對會計政策選擇動機的綜述

高陽

[摘 要]會計政策選擇是財務會計理論的一個重要課題，也是資本市場效率研究的重要命題， 并且是在西方會計界占主導地位的實證會計理論的研究重心。企業(yè)采用何種會計政策， 將直接影響到會計信息， 進而影響到企業(yè)投資者、債權(quán)人及各關(guān)聯(lián)方的相關(guān)決策。

[關(guān)鍵詞]會計政策 會計政策選擇 動機

讀了國內(nèi)相關(guān)的研究成果，以下是從20世紀以來，國內(nèi)對會計政策選擇動機的相關(guān)成果與討論。

韓崇華（2006）從契約理論出發(fā)，分別從報酬契約、債務契約、政治成本的角度詳細討論了會計政策選擇的動機和因素，并預測了我國企業(yè)會計政策選擇的目標、效果和揭示程度。

彭武煥（2008）進行了會計選擇動機主觀能動性分析，他將主觀方面的動機歸納為以下幾點：管理者的政績、企業(yè)自身物質(zhì)利益、避稅、籌措資金、上市和避免處罰?？偟膩碚f，就是就是盡量爭取會計主體的利益。

王躍堂（2000）以A股公司三大減值政策（短期投資減值、存貨減值和長期投資減值） 的選擇為例，從契約理論的角度，對上市公司會計政策選擇的行為及其經(jīng)濟動機進行了實證研究，發(fā)現(xiàn)：決定上市公司會計政策選擇行為的不是西方的“三大假設(shè)”， 而是證券市場的監(jiān)管政策、公司治理結(jié)構(gòu)、公司經(jīng)營水平以及注冊會計師的審計意見。

徐維蘭（2005）將會計政策選擇動機的理論分為傳統(tǒng)觀點和現(xiàn)代認識兩種觀點。他認為機會主義行為觀和有效訂約觀以及信息觀都承認會計政策和企業(yè)現(xiàn)金流量以及企業(yè)價值之間有聯(lián)系， 但契約基礎(chǔ)上的有效訂約觀和機會主義行為觀都認為會計政策選擇會直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流。而信息觀則認為會計政策選擇只是提供了有關(guān)企業(yè)未來現(xiàn)金流量的信息， 而不是直接影響現(xiàn)金流。

羅芳蘭（2010）從我國上市公司會計政策選擇現(xiàn)狀出發(fā)，認為我國上市公司會計政策選擇的原因有：會計準則的制定、會計的模糊性使其摻雜著主觀判斷、會計信息市場的不完全競爭。

楊衛(wèi)東（2008）通過對我國上市公司及中小企業(yè)會計政策選擇的調(diào)查分析得出企業(yè)進行不同會計政策選擇主要是出于以下動機： 規(guī)避市場管制動機、避稅動機。

賈學軍（2007）將我國企業(yè)選擇會計政策的動機總結(jié)為：會計基礎(chǔ)上的借債契約、管理報酬、公司控制權(quán)之爭、稅收考慮、經(jīng)濟調(diào)整考慮、資本市場考慮、利益相關(guān)群體考慮。

唐松華（2000）認為在我國傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)管理當局沒有會計政策選擇權(quán)。在國家作為會計準則的制定者和會計信息的唯一使用者的情況下， 會計準則具有完全的統(tǒng)一性， 不存在會計政策選擇的空間和可能。但在社會主義市場經(jīng)濟條件下， 企業(yè)成為市場的主體， 有了較大的自主權(quán)。改革過程中， 由于所有者缺位、所有權(quán)虛化等原因， 企業(yè)會計行為不是以企業(yè)這個會計主體為核心， 也不是以各利益相關(guān)方的利益為核心， 而是以管理當局利益為核心，成為管理當局直接操縱以實現(xiàn)其意圖的工具。

張建英（2008）利用經(jīng)濟學理論中的契約理論和委托—代理理論對會計政策選擇進行分析， 解釋了會計政策選擇的必然性， 得出我國會計政策選擇的主要動機是規(guī)避市場管制，操縱利潤， 使之達到預定的目標， 以滿足政府對配股或上市管制的最低要求。

李賀明（2009）同樣從我國企業(yè)會計政策選擇的動機入手，他認為企業(yè)利用會計政策選擇通過操縱利潤、粉飾報表等手段，使會計信息的質(zhì)量下降，損害債權(quán)人和投資者的利益，破壞正常的市場秩序，以滿足企業(yè)自身的非法目的。

徐維蘭、 曹建安（2004）以上海證券市場上機械、設(shè)備、儀表板塊類A股公司的存貨發(fā)出計價方法、折舊方法、短期投資跌價準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備方法的選擇為例， 從契約理論的角度，結(jié)合我國政治和經(jīng)濟環(huán)境的特殊性， 對上市公司會計政策選擇動機進行了實證研究，結(jié)果證明三大假設(shè)在我國未得到證實。

辛玉興（2007）同樣從我國上市公司會計政策選擇的動機入手，歸納為：規(guī)避市場管制動機、隱性的分紅動機、債務契約動機、政策成本動機、政治成本。

石曉梅、楊麗娜（2005）以壞賬準備計提政策為例，對上市公司會計政策選擇的行為及其動機進行了實證研究研究結(jié)果表明：上市公司存在一定的運用壞賬準備計提政策進行盈余管理的現(xiàn)象，并且這種現(xiàn)象在不同行業(yè)表現(xiàn)程度有所不同，在一定程度上降低了會計政策的穩(wěn)健性原則的實效性。

參考文獻：

[1] 王躍堂. 會計政策選擇的經(jīng)濟動機——基于滬深股市的實證研究.[J].會計研究2000

[2] 韓崇華. 對企業(yè)會計政策選擇的理性思考. [J]. 西部財會2006 （07）pp.36-3

[3] 彭武煥.會計政策選擇的動機分析及啟示.[J].時代經(jīng)貿(mào)（中旬刊）2008（S9）pp.158-15

[4] 徐維蘭，曹建安. 我國上市公司會計政策選擇動機的實證研究.[J].統(tǒng)計與信息論壇2004

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[6]楊衛(wèi)東. 企業(yè)會計政策選擇問題探析.[J].佛山科學技術(shù)學院學報（社會科學版）2008

[7]羅芳蘭. 論上市公司會計政策選擇.[J]. 經(jīng)濟視角（下）2010 （02）pp.74-76

[8]賈學軍. 企業(yè)會計政策選擇的動機及其經(jīng)濟影響分析.[J]. 山東交通科技2007 （01）？

[9]唐松華. 企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟學分析_必然性_影響因素_立場.[J]. 會計研究2000 （03）pp.17-22

[10]張建英. 企業(yè)會計政策選擇分析.[J]. 當代經(jīng)濟2008 （02）pp.58-59

[11]李賀明. 淺談我國企業(yè)會計政策選擇.[J]. 現(xiàn)代商業(yè)2009 （12）pp.230

[12]辛玉興. 我國上市公司會計政策選擇的研究.[J]. 知識經(jīng)濟2007 （12）pp.51+53

[13]石曉梅，楊麗娜. 我國上市公司會計政策選擇動機的實證分析_以會計穩(wěn)健性原則的應用為例.[J]. 天津商學院學報2005 （06）pp.43-46+74