XBRL在提高會(huì)計(jì)信息方面的應(yīng)用及推廣問(wèn)題探析

徐瑩 余慕星

摘 要：文章在總結(jié)了XBRL研究和應(yīng)用的基礎(chǔ)上，探討了XBRL被廣泛推廣應(yīng)用的原因，指出了XBRL的應(yīng)用有助于提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。然而推廣應(yīng)用XBRL仍存在不少問(wèn)題，文章對(duì)此進(jìn)行了探討并提出了解決問(wèn)題的建議。

關(guān)鍵詞：XBRL 應(yīng)用推廣 問(wèn)題 建議

中圖分類(lèi)號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2012）08-154-02

一、XBRL的研究與應(yīng)用

XBRL（eXtensible Business Reporting Language可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）自1998年由霍夫曼（Hoffman）等提出后，為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所關(guān)注，得到了廣泛的研究與應(yīng)用。

國(guó)外學(xué)者對(duì)自2000年1月到2005年12月五年間收錄在三大數(shù)據(jù)庫(kù)EBSCO、ProQuest和Lexis-Nexis上關(guān)于XBRL方面的文章進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，共有675篇。美國(guó)、加拿大、阿根廷、巴西、烏拉圭、智利、法國(guó)、意大利、西班牙、日本、印度、阿聯(lián)酋等東西南北的發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家均加以推廣應(yīng)用。

國(guó)內(nèi)關(guān)于XBRL的研究，以“XBRL”為主題在中國(guó)期刊數(shù)據(jù)庫(kù)檢索，自2003年1月至2011年10月，得到論文超過(guò)560篇。財(cái)政部于2009年發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，明確將XBRL作為我國(guó)會(huì)計(jì)信息化的先導(dǎo)。2009年11月至2010年1月，財(cái)政部又先后發(fā)布了《中國(guó)XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)規(guī)范》等三個(gè)征求意見(jiàn)稿，使XBRL的應(yīng)用邁出了實(shí)質(zhì)性步伐。證監(jiān)會(huì)自2009年起，要求所有證券投資基金的季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)在正常的報(bào)告外，還要采用XBRL方式報(bào)送，并將所有XBRL數(shù)據(jù)在中國(guó)證監(jiān)會(huì)的網(wǎng)站上公開(kāi)。

二、XBRL推廣的原因

XBRL之所以得到廣泛的研究與推廣，特別是在資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的國(guó)家和行業(yè)的應(yīng)用，是有其原因的。

首先，標(biāo)準(zhǔn)定義簡(jiǎn)單，適用不同程序。XBRL在語(yǔ)言的使用上，是基于XML（eXtensible Markup Language可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言）上的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，允許用戶(hù)對(duì)自己的標(biāo)記語(yǔ)言進(jìn)行定義的源語(yǔ)言，這就為不同的應(yīng)用程序打開(kāi)了大門(mén)，便于在不同系統(tǒng)之間進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸和交換?，F(xiàn)實(shí)中，眾多企業(yè)存在著眾多的計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)和顯示界面，這些系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)和顯示界面各不相同，要想在這些不同的平臺(tái)、不同的軟件之間傳輸信息，往往顯得非常復(fù)雜，一般的人員難以順利、有效轉(zhuǎn)換，工作起來(lái)非常不方便。通過(guò)XBRL來(lái)標(biāo)記財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，如各種文字、圖像甚至二進(jìn)制文件等作為交流媒介，就可以輕松地讀取并利用這些數(shù)據(jù)。

其次，信息一次錄入，減少錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。XBRL的信息是一次錄入，多次使用。由于減少了信息錄入的次數(shù)，也就避免了重復(fù)錄入信息存在差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也排除了不同格式帶來(lái)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換或另外錄入而增加錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，如把紙質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)網(wǎng)站上以HTML形式儲(chǔ)存的文件、PDF文檔以及其他特殊報(bào)告格式的文檔轉(zhuǎn)換為需要的格式，等等。

再次，信息直接取數(shù)，避免人為因素。XBRL是一個(gè)具有開(kāi)放性的技術(shù)構(gòu)架，任何滿(mǎn)足XML命名規(guī)則的名稱(chēng)都可以標(biāo)記，使得任何應(yīng)用程序都可以用XML讀寫(xiě)數(shù)據(jù)，直接自動(dòng)產(chǎn)生大量各種形式的報(bào)表。與公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)的利益者，如投資者、政府部門(mén)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制定者、財(cái)務(wù)分析師、銀行業(yè)以及債權(quán)人等等，都能免費(fèi)、自由地在不同的軟件平臺(tái)上獲得相關(guān)的財(cái)務(wù)原始信息，自己進(jìn)行分析、判斷，形成正確的財(cái)務(wù)信息。因此，XBRL在編制、分析、傳播和交流商業(yè)信息方面，為信息相關(guān)者提供了直接取數(shù)的平臺(tái)，減少了環(huán)節(jié)、避免了人為因素、提高了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率。

此外，取數(shù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，杜絕不同解讀。XBRL采用XML格式，統(tǒng)一了網(wǎng)上的數(shù)據(jù)定義和格式。利用XBRL取數(shù)，不必以人工方式找出需要的數(shù)據(jù)再進(jìn)行逐一的比較，避免不同格式帶來(lái)的數(shù)據(jù)不統(tǒng)一和不同的人員對(duì)數(shù)據(jù)的不同解讀。

三、XBRL有助于提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性

從以上分析可知，XBRL的特征與會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性有天然的聯(lián)系，推廣應(yīng)用XBRL可以有效提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。現(xiàn)實(shí)中，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因有多方面，但從財(cái)務(wù)報(bào)告的編制角度來(lái)看，主要是如下三種因素：

故意為之。是指會(huì)計(jì)人員有意編制、提供虛假的錯(cuò)誤報(bào)告。會(huì)計(jì)人員編制、提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，主要出于兩個(gè)方面的目的：主動(dòng)和被要求。主動(dòng)是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員為了掩飾別人不知道的情況，如會(huì)計(jì)人員犯了錯(cuò)誤，或私自設(shè)置“小金庫(kù)”等行為。這里的“別人”不僅僅是公司外部的人員，也包括公司內(nèi)部人員。被要求往往是上司的要求，上司為了達(dá)到某方面的目的而指使會(huì)計(jì)人員故意造假。

無(wú)意錯(cuò)誤。是指會(huì)計(jì)人員因各種原因提供了虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，但并非出自他們的本意。這些錯(cuò)誤往往與會(huì)計(jì)人員的工作態(tài)度、業(yè)務(wù)水平等相關(guān)。如會(huì)計(jì)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，粗心大意，計(jì)算錯(cuò)誤，填錯(cuò)項(xiàng)目等等，都會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的正確性。

不同理解。是指不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策的不同解讀而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告存在偏差。由于會(huì)計(jì)人員個(gè)人的知識(shí)、視野、經(jīng)驗(yàn)、經(jīng)歷等因素，不同的人員對(duì)會(huì)計(jì)政策的理解是各不一樣的，因此對(duì)賬務(wù)的處理也就出現(xiàn)差異，就直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。如對(duì)未決訴訟的擔(dān)保，一些人認(rèn)為會(huì)引火燒身、造成損失，于是計(jì)提損失準(zhǔn)備金；另外一些人不認(rèn)為會(huì)造成損失，沒(méi)有計(jì)提任何損失準(zhǔn)備。顯然兩者處理不同，公司的利潤(rùn)就不一樣，最終的財(cái)務(wù)報(bào)告也就存在差異。

通過(guò)上述的分析，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真主要是由人的因素決定的，而前文分析的XBRL的特征，恰恰是由程序自動(dòng)生成，避免人為的因素。XBRL通過(guò)設(shè)置報(bào)表公式從賬務(wù)系統(tǒng)取數(shù)，實(shí)現(xiàn)報(bào)表自動(dòng)生成，有效解決人為因素造成的財(cái)務(wù)報(bào)告信息不一致。XBRL可以通過(guò)電子手段使公司財(cái)務(wù)報(bào)告遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與其它各類(lèi)企業(yè)報(bào)告相互印證，夯實(shí)財(cái)務(wù)信息化基礎(chǔ)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，較大程度減少財(cái)務(wù)報(bào)告的信息失真，有利于提高監(jiān)管效率。所以XBRL對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性有很大作用。

四、問(wèn)題與建議

盡管XBRL有助于提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，然而要全面推廣應(yīng)用仍存在不少問(wèn)題：

記賬憑證編制是否正確。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，通過(guò)借貸記賬方法，把一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映在相反的兩個(gè)科目中，做到“有借必有貸，借貸必相等”。然而如果會(huì)計(jì)人員在編制記賬憑證時(shí)，不管是有意還是無(wú)意，科目記錯(cuò)了，即“串戶(hù)”，不管XBRL程序如何自動(dòng)取數(shù)，所反映出來(lái)的結(jié)果也是不真實(shí)的。

取數(shù)設(shè)定是否準(zhǔn)確。企業(yè)首先需要界定哪些報(bào)表可以自動(dòng)生成，哪些不能。對(duì)自動(dòng)生成報(bào)表里面的項(xiàng)目，每一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)從哪一個(gè)科目取數(shù)，能否建立一一對(duì)應(yīng)關(guān)系？如果不行，能否自動(dòng)調(diào)整？取數(shù)設(shè)定設(shè)置好后，能否確保自動(dòng)生成的報(bào)表與人工編制的相一致或基本一致？如無(wú)一致，需要怎么處理？

系統(tǒng)控制問(wèn)題。企業(yè)在實(shí)施XBRL后，會(huì)計(jì)信息失真存在的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)就集中體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的系統(tǒng)控制上。如果會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理存在漏洞，即信息系統(tǒng)的不相容職務(wù)沒(méi)有分離，就會(huì)存在數(shù)據(jù)被篡改的可能。

企業(yè)愿不愿意實(shí)施。采用XBRL需要企業(yè)大筆投入，包括更換硬件設(shè)備、購(gòu)買(mǎi)軟件、整合原有的信息系統(tǒng)、對(duì)相應(yīng)的人員進(jìn)行培訓(xùn)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理人員與會(huì)計(jì)人員分離等等。另外還牽涉到采用XBRL技術(shù)后是否存在信息安全，如財(cái)務(wù)信息能否公開(kāi)、信息保密是否受到威脅等風(fēng)險(xiǎn)。故并不能指望企業(yè)會(huì)自動(dòng)、立即實(shí)施使用XBRL技術(shù)，必須考慮到企業(yè)的意愿。

為使會(huì)計(jì)信息具備真實(shí)性、完整性和可靠性，應(yīng)大力推廣使用XBRL。為使XBRL能得到推廣與應(yīng)用，提出如下建議：

解決人為的因素。由于XBRL是對(duì)各科目數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)提取，對(duì)“串戶(hù)”的數(shù)據(jù)無(wú)法辨認(rèn)和校驗(yàn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息存在失真的可能。我們可以采取一些措施減輕和避免人為因素的影響：一是加強(qiáng)審核。對(duì)憑證進(jìn)行記賬前必須由不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)憑證進(jìn)行稽核，認(rèn)真核對(duì)科目、金額等信息，相互牽制，避免憑證差錯(cuò)；二是結(jié)合輔助核算臺(tái)賬的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。編制會(huì)計(jì)憑證時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確記錄輔助核算信息，保證輔助賬和臺(tái)賬的準(zhǔn)確。XBRL程序自動(dòng)取數(shù)時(shí)，利用輔助核算臺(tái)賬數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)差異，由此判斷可能存在某些會(huì)計(jì)科目“串戶(hù)”記賬操作。如一筆固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄，借方本應(yīng)登記在固定資產(chǎn)科目，但錯(cuò)登在費(fèi)用類(lèi)科目，那么在取數(shù)時(shí)可與固定資產(chǎn)系統(tǒng)臺(tái)賬的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，數(shù)值不等時(shí)發(fā)出提示，及時(shí)糾正憑證，進(jìn)一步減少“串戶(hù)”導(dǎo)致的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真；三是加強(qiáng)職業(yè)教育。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高業(yè)務(wù)水平處理的能力，提高工作的責(zé)任心和職業(yè)判斷的敏感力，減少差錯(cuò)的發(fā)生。

解決取數(shù)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。如果自動(dòng)生成報(bào)表里面的項(xiàng)目與科目不是一一對(duì)應(yīng)，必須要設(shè)置取數(shù)公式。雖然不同企業(yè)大都遵循現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理，但是由于行業(yè)、板塊種類(lèi)繁多，核算的內(nèi)容不同，取數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，要加以區(qū)分。程序除了要定義不同標(biāo)準(zhǔn)下的報(bào)表取數(shù)公式，還要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)加以判斷并根據(jù)行業(yè)編碼選用適合的計(jì)算公式。一是取數(shù)前期工作，企業(yè)先規(guī)定報(bào)表范圍，即哪些報(bào)表可以自動(dòng)生成；規(guī)范會(huì)計(jì)核算，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)完善賬轉(zhuǎn)表處理流程；二是做好取數(shù)測(cè)試工作。需要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)測(cè)試，包括對(duì)歷史數(shù)據(jù)和現(xiàn)行數(shù)據(jù)的測(cè)試。搭建測(cè)試環(huán)境，采用大量歷史數(shù)據(jù)試驗(yàn)，將程序自動(dòng)出具的報(bào)表與人工正式報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，分析差異原因并修訂公式；三是并軌運(yùn)行。為了進(jìn)一步驗(yàn)證取數(shù)公式，保證報(bào)表的準(zhǔn)確性，可以并軌實(shí)施一段時(shí)期。在并軌期間，既要出具傳統(tǒng)的手工報(bào)表，又要出具使用XBRL技術(shù)自動(dòng)生成的報(bào)表。通過(guò)分析差異并對(duì)程序補(bǔ)充修改，直至達(dá)到可以單軌運(yùn)行的狀態(tài)。

加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制?？蓮膬煞矫嬷郑阂皇窃赬BRL技術(shù)的環(huán)境下，參照COSO風(fēng)險(xiǎn)控制模型將業(yè)務(wù)流程內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充與完善，確保業(yè)務(wù)流程描述與實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)行一致。對(duì)各環(huán)節(jié)流程存在的風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行識(shí)別，按照系統(tǒng)的每個(gè)業(yè)務(wù)操作流程將環(huán)節(jié)名稱(chēng)、關(guān)鍵控制編號(hào)、事務(wù)代碼/名稱(chēng)、執(zhí)行崗位、發(fā)生沖突的業(yè)務(wù)活動(dòng)、是否敏感權(quán)限等信息完善，并與系統(tǒng)控制矩陣的設(shè)置對(duì)應(yīng)銜接；二是加強(qiáng)系統(tǒng)的職能分離權(quán)限設(shè)置。根據(jù)敏感事務(wù)分配及內(nèi)部牽制合理分工原則，按照系統(tǒng)控制職責(zé)分離矩陣和操作流程確定關(guān)鍵角色和敏感權(quán)限。用戶(hù)權(quán)限遵照角色進(jìn)一步細(xì)分，做到不兼容角色的權(quán)限互斥和職責(zé)分離，誰(shuí)能會(huì)計(jì)錄入、審核、查詢(xún)、維護(hù)會(huì)計(jì)期間等操作都由系統(tǒng)管理員授權(quán)，利用保密技術(shù)加以控制，防止非授權(quán)用戶(hù)非法介入，以致篡改或舞弊。程序可以綜合利用電子數(shù)字證書(shū)、U-Key等各項(xiàng)保密技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)權(quán)限的分離。在訪(fǎng)問(wèn)授權(quán)控制體系中，系統(tǒng)管理人員雖然可以授予其他操作人員或用戶(hù)以相應(yīng)的權(quán)力，但要在必要時(shí)收回。如人員調(diào)動(dòng)、崗位調(diào)動(dòng)等。此外還需系統(tǒng)管理人員要注意回避原則，即管理分配權(quán)限但是絕對(duì)不能參與相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，不能擁有業(yè)務(wù)處理相關(guān)的權(quán)限。

充分教育引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施XBRL。企業(yè)是否采用XBRL技術(shù)由內(nèi)部因素和外部因素決定。內(nèi)部因素主要是企業(yè)自身的條件，如是否能承擔(dān)采用新技術(shù)而帶來(lái)的有形和無(wú)形的費(fèi)用；是否愿意公開(kāi)財(cái)務(wù)信息等。外部因素在于相關(guān)政府部門(mén)對(duì)企業(yè)引入XBRL技術(shù)的相關(guān)規(guī)定和支持。為了讓企業(yè)順利實(shí)施、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性，進(jìn)一步推廣XBRL，政府部門(mén)是關(guān)鍵角色?？梢詮娜缦氯矫孢M(jìn)行引導(dǎo)：一是加快我國(guó)XBRL平臺(tái)的開(kāi)發(fā)。如何開(kāi)發(fā)出XBRL報(bào)告供應(yīng)方和使用方的應(yīng)用軟件是當(dāng)務(wù)之急。根據(jù)XBRL的技術(shù)特點(diǎn)，以及各企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)狀況，應(yīng)用軟件最好能夠整合或連接現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，或者作為企業(yè)現(xiàn)有ERP軟件的XBRL報(bào)告功能模塊，這樣不需要企業(yè)重新更換原有的系統(tǒng)，減輕了負(fù)擔(dān)，降低實(shí)施難度和企業(yè)的應(yīng)用成本；二是政府制定實(shí)施XBRL技術(shù)的相關(guān)規(guī)定以及給予企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策。相關(guān)部門(mén)如證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)部門(mén)、工商管理部門(mén)等可要求企業(yè)必須提供XBRL報(bào)告的相關(guān)資料, 這樣促使企業(yè)加快使用XBRL的步伐。財(cái)政部門(mén)可考慮以幫助減少企業(yè)實(shí)施XBRL費(fèi)用支出為目的給與企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠，如稅收豁免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、延期納稅、盈虧相抵等稅收優(yōu)惠政策；三是加強(qiáng)應(yīng)用XBRL的人員培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有關(guān)部門(mén)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)的相關(guān)人員等要進(jìn)行XBRL知識(shí)普及和培訓(xùn)，政府可以將此項(xiàng)培訓(xùn)納入到繼續(xù)教育中，這樣可保證長(zhǎng)期、有效、大范圍地推廣XBRL應(yīng)用。

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（作者單位：廣州石油培訓(xùn)中心 廣東廣州 510510）

（責(zé)編:賈偉）