完善個人所得稅法的幾點(diǎn)思考

吳進(jìn)強(qiáng)

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完善個人所得稅法的幾點(diǎn)思考

吳進(jìn)強(qiáng)

（漳州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系，福建 漳州 363000）

目前，中國的個人所得稅存在四個主要問題，即：分類所得稅制造成稅負(fù)不公平、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理、稅率設(shè)置復(fù)雜且邊際稅率高和多種計(jì)稅方法造成稅負(fù)不公平。就這四個問題進(jìn)行分析與舉證，并提出了完善個人所得稅制的相關(guān)建議。

個人所得稅；稅制改革；費(fèi)用扣除

個人所得稅是以個人的收入為征稅對象而征收的一種直接稅，其征稅的目的除了考慮增加國家財(cái)政收入外，更重要的是調(diào)節(jié)國民收入分配、縮小個人之間的收入差距、促進(jìn)社會收入公平和社會和諧。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，國民收入分配就越不公平，個人所得稅征稅的目的就越加重要，完善個人所得稅制也就越加重要。

一、個人所得稅的現(xiàn)狀及存在問題

我國的個人所得稅自開征以來，經(jīng)過多次的修正，目前個人所得稅的主要情況如下：

1.分類所得稅制造成稅負(fù)不公平

個人所得稅按稅制設(shè)計(jì)及其征收方式可分為綜合所得稅制、分類所得稅制以及混合所得稅制三種稅制類型。我國的個人所得稅目前實(shí)行的是分類所得稅制，將個人取得的應(yīng)稅所得劃分為11個項(xiàng)目，分別適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和不同的稅率及優(yōu)惠辦法，在個人取得不同的項(xiàng)目收入時，分類分項(xiàng)繳納所得稅。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人的收入分配方式出現(xiàn)多種形式。采用分類所得稅制來征收個人所得稅，會造成相等金額的收入因其收入方式不同而出現(xiàn)稅負(fù)不同的結(jié)果。例如：甲、乙兩人都是機(jī)修人員，月應(yīng)稅收入均為5000元，甲與丙公司簽訂勞動合同，則甲的收入為工資薪金，其應(yīng)繳納個人所得稅為：（5000-3500）×3%=45元；而乙與丙公司簽訂經(jīng)濟(jì)合同，則乙的收入為勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)繳納個人所得稅為：5000×（1-20%）×20%=800元。同樣的收入額越高，兩者的稅負(fù)差距就越大，這說明現(xiàn)行的稅制違背了個人所得稅的立法精神，也同我國的社會主義分配精神相矛盾。

2.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

準(zhǔn)予在納稅前扣除的費(fèi)用是采用統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)。具體的扣除辦法有定額扣除和定率扣除兩種方法，對不同的應(yīng)納稅所得額分別采取相適應(yīng)的扣除方法。如：工資薪金所得每人每月可扣除費(fèi)用3500元；個體工商戶和對企事業(yè)承包承租生產(chǎn)經(jīng)營所得可扣除成本費(fèi)用；勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、財(cái)產(chǎn)租賃和特許權(quán)使用費(fèi)等所得每人每次收入不超過4000元的定額扣除費(fèi)用800元，超過4000元的定率扣除費(fèi)用20%；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可扣除財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅費(fèi)；利息、股息、紅利及偶然所得不扣除任何費(fèi)用。

個人所得稅的費(fèi)用扣除分為生計(jì)費(fèi)用、成本費(fèi)用和特許扣除費(fèi)用。其中生計(jì)費(fèi)用的主要目的在于保障納稅人的基本生活。然而生計(jì)費(fèi)用扣除生計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際生活成本之間存在較大的差異。個人所得稅實(shí)行的是以個人為納稅單位，沒有考慮納稅人是否需要贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等因素，結(jié)果造成納稅人的家庭生計(jì)費(fèi)用用于承擔(dān)的稅負(fù)，造成了不合理。另外，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其不平衡，造成了各地居民收入水平和消費(fèi)水平存在較大的差異，全國采用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果是造成大中城市等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的中低收入者的基本生活費(fèi)用沒有得到保障。成本費(fèi)用是為取得所得而發(fā)生的支出，然而目前只有個體工商戶及對企事業(yè)承包承租經(jīng)營和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃所得規(guī)定可以扣除成本費(fèi)用，其他所得，如：勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等則不能扣除成本費(fèi)用。特許扣除費(fèi)用是為了照顧納稅人特殊的開支，如：涉外人員的工資薪金所得在扣除3500元的基礎(chǔ)上，再扣1300元。

3.稅率設(shè)置復(fù)雜且邊際稅率高

稅率是以體現(xiàn)公平、兼顧效率而設(shè)置的，是稅制的核心要素，我國的個人所得稅稅率采取比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。我國個人所得稅對于工資薪金所得和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率，其他所得適用固定比例稅率。另外對勞動報(bào)酬一次性收入畸高的，進(jìn)行加成征收；對稿酬所得減征30%。

工資薪金所得是目前我國個人所得中的主要收入來源，其所得稅稅率設(shè)置為7級超額累進(jìn)稅率，對應(yīng)納稅所得額超過8萬元的部分適用45%的高稅率，而除工資薪金及個體工商戶等外，其他的所得適用單一稅率。例如：甲通過辛勤勞動取得月應(yīng)稅工資薪金所得10萬元，則甲應(yīng)繳納個人所得稅額為：（100000-3500）×45%-13505=29920元；乙通過股權(quán)投資取得月應(yīng)稅資本利得也是10萬元，則乙應(yīng)繳納個人所得稅為：100000×20%=20000元。這種做法不僅增加了稅制的復(fù)雜性，也使得在最后幾級收入上幾乎征不到稅款，同時也似在說明我國限制較高勞動致富。

4.多種計(jì)稅方法造成稅負(fù)不公平

我國個人所得稅中：工資薪金、財(cái)產(chǎn)租賃所得按月計(jì)征；個體工商戶和承包承租生產(chǎn)經(jīng)營所得按年計(jì)征；其他所得按次計(jì)征。除個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得采用自行申報(bào)納稅外，其他所得均由支付個人應(yīng)稅所得的企業(yè)、單位或個人，在支付應(yīng)稅所得時均應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅稅款。另外納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：①年應(yīng)稅所得在12萬元以上的；②有兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的；③在境外有應(yīng)稅所得的；④有應(yīng)稅所得而沒有扣繳義務(wù)人的。

目前個人所得稅的計(jì)稅方法有按次計(jì)稅、按月計(jì)稅和按年計(jì)稅。根據(jù)不同的所得，按不同的費(fèi)用扣除、不同的稅率和不同的方法計(jì)稅可能會對一部分納稅人造成不合理的征稅，也會使一些人進(jìn)行合理避稅，造成稅負(fù)不公平。例如：甲的全年應(yīng)稅工資總額為36000元，如果按照月平均應(yīng)稅工資3000元，無年終獎金的方案發(fā)放，則無需要納稅；如果按照月平均應(yīng)稅工資2000元，年終獎金12000元的方案發(fā)放，則：平時收入未達(dá)到扣除標(biāo)準(zhǔn)，不用納稅，但年終獎金需要納稅，應(yīng)納稅額為：[12000-（3500-2000）]×3%=315元。

二、完善個人所得稅制的建議

1.選擇適合國情現(xiàn)況的所得稅制

綜合所得稅制是大多數(shù)國家運(yùn)用的稅制，是公認(rèn)的最公平、最科學(xué)、最合理的稅制；分類所得稅制則是少數(shù)國家運(yùn)用的稅制，它造成稅負(fù)不公平是明顯的。我國人口眾多、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、高收入者的收入隱匿性強(qiáng)和公民的納稅意識淡薄，這使得個人所得稅制在設(shè)計(jì)上增加難度。

為了推進(jìn)稅制由分類所得稅制向綜合所得稅制過渡，當(dāng)前可以將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租所得納入綜合所得項(xiàng)目；將財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息紅利股息所得及其他所得納入分類所得項(xiàng)目，仍然按照原來的方法實(shí)行分項(xiàng)征收。個人所得稅制的改革應(yīng)該適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是動態(tài)的調(diào)整過程，所以混合所得稅制比較適合當(dāng)前的國情，但不是最終的稅制。這樣既有利于實(shí)現(xiàn)稅收的公平，也為過渡到綜合所得稅制作嘗試。

2.制定與納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)相當(dāng)?shù)馁M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

個人所得稅的費(fèi)用扣除額是一直是備受熱議，也是近連續(xù)三次個人所得稅法修正的重點(diǎn)內(nèi)容。在推進(jìn)稅制改革過程中，不僅要考慮當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)情況，又應(yīng)該參考國際慣例，設(shè)計(jì)出合理的費(fèi)用扣除制度。

首先，制定成本費(fèi)用扣除。現(xiàn)行個人所得稅法除了在個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包承租生產(chǎn)經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得等中，明確規(guī)定可以扣除成本費(fèi)用外，其他所得就沒有相關(guān)規(guī)定。然而獨(dú)立勞動者的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得也會發(fā)生相關(guān)的成本費(fèi)用，因此，應(yīng)該擴(kuò)大成本費(fèi)用的扣除范圍。

其次，擴(kuò)大生計(jì)費(fèi)用扣除范圍，并適當(dāng)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。原來統(tǒng)一制定生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是依一個人在吃、穿、住、行方面的開支而設(shè)計(jì)的，應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)情況而增加贍養(yǎng)支出、醫(yī)療支出、教育支出。

第三，應(yīng)該把費(fèi)用扣除的具體標(biāo)準(zhǔn)額下放給地方政府，由地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行制定，同時還需要考慮物價水平的變化和收入水平的變化，設(shè)計(jì)出能自動調(diào)整費(fèi)用扣除的稅制，而不需要通過修正稅法來調(diào)整費(fèi)用扣除。

3.簡化并統(tǒng)一稅率

稅率是稅制中的核心要素，其高低反映了納稅人的稅負(fù)輕重。但目前主要的個人所得為工資薪金所得其設(shè)計(jì)的稅率復(fù)雜且高稅率形同虛設(shè)。如果實(shí)行混合所得稅制，分類所得將繼續(xù)按照原來的稅率20%進(jìn)行征收，而將綜合所得的最高邊際稅率也設(shè)計(jì)為20%，并適當(dāng)減少級次，如分為：3%、5%、10%、15%和20%五級。如此能更好的發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入分配的功能，也能更夠更好的體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則。

4.實(shí)行混合申報(bào)制度和按年計(jì)稅方法

在當(dāng)前個人主動納稅申報(bào)意識還不夠的情況下，實(shí)行代扣代繳的做法仍然是很有必要措施之一，為與混合稅制相適應(yīng)，可以在進(jìn)一步完善扣繳制度的基礎(chǔ)上，再進(jìn)行年終申報(bào)匯算清繳。在年終申報(bào)時，可以個人或家庭為單位進(jìn)行申報(bào)，利用個人身份證作為識別碼，與銀行等其他金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位、工商部門、證券公司、海關(guān)、公安等的合作，共建個人的收入、支出信息庫，這在一定程度上公開了個人收入來源，并通過各部門的聯(lián)網(wǎng)機(jī)制將全部的收支匯總到稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)行納稅人信息的網(wǎng)絡(luò)管理。

綜上所述，個人所得稅的改革既要考慮到其適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又要發(fā)揮其本身的功能作用。然而，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，適合當(dāng)前國情的個人所得稅制將有可能不適合未來的社會經(jīng)濟(jì)，所以完善個人所得稅制是一個很漫長的過程，仍有待進(jìn)一步完善。

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[2] 李華.家庭還是個人:論我國個人所得稅納稅單位選擇[J].財(cái)政研究,2011(2):31-34.

[3] 朱潤喜.個人所得稅課征不公的主要表現(xiàn)及解決對策[J].稅務(wù)研究,2011(3):50-53.

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[5] 陳效.對改革個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的思考和建議[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2011(2):65-69.

Perfecting personal income tax law some thinking

WU Jin-qiang

（Zhangzhou Institute of Technology,Zhangzhou 363000,China）

At present, there are four major problems existing in China’s personal income tax. There are the tax unjustice caused by the classified tax system, the irreasonable fee deduction standard, the difficulties of tax setting and the high marginal tax rate, and the unjustice caused by various tax computing method. This thesis has analysised and examplfied basing on these four problems, and has raised relevant suggestion to improve personal income tax.

Income Tax；Tax reform；expense deduction

F812.42

A

1673-1417（2012）03-0082-03

2012－06－18

吳進(jìn)強(qiáng)（1980—），男，福建南靖人，助教，研究方向：稅務(wù)、財(cái)務(wù)。

（責(zé)任編輯：馬圳煒）