加強內(nèi)部控制 規(guī)避高校融資風(fēng)險

湯懷宇

摘 要：融資作為一種新的籌資手段，為高校實現(xiàn)發(fā)展提供了資金條件，而機遇與風(fēng)險并存。文章分析了高校運用融資籌資的必要性和可行性，同時分析了其風(fēng)險，擬從決策、預(yù)算、管理等多個環(huán)節(jié)入手，通過建立一套完善的內(nèi)部控制體系，充分履行內(nèi)部控制的管理效能，力避融資風(fēng)險，發(fā)揮融資的最大效益.

關(guān)鍵詞：融資 風(fēng)險 內(nèi)部控制

中圖分類號：G647文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）08-079-02

自1999年實施高校擴招計劃以來，我國高等教育得到了前所未有的發(fā)展，但高等教育投入的增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于高等教育規(guī)模發(fā)展的需求,教育經(jīng)費不足成為高校發(fā)展的一大“瓶頸”。由此，不斷拓寬高校經(jīng)費的來源渠道，大膽運用創(chuàng)新的籌資手段，使高校資金來源渠道多元化成為一種趨勢。融資租賃正是順應(yīng)這種趨勢的一種籌資模式，但融資租賃具有投資大、周期長、資產(chǎn)流動性弱的特點，屬于風(fēng)險投資范疇。鑒此，本文嘗試從加強高校內(nèi)部控制入手，盡可能地規(guī)避融資租賃風(fēng)險。

一、高校融資租賃的必要性

隨著我國高等教育改革的深入，高校由精英教育模式向大眾教育模式轉(zhuǎn)變，高等教育迅猛發(fā)展，學(xué)校雖然不以盈利為目的，但其存在、發(fā)展、壯大同樣需要資金。永州市是湖南省的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)之一，市財政對學(xué)校的發(fā)展只能提供政策上的有限支持。2007年，永州職業(yè)技術(shù)學(xué)院被列為國家級示范職業(yè)技術(shù)學(xué)院建設(shè)單位后，學(xué)院面臨一個新的發(fā)展機遇，由于擴張、政府投入不足和學(xué)費不能大幅提高，教育資金緊缺成為阻礙學(xué)校發(fā)展的主要問題。為了實現(xiàn)跨越式發(fā)展，通過擴招籌資成為必然趨勢。招生規(guī)模迅速擴大，根據(jù)評估的要求，學(xué)校一方面必須要進(jìn)行學(xué)生宿舍、圖書館、運動場等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；另一方面必須購買大量的儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)來滿足日益增加的師生需要。面對嚴(yán)峻的資金緊張狀況，學(xué)院必須在銀行貸款外拓寬融資渠道，而許多融資租賃公司也把高校作為其拓展業(yè)務(wù)的重要市場領(lǐng)域，由于融資租賃本身具備校企雙贏、見效快、融資比例高和節(jié)稅等優(yōu)點{1}，高校也逐漸接受了融資租賃方式。

二、高校融資租賃的方式與可行性

融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對租賃物和供貨人的選擇或認(rèn)可，從供貨人取得租賃物，按合同的約定出租給承租人占有、使用，向承租人收取一定租金，最短租賃期限為一年的交易活動。目前高校融資租賃的方式主要有融資性直接租賃和融資性售后回租賃。

融資性直接租賃，指有租賃公司購進(jìn)由承租人指定的設(shè)備，并由承租人取得設(shè)備的使用權(quán)和收益權(quán)，及承擔(dān)分期支付固定金額租金的義務(wù)，在租期結(jié)束時按合同約定的設(shè)備留購價即可取得設(shè)備所有權(quán)的租賃業(yè)務(wù)模式。高校實驗室以及大宗設(shè)備的采購具有周期長、金額大、專用性強等特點，非常適合融資性直接租賃這種方式解決資金不足的問題，采用直接租賃的方式，一方面可以取得設(shè)備使用權(quán)，另一方面可以緩解資金的供求矛盾，降低辦學(xué)成本，減少占用資金，有效解決一次性金額過大造成的資金周轉(zhuǎn)不暢問題。

融資性售后回租賃，指承租人將自有設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給租賃公司以融入資金；同時通過與租賃公司簽訂回租合同，將設(shè)備租回使用，在租賃期內(nèi)按期向租賃公司支付租金；并最終于租賃結(jié)束時重新獲得設(shè)備所有權(quán)的一種融資性租賃業(yè)務(wù)模式。

融資性租賃具有融資融物相結(jié)合的特點，在手續(xù)上與銀行貸款相比，簡便靈活，不需層層審批，交易環(huán)節(jié)少，可操作性強。在還款方式上，融資性租賃相比于銀行貸款采用一次性貸出，到期日一次償還本金，高校方支付租金可采取的形式較多。按租金支付時間間隔可以分為年付、半年付、季付和月付，按每次支付的租金是否等額可以分為等額支付和不等額支付。能夠減輕資金流動性的壓力，減少到期不能償付的風(fēng)險。

三、高校融資租賃的風(fēng)險

融資作為一種金融服務(wù)，在運行中必然存在一定風(fēng)險。高校融資風(fēng)險是指高校因舉債的原因給學(xué)校健康發(fā)展和正常運行帶來不確定的影響，很大程度上取決于高校對租賃物的使用效率和經(jīng)營管理以及自身財務(wù)狀況。具體體現(xiàn)在：

1.利率風(fēng)險。利率風(fēng)險是指市場利率變動時，高校資產(chǎn)和負(fù)債的利率不能相應(yīng)調(diào)整，而給學(xué)校帶來損失的可能性。如果高校采用浮動利率融資，會面臨著利率上升時多支付利息的風(fēng)險；如果采用固定利率融資，會面臨利率下降時多支付利息的風(fēng)險。目前我們采用的是浮動利率融資，對非盈利性的學(xué)校而言，融資來的資金本身并不能帶來收入，利息費用只能通過學(xué)校的行政事業(yè)收入來彌補。在一定時期內(nèi)，高校的的事業(yè)性收入是固定的，利息費用的上升必然會導(dǎo)致其他經(jīng)費的縮減。

2.收入風(fēng)險。高校的資金來源有財政撥款、教育事業(yè)收入即學(xué)費、高校自辦產(chǎn)業(yè)創(chuàng)收收入、科研收入等，主要依靠財政撥款和學(xué)費收入。近幾年來，受地方經(jīng)濟(jì)影響，永州市政府對學(xué)校發(fā)展主要給予政策上的支持，在財政撥款上，增加的力度不大。另外，考慮到學(xué)生家長的收入水平和承受能力，學(xué)費收入水平大幅度增長的潛力就更有限。

3.管理風(fēng)險。為了生存與發(fā)展，高校大規(guī)模地擴招、擴建，生源質(zhì)量下降，學(xué)生就業(yè)不確定，長此以往，學(xué)校社會聲譽受影響，就會影響生源，導(dǎo)致一系列的問題。作為還款的主要渠道學(xué)費收費就會減少，還款能力下降，導(dǎo)致債務(wù)危機。

四、加強內(nèi)部控制對控制融資租賃風(fēng)險的必要性

高校內(nèi)部控制，是指為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是規(guī)避風(fēng)險、減少錯弊,在籌資、融資等財務(wù)工作中，由于內(nèi)部控制相關(guān)法律制度的缺失，高校教育事業(yè)各項活動的開展缺乏科學(xué)、規(guī)范的制度依據(jù)，存在風(fēng)險和失誤。高校作為融資租賃中的承租方，最大的問題就是否能及時準(zhǔn)備并支付融資租賃費。據(jù)有關(guān)報道，一些學(xué)校盲目舉債，已經(jīng)出現(xiàn)連利息都交不起的情況，如果出現(xiàn)現(xiàn)金流的斷裂，沒有足夠的現(xiàn)金維持學(xué)校正常運轉(zhuǎn)，就會引發(fā)財務(wù)危機。對于高校財務(wù)而言，要在融資的各個環(huán)節(jié)加強內(nèi)部控制，能夠幫助高校及時識別風(fēng)險和處理風(fēng)險，避免財務(wù)危機的發(fā)生。

1.科學(xué)決策，控制融資前風(fēng)險。高校要根據(jù)本校教育資源的匹配狀況對自身發(fā)展準(zhǔn)確定位，不能盲目地追求做大做強，避免盲目的項目投資。在融資前,應(yīng)廣泛征集專家和教職工的意見，要進(jìn)行反復(fù)的可行性論證。各高?？梢栽O(shè)立一個權(quán)威性和獨立性較強的預(yù)算管理機構(gòu)作為融資管理的最高權(quán)威機構(gòu)，對學(xué)校的融資項目進(jìn)行考察分析和論證，根據(jù)本校的真實償還能力以及項目的進(jìn)度計劃，決定融資的額度、融資償還期限，使融資額度不超出預(yù)期償還能力。必須保證未來一定期間內(nèi)每年具有可用于償還融資本息的可償債資金，并且根據(jù)資金需求和收入情況合理安排融資結(jié)構(gòu)，優(yōu)化長期、中期和短期融資的比例，對融資的投放時間、數(shù)量和順序進(jìn)行合理科學(xué)的安排，以防范融資風(fēng)險。

2.強化預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)效應(yīng)。預(yù)算控制與管理是高校財務(wù)管理的一個重要部分,是高校內(nèi)部控制不可缺少的一部分。在確立高校事業(yè)發(fā)展的長期戰(zhàn)略的同時，必須建立與之適應(yīng)的一套完整、延續(xù)的財務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)。高校應(yīng)根據(jù)“量入為出，收支平衡”的原則，按照保證吃飯、維持運轉(zhuǎn)、促進(jìn)發(fā)展的順序安排支出，嚴(yán)格編制預(yù)算。在負(fù)債融資條件下,“量入為出”的“入”不能僅僅理解為收入,應(yīng)理解為現(xiàn)金流入或可動用的現(xiàn)金量?！笆罩胶狻钡摹笆罩А睉?yīng)理解為現(xiàn)金的流入和流出。從預(yù)算收入、支出、平衡三方面嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，建立建全預(yù)算責(zé)任制，根據(jù)預(yù)算進(jìn)行日常的支出,尤其是?？?必須專款專用,不能超過支出范圍。學(xué)校預(yù)算的平衡關(guān)系為:年度預(yù)計收入+預(yù)計貸款數(shù)=年度預(yù)計支出數(shù)+預(yù)計還貸數(shù)。通過這個平衡關(guān)系,將融資納入了預(yù)算范圍,可以對融資進(jìn)行很好的預(yù)算控制與管理。在預(yù)算管理中要特別重視預(yù)算控制,尤其是對融資資金的應(yīng)用,做到使用時,進(jìn)行嚴(yán)格控制,發(fā)現(xiàn)問題,及時調(diào)整,對貸款做到?？顚Ｓ谩ａ槍唧w情況，及時調(diào)節(jié)資金收支平衡。

3.規(guī)范固定資產(chǎn)管理，發(fā)揮資產(chǎn)效益最大化。高校的固定資產(chǎn)配置不僅要花費高額的事業(yè)費用，而且長期影響發(fā)展趨勢。采用融資性直接租賃的辦法，可以讓高校在不占用資金的情況下獲得設(shè)備使用權(quán)，以滿足擴招后教學(xué)、科研的需要。而由于高校的固定資產(chǎn)在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，是通過國家財政撥款積累形成的，長期以來固定資產(chǎn)的無償使用，不計固定資產(chǎn)折舊，也不進(jìn)行成本核算，使高校的固定資產(chǎn)管理和教育成本核算觀念淡薄。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，如果不對固定資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范有效的管理，必然會帶來融資風(fēng)險。

所以，固定資產(chǎn)一直是高校內(nèi)部會計控制的重點對象之一。對固定資產(chǎn)的購置申請、審批、采購、記賬、賬實核對、檢查、報告等方面都列為控制要點。近年來，高校的工程項目成為會計內(nèi)部控制的重中之重，其關(guān)鍵控制點包括：工程項目業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制控制、工程項目授權(quán)審批制度控制、工程進(jìn)度支付制度控制、竣工結(jié)算制度控制等{2}。對多校合并的資源要進(jìn)行有效的整合，對閑置的資源，要盡快盤活處置，以償還貸款。

4.建立財務(wù)預(yù)警機制，規(guī)避融資風(fēng)險。為了有效防范高校的融資風(fēng)險，可以通過在財務(wù)預(yù)算過程中建立財務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系來防患于未然，以教育部、財政部組織開發(fā)的“高等學(xué)校銀行貸款額度控制與風(fēng)險評價模型”為基礎(chǔ)，建立一套適合自身的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，控制償債風(fēng)險。在建立指標(biāo)體系時，應(yīng)考慮到指標(biāo)的可操作性、科學(xué)性及預(yù)見性。若負(fù)債期內(nèi)年度預(yù)期收入總額、負(fù)債期內(nèi)流動比率等指標(biāo)數(shù)額越大，則說明高校償債能力越強；若學(xué)生生均貸款額、負(fù)債與收入比率、負(fù)債自有資金比率、人員經(jīng)費與總收入的比例越大，則反映出償債能力越弱。高?？山Y(jié)合實際情況參考各指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，探索出適合自身的負(fù)債額度控制與負(fù)債期內(nèi)預(yù)期收入之間的關(guān)聯(lián)指標(biāo)。以預(yù)測高校在負(fù)債期內(nèi)的風(fēng)險，并努力規(guī)避，將融資風(fēng)險可能帶來的損失降到最低。

融資為高校實現(xiàn)發(fā)展提供了資金條件，而機遇與風(fēng)險并存。高校必須充分認(rèn)識到內(nèi)部控制在有效防范融資風(fēng)險中的重要性，通過建立一套完善的內(nèi)部控制體系，從決策、預(yù)算、管理等多個環(huán)節(jié)入手，充分履行內(nèi)部控制的管理效能，力避融資風(fēng)險，發(fā)揮融資的最大效益，為高校創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)運行環(huán)境，促進(jìn)高校可持續(xù)發(fā)展。

注釋：

{1}田書芹，王東強.高校融資租賃風(fēng)險防范制度構(gòu)建探析[J].財會通訊，2009（5）

{2}賀迎春.內(nèi)部控制是化解財務(wù)風(fēng)險的有效途徑[J].學(xué)習(xí)月刊，2008(4)

（作者單位：永州職業(yè)技術(shù)學(xué)院計財處 湖南永州 425100）

（責(zé)編：若佳）