另外，加強與其他國家的稅收交流和合作，共同推動國際稅收規(guī)則的完善和發(fā)展，并建立更廣泛的國際合作機制，以共同研究和制定國際稅收規(guī)則，同時加強與主要經(jīng)濟體和新興市場國家的對話與合作，確保稅收改革能夠反映全球經(jīng)濟的多樣性。

（2）稅收監(jiān)管

對跨國企業(yè)的稅收行為進行監(jiān)督和檢查。加強對跨國企業(yè)避稅行為的打擊力度，維護稅收的公平性和有效性。應(yīng)積極參與國際稅收爭端解決機制，推動國際稅收爭端的公正解決；加強稅收協(xié)定的執(zhí)行力度，確?？鐕髽I(yè)的稅收活動得到合理監(jiān)管；通過加強各國稅務(wù)部門之間的情報交換和征管互助，及時發(fā)現(xiàn)和打擊跨國企業(yè)的稅收逃避行為。同時，加強跨國企業(yè)的稅務(wù)審計和監(jiān)管，確保稅收的公平性和有效性。為防止跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價等手段避稅，應(yīng)制定全球最低企業(yè)稅率，確?？鐕髽I(yè)在全球范圍內(nèi)承擔(dān)合理的稅收義務(wù)，并通過國際協(xié)商和談判，使各國能夠接受并遵守這一最低稅率標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)重新審視和調(diào)整稅收管轄權(quán)及居民國原則，確保稅收能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動所在地和價值創(chuàng)造地，可考慮引入“市場國家”或“價值創(chuàng)造地”等概念作為確定稅收管轄權(quán)的新依據(jù)。

2.稅收政策的精準(zhǔn)性挑戰(zhàn)與應(yīng)對

在新質(zhì)生產(chǎn)力中，數(shù)據(jù)成為一種重要的生產(chǎn)要素。然而，數(shù)據(jù)流動具有無形性、即時性和全球性等特點，使得稅收征管變得困難。在數(shù)字經(jīng)濟下，消費者與生產(chǎn)者之間的界限越來越模糊，傳統(tǒng)的認定納稅人的方式不再適應(yīng)稅收征管現(xiàn)實的需要，一些新業(yè)態(tài)如在線服務(wù)等存在稅收征管的盲點，在國際稅收中導(dǎo)致雙重不征稅等現(xiàn)象。另外，數(shù)據(jù)的流動，也加大了針對自然人稅源管控的難度。數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展使得大量涉稅活動與實體經(jīng)濟剝離，自然人稅源的分散度大幅提升?？梢哉f，跨國數(shù)據(jù)流動對稅收政策的精準(zhǔn)性構(gòu)成了挑戰(zhàn)，需要作出積極的調(diào)整來適應(yīng)這種改變。

（1）稅收合作

由于數(shù)據(jù)流動通常涉及多個國家，因此加強國際合作是解決這一問題的關(guān)鍵。各國稅務(wù)部門應(yīng)建立信息共享機制，加強跨境財稅信息的共享和協(xié)作，以便更好地收集和分析跨國公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，確保稅收的公平性和有效性。針對數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的存在形式，各國稅務(wù)部門可以建立數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的物理存在地。各國稅務(wù)部門應(yīng)積極推動技術(shù)創(chuàng)新，利用大數(shù)據(jù)、人工智能等先進技術(shù)提高稅收征管的效率和準(zhǔn)確性。

（2）稅收規(guī)則

在數(shù)字經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，數(shù)字企業(yè)稅基侵蝕及利潤轉(zhuǎn)移等問題日益突出，而針對數(shù)字稅的相關(guān)稅收規(guī)則及征管方式等，不同國家的規(guī)定差異很大。對此，要積極推動國際稅收規(guī)則改革并形成共識，避免國際稅收規(guī)則改革滯后引發(fā)負面影響。在數(shù)字經(jīng)濟下，利潤轉(zhuǎn)移由于消費者與生產(chǎn)者之間邊界的模糊化而變得更加容易，這就要緊扣稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移這條主線，甄別國際稅收規(guī)則中與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展要求不相適應(yīng)之處，推動稅收規(guī)則和征管制度的創(chuàng)新，并積極探索數(shù)據(jù)價值的稅收基礎(chǔ)，以更準(zhǔn)確地反映數(shù)字經(jīng)濟活動的價值創(chuàng)造。各國應(yīng)共同制定適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收規(guī)則，以應(yīng)對數(shù)據(jù)流動帶來的挑戰(zhàn)。

四、新質(zhì)生產(chǎn)力綠色性特征對稅收政策的影響及建議

（一）新質(zhì)生產(chǎn)力的綠色性特征

新質(zhì)生產(chǎn)力具有綠色性。新質(zhì)生產(chǎn)力必然是一種符合綠色發(fā)展理念的生產(chǎn)力質(zhì)態(tài)，在科技創(chuàng)新的主導(dǎo)下，新質(zhì)生產(chǎn)力擺脫了傳統(tǒng)粗放式的經(jīng)濟增長方式和發(fā)展路徑，新質(zhì)生產(chǎn)力中新生產(chǎn)要素與傳統(tǒng)要素的優(yōu)化融合創(chuàng)新可以減少對環(huán)境的污染和生態(tài)的破壞，實現(xiàn)經(jīng)濟綠色低碳發(fā)展[ 14 ]。新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展還伴隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的深度轉(zhuǎn)型升級，通過發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)、改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、淘汰落后產(chǎn)能等方式，可以實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級，推動經(jīng)濟向綠色、低碳、循環(huán)方向發(fā)展。這不僅可以提高經(jīng)濟效益，而且能減少環(huán)境污染和資源浪費，實現(xiàn)綠色發(fā)展。綠色發(fā)展是高質(zhì)量發(fā)展的基石，在新質(zhì)生產(chǎn)力的應(yīng)用下智能化、數(shù)字化生產(chǎn)設(shè)備得到普及，為綠色制造提供了有力支撐。隨著我國環(huán)保裝備水平的提升，綠色制造展現(xiàn)出了新的競爭力。新質(zhì)生產(chǎn)力綠色性特征對稅收政策的影響及對策如圖4所示。

（二）新質(zhì)生產(chǎn)力綠色性特征對稅收政策的影響及對策

1.稅收政策的平衡性挑戰(zhàn)與應(yīng)對

發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，稅收政策需要更加關(guān)注綠色性，即如何通過稅收手段來推動綠色發(fā)展和環(huán)保行為。然而，如何設(shè)計和實施綠色稅收，例如碳稅、資源稅等，是一個復(fù)雜的問題，不僅需要平衡經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護之間的關(guān)系，而且需要平衡不同行業(yè)、地區(qū)之間的利益。為了鼓勵企業(yè)和個人進行綠色投資，稅收政策需要提供相應(yīng)的激勵措施，但如何確定激勵的力度和方式，以及如何確保這些激勵措施能夠有效地促進綠色投資，是稅收政策面臨的挑戰(zhàn)。

（1）稅收優(yōu)惠

對采用環(huán)保技術(shù)、生產(chǎn)綠色產(chǎn)品的企業(yè)應(yīng)給予稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)加大環(huán)保投入，推動綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展。建議將增值稅即征即退等稅收優(yōu)惠拓展到綠色低碳全產(chǎn)業(yè)鏈，并在企業(yè)所得稅中增加環(huán)境污染治理的稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的設(shè)計。對于綠色低碳能源技術(shù)轉(zhuǎn)讓，要加大所得稅優(yōu)惠，包括對綠色低碳能源科研人員實施個人所得稅減免，對環(huán)保節(jié)能技術(shù)轉(zhuǎn)讓所涉及的個人所得稅給予減半征收，對從事綠色低碳能源“卡脖子”技術(shù)研發(fā)人員的綜合所得給予個人所得稅稅率優(yōu)惠，可對其個人所得稅實際稅負超過15%的部分予以免征[ 15 ]。

（2）稅收要素

擴大綠色稅收征收范圍。除了對傳統(tǒng)的污染物征稅外，還應(yīng)將碳排放、汽車尾氣污染等納入征稅范圍，適時將二氧化碳排放納入征稅范圍，加強對碳排放的管控，縮小大氣和水污染物的幅度稅率，以全面覆蓋環(huán)境保護所涉及的各個方面[ 16 ]。同時，提高綠色稅收稅率。適當(dāng)提高綠色稅收稅率，增加企業(yè)污染環(huán)境的成本，從而引導(dǎo)企業(yè)減少污染排放，提高環(huán)保意識。此外，還可擴大資源稅征稅范圍，提高消費稅的“綠色”功能，將尚未納入征稅范圍的非環(huán)境友好型消費產(chǎn)品納入征稅范圍，促進增值稅、所得稅、消費稅、資源稅等多稅種協(xié)調(diào)配合，在稅收政策層面上形成合力。

2.稅收政策的公平性挑戰(zhàn)與應(yīng)對

綠色稅收的引入可能會對不同行業(yè)、企業(yè)和個人產(chǎn)生不同影響，一些傳統(tǒng)的高污染、高能耗產(chǎn)業(yè)可能會面臨更高的稅收負擔(dān)，而一些綠色、環(huán)保的產(chǎn)業(yè)則可能會獲得稅收減免，這會導(dǎo)致稅收負擔(dān)的不公平分配，需要稅收政策在鼓勵綠色發(fā)展的同時兼顧稅收的公平性。

（1）稅收適用

綠色稅收制度的實施應(yīng)采取漸進式改革方式，逐步擴大征稅范圍和提高稅率，避免一次性大幅度調(diào)整對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)造成過大的沖擊，這可以給傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)足夠的時間來適應(yīng)新的稅收政策，減少對經(jīng)濟的負面影響。還可根據(jù)產(chǎn)業(yè)對環(huán)境的污染程度和治理能力，實施差別化稅率。如對污染嚴(yán)重且治理困難的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，可以設(shè)定較高的稅率，而對已經(jīng)采取環(huán)保措施、污染排放較低的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，則設(shè)定較低的稅率或給予一定的稅收優(yōu)惠。這樣可以激勵傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)主動進行環(huán)保改造和技術(shù)升級，減少污染排放。

（2）轉(zhuǎn)型支持

對于受綠色稅收沖擊較大的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，政府可以提供一定的轉(zhuǎn)型支持，包括財政補貼、低息貸款、技術(shù)援助等。這些支持措施可以幫助傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)加快轉(zhuǎn)型步伐，降低轉(zhuǎn)型成本，提高轉(zhuǎn)型成功率。

五、結(jié)語

新質(zhì)生產(chǎn)力作為先進生產(chǎn)力的具體體現(xiàn)，勢必會對稅收政策產(chǎn)生較為深遠的影響，而稅收政策作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要工具，其制定和調(diào)整必然受到生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約。同時，稅收政策也會反過來作用于新質(zhì)生產(chǎn)力，即通過調(diào)整稅收負擔(dān)和優(yōu)惠政策等，影響新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展方向和速度。創(chuàng)新是新質(zhì)生產(chǎn)力的核心要素，開放是新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的重要保障，綠色發(fā)展是新質(zhì)生產(chǎn)力的重要特征，而稅收政策在促進創(chuàng)新、開放以及促進綠色發(fā)展方面都發(fā)揮著重要作用。新質(zhì)生產(chǎn)力的創(chuàng)新性、開放性、綠色性等特征對稅收政策的適應(yīng)性、有效性、協(xié)同性、公平性等提出了巨大挑戰(zhàn)，稅收政策需要積極應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，通過科學(xué)嚴(yán)密的頂層制度設(shè)計、強有力的國際合作以及全新信息技術(shù)的應(yīng)用等措施，充分發(fā)揮稅收政策在資源配置和收入分配上的功能，促進新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展，同時平衡不同國家之間、不同產(chǎn)業(yè)之間、不同群體之間的利益訴求，維護社會的穩(wěn)定。

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