如何保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性

易志輝

摘 要：文章對如何保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行了分析，對如何采取切實(shí)有效的保證會計(jì)信息真實(shí)性的具體措施作了探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì)信息 真實(shí)性 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）08-150-02

一、會計(jì)信息定義

會計(jì)信息是會計(jì)核算的最終產(chǎn)品，是企業(yè)內(nèi)部管理部門和企業(yè)外部有關(guān)方面（包括投資人、債權(quán)人、政府部門等）了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，進(jìn)行科學(xué)決策的重要依據(jù)。

會計(jì)信息的質(zhì)量目標(biāo),是保證會計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性、完整性和及時(shí)性。提高會計(jì)信息質(zhì)量是當(dāng)前及今后會計(jì)工作的首要任務(wù),已成為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理不可缺少的重要環(huán)節(jié)。

會計(jì)信息失真是指財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告所反映的數(shù)據(jù)、情況與會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際和結(jié)果不一致，主要表現(xiàn)為：會計(jì)核算資料失真，資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真，往來款項(xiàng)失真，收入、成本、經(jīng)營成果失真，最終體現(xiàn)在會計(jì)報(bào)告失真。會計(jì)信息失真與否，直接影響到各方面的利益。

分析會計(jì)信息失真的原因，并采取一定的手段加以防范與治理，對維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)企業(yè)自身良性發(fā)展都是十分重要的。

二、真實(shí)的會計(jì)信息的重要意義

會計(jì)工作是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，而會計(jì)基礎(chǔ)工作又是會計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)。就一個(gè)單位而言，生成并提供真實(shí)、完整的會計(jì)資料，是會計(jì)工作最基本的要求，也是最重要的會計(jì)行為。在實(shí)際工作中，會計(jì)行為的規(guī)范和會計(jì)資料的質(zhì)量完全取決于會計(jì)基礎(chǔ)工作。而會計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞，不單純是單位內(nèi)部事務(wù)，它已經(jīng)影響到會計(jì)資料使用者及時(shí)知悉了解和有效利用會計(jì)資料的合法權(quán)益；影響到會計(jì)資料在加強(qiáng)宏觀調(diào)控、改善經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面功能作用的發(fā)揮；影響到利益相關(guān)者的利益分配和社會資源的合理配置，進(jìn)而影響到整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)秩序的順利運(yùn)行。這就要求我們必須加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，保證其提供的會計(jì)資料真實(shí)、完整，能為各利益關(guān)系者普遍認(rèn)同和接受，這是維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求。

三、會計(jì)信息失真的內(nèi)因

在大多數(shù)情況下，經(jīng)濟(jì)利益支配著人們的行為。會計(jì)信息提供者對自身經(jīng)濟(jì)利益的追逐是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的內(nèi)在動因。會計(jì)信息失真的內(nèi)在動因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)為了從資本市場或貨幣市場上順利地籌措到資金。按照證券法的規(guī)定，股份有限公司申請發(fā)行新股需具備一定的條件，強(qiáng)調(diào)公司必須具有持續(xù)經(jīng)營能力、財(cái)務(wù)狀況良好。公司為了從資本市場上募集資金，在財(cái)務(wù)狀況不太好的情況下，往往通過一定的會計(jì)手段修正發(fā)股前的歷史數(shù)據(jù)，粉飾會計(jì)報(bào)表，以達(dá)到發(fā)行新股的目的。另外，按照公司法的規(guī)定，公司發(fā)行股票時(shí)，可以按股票的面值發(fā)行，也可以按超過股票面值的價(jià)格發(fā)行，即溢價(jià)發(fā)行。公司為了在發(fā)行股票時(shí)獲得較高的溢價(jià)，也往往通過一定的會計(jì)造假手段，調(diào)高每股收益，達(dá)到溢價(jià)發(fā)行股票的目的。

2.企業(yè)為了節(jié)約所得稅等稅收方面的費(fèi)用支出。所得稅費(fèi)用是企業(yè)一項(xiàng)重要的費(fèi)用支出。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在稅前會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此計(jì)算繳納所得稅企業(yè)。為了節(jié)約稅負(fù)，減少現(xiàn)金流出，往往盡量隱瞞當(dāng)期收入，虛列當(dāng)期成本和費(fèi)用，從而降低當(dāng)期凈收益，達(dá)到少繳所得稅的目的。雖然在計(jì)算所得稅時(shí)是按照稅務(wù)會計(jì)規(guī)定進(jìn)行的，縮小了企業(yè)盈余操縱的空間，但在會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)方面仍有一些余地可供企業(yè)選擇。

3.企業(yè)高層管理人員為了追逐自身利益最大化。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個(gè)控制主體，即企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營者。企業(yè)所有者和經(jīng)營者的目標(biāo)并不完全一致，企業(yè)所有者的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化，而經(jīng)營者的目標(biāo)則是低風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬等。經(jīng)營者和所有者目標(biāo)的不完全一致性，導(dǎo)致經(jīng)營者有可能為了自身利益而背離股東的利益，這種背離表現(xiàn)在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇兩個(gè)方面。企業(yè)所有者為了防止經(jīng)營者背離其目標(biāo)，在對經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)督的同時(shí)，往往采取一些激勵(lì)措施，如企業(yè)盈利率提高或股票價(jià)格提高后，給經(jīng)營者以現(xiàn)金、股票獎勵(lì)、獎金等收入的誘惑，驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營者利用手中暫時(shí)的控制權(quán)，采取尋機(jī)性會計(jì)行為以使自己的收入最大化。這時(shí)會計(jì)信息就會成為手中得力的工具被加以利用，從而造成會計(jì)信息失真。

四、、會計(jì)信息失真的外因

會計(jì)信息失真除了其內(nèi)在動因外，還有社會監(jiān)管不力等外在因素。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.會計(jì)規(guī)范本身具有不完善性。企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算，是以會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)制度等會計(jì)規(guī)范為依據(jù)的。由于各種主客觀原因，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度本身往往存在一定缺陷，會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的不完善，給企業(yè)操縱利潤提供了一定的空間。會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的不完善性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，會計(jì)政策的可選擇性。由于企業(yè)經(jīng)營情況千差萬別，使得不同企業(yè)同一會計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，這就使得制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)往往留有一定的余地，即對同一會計(jì)事項(xiàng)的處理會有多種備選的會計(jì)處理方法。例如，對存貨的計(jì)價(jià)，可以采用先進(jìn)先出法，亦可以采用后進(jìn)先出等方法；對所得稅的核算，可以采用應(yīng)付稅款法，也可以采用納稅影響會計(jì)法而采用不同的會計(jì)處理方法，產(chǎn)生的結(jié)果是截然不同的。會計(jì)政策的可選擇性，為企業(yè)進(jìn)行利潤操縱提供了一定的空間。第二，會計(jì)估計(jì)的主觀性。會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。例如，企業(yè)按備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，需要根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況，運(yùn)用以往的經(jīng)驗(yàn)，對壞賬準(zhǔn)備金額作出估計(jì)。而這種估計(jì)，往往帶有一定的主觀性，企業(yè)可以通過多提或者少提壞賬準(zhǔn)備金來達(dá)到調(diào)整當(dāng)期的損益的目的。第三，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的時(shí)滯性。由于已有的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度都是根據(jù)一定時(shí)期政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，常常落后于會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新，使其與會計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯性。會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的缺位會使企業(yè)在對準(zhǔn)則外會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量等方面帶有很大的隨機(jī)性。

2.現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系存在不科學(xué)性。科學(xué)的企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系應(yīng)該既關(guān)注企業(yè)業(yè)績指標(biāo)的結(jié)果，也關(guān)注企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。長期以來，中國對企業(yè)的業(yè)績評價(jià)往往只側(cè)重于對企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的考核，而忽視了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。不少企業(yè)為達(dá)到考核指標(biāo)，往往以犧牲未來利益去迎合監(jiān)督部門對指標(biāo)的要求。正是這種不科學(xué)的業(yè)績評價(jià)體系，誘發(fā)了企業(yè)的短期行為，導(dǎo)致會計(jì)造假違規(guī)、交易等一系列違規(guī)行為的發(fā)生，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)狀況。經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的信息也就大打折扣，失去了其應(yīng)有的真實(shí)性和可靠性。

3.會計(jì)監(jiān)督體系不健全。我國對會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督分內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是由內(nèi)部審計(jì)部門來執(zhí)行的。由于許多原因，內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能不能得以正常發(fā)揮。首先，一些單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)持排斥態(tài)度，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不過是代表國家實(shí)施的微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其主要職能與國家審計(jì)沒有多少實(shí)質(zhì)性差別，從而對內(nèi)部審計(jì)不認(rèn)可、不支持；其次，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員受雇于所在單位，無法真正獨(dú)立地行使自己的職責(zé)，對單位違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動視而不見，根本盡不到其監(jiān)督職責(zé)；而財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、會計(jì)師事務(wù)所等外部監(jiān)督力量，管理上各自為政，對企業(yè)的違法違紀(jì)行為，誰都可以過問，誰都可以不問。不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用，保證會計(jì)信息的質(zhì)量。

五、保證會計(jì)信息真實(shí)性的具體措施

1.端正從業(yè)動機(jī)，大力宣揚(yáng)誠信理念，幫助會計(jì)人員樹立正確的價(jià)值觀、人生觀和金錢觀。端正其從業(yè)動機(jī)，讓其認(rèn)識到做假賬是一種可恥的行為，增強(qiáng)對做假賬的免疫力。同時(shí)，社會也要多宣傳金錢之外其它更加美好的東西，如誠信公平等健康文明的心理取向。

2.樹立道德榜樣，實(shí)施獎懲機(jī)制。在會計(jì)人員群體中樹立榜樣，對于會計(jì)個(gè)體的道德選擇十分重要。比如，提高會計(jì)主管人員的道德修養(yǎng)，通過主管人員的模范作用，帶動普通會計(jì)人員職業(yè)道德的提高。同時(shí)，也要采取措施減少主管人員在會計(jì)道德方面的負(fù)面影響。另外，對于不分是非善惡做假賬的會計(jì)人員給予懲罰，對于堅(jiān)持原則依法做賬的會計(jì)人員進(jìn)行獎勵(lì)，獎懲越分明，就越能導(dǎo)致行為的規(guī)范性，并提供一種道德導(dǎo)向，推動會計(jì)人員反省和檢查自己的行為取向。

3.營造健康氛圍，堅(jiān)持正確導(dǎo)向。在會計(jì)群體中，營造誠實(shí)守信、依法辦事、不做假賬的氛圍和土壤，并且在會計(jì)立法中加以提倡和推廣，從根本上促進(jìn)會計(jì)行業(yè)職業(yè)道德的好轉(zhuǎn)和改善，構(gòu)建一個(gè)健康誠信的會計(jì)群體氛圍。同時(shí)，在會計(jì)行業(yè)中樹立不做假賬的工作導(dǎo)向，使堅(jiān)持原則的會計(jì)人員的自信心和安全感增強(qiáng)，而不是讓做真賬的人反而處于戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢的狀態(tài)之中。

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（作者單位：中原油田技術(shù)監(jiān)測中心 河南濮陽 457000）

（責(zé)編：若佳）