SH集團(tuán)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”管理實(shí)踐與改進(jìn)

馬慶坤　王哲　馬繪宇　翟大慶

摘 要 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中人、財(cái)、物等資源配置進(jìn)行分析研究，以有效利用企業(yè)資源、提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。本文試圖從SH的管理實(shí)踐入手，闡述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的意義和實(shí)際工作中存在的不足，探討進(jìn)一步改進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析質(zhì)量。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析 實(shí)踐 改進(jìn)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是指借助企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算資料，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中人、財(cái)、物等資源的配備和使用情況進(jìn)行分析，不斷尋求有效地利用企業(yè)資源、合理地安排生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)、提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。

十多年來，SH集團(tuán)一直堅(jiān)持定期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，收到了良好成效。本文試圖從SH集團(tuán)的管理實(shí)踐入手，闡述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的意義和實(shí)際工作中存在的不足，以期進(jìn)一步改進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析質(zhì)量。

一、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的內(nèi)容、作用與目的

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的內(nèi)容，決定于企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)。一般應(yīng)當(dāng)包括：第一，企業(yè)經(jīng)營方針和經(jīng)營決策。第二，人力資源與生產(chǎn)設(shè)備的配備。第三，資金占用及資源運(yùn)用效率。第四，成本/費(fèi)用的升降變動(dòng)。第五，營業(yè)收入和經(jīng)濟(jì)效益。有效開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，目的在于：

（1）促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的全面完成。通過對計(jì)劃完成情況的分析，促使各級管理人員認(rèn)清差距，提高計(jì)劃執(zhí)行的主動(dòng)性、自覺性，推出相應(yīng)的保證措施，使生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃能夠順利執(zhí)行。另一方面也可借此了解是否存在預(yù)測不準(zhǔn)、計(jì)劃不周、執(zhí)行失控、監(jiān)督不嚴(yán)等問題，以利于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、改進(jìn)計(jì)劃管理工作。

（2）促進(jìn)依法治企、合法經(jīng)營。堅(jiān)持經(jīng)常性地開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析工作，能夠?qū)ζ髽I(yè)遵守國家政策法令和規(guī)章制度起到一定的督促作用，樹立企業(yè)依法治企、合法經(jīng)營的理念。

（3）促進(jìn)企業(yè)健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析工作開展的深度、廣度，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的效果，同經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立健全密切相關(guān)。通過建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)層層分解，使之成為各部門的責(zé)任目標(biāo)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核同經(jīng)濟(jì)利益的獎(jiǎng)罰密切結(jié)合起來，有利于加強(qiáng)各部門的責(zé)任心。

（4）提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。通過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差、堵塞漏洞，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力和經(jīng)營管理水平。

二、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與財(cái)務(wù)/報(bào)表分析的關(guān)系

財(cái)務(wù)/報(bào)表分析和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，有著相同或相近的分析程序、分析方法、分析形式等。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告以及財(cái)務(wù)/報(bào)表分析是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的重要數(shù)據(jù)來源之一，但兩者存在一定的區(qū)別：

（1）對象不同。財(cái)務(wù)/報(bào)表分析的對象是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的對象除了財(cái)務(wù)活動(dòng)之外，還包括生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

（2）信息基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)/報(bào)表分析的信息基礎(chǔ)主要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的信息基礎(chǔ)除了財(cái)務(wù)報(bào)告之外，還包括企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)資料和技術(shù)或業(yè)務(wù)資料、企業(yè)外部的經(jīng)營環(huán)境等。

（3）分析主體不同。財(cái)務(wù)/報(bào)表分析的主體具有多元性，可以是企業(yè)的投資者、債權(quán)人也可以是企業(yè)經(jīng)營者、企業(yè)職工及其他利益相關(guān)的部門、單位或個(gè)人；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的主體是企業(yè)經(jīng)營管理者。

三、SH集團(tuán)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”制度的運(yùn)作模式

自20世紀(jì)90年代初SH集團(tuán)成立之后不久，就實(shí)施了定期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的制度。

制度執(zhí)行前期，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析主要結(jié)合財(cái)務(wù)例會(huì)進(jìn)行，參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的主要是集團(tuán)本部和成員企業(yè)的各級財(cái)務(wù)人員，與會(huì)人員對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的了解，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的深度、廣度、分析質(zhì)量都存在一定的局限性，分析成果的運(yùn)用也往往大打折扣。

近年來，隨著集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)經(jīng)營規(guī)模逐步擴(kuò)大，SH集團(tuán)及時(shí)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析模式進(jìn)行了調(diào)整，要求各成員企業(yè)組織財(cái)務(wù)、營銷、供應(yīng)、生產(chǎn)等部門，在每月初對上月經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行認(rèn)真分析，按照集團(tuán)統(tǒng)一制定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析模板，形成本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告，在集團(tuán)公司月度經(jīng)營例會(huì)上進(jìn)行匯報(bào)，集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)和各職能部室有關(guān)人員對基層單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告現(xiàn)場提出質(zhì)詢，在集團(tuán)公司層面進(jìn)行二次分析，參加分析的人員也由單純的財(cái)務(wù)人員，擴(kuò)大到各專業(yè)部室負(fù)責(zé)人、基層單位負(fù)責(zé)人等，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的水平有了極大提高，帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)營管理向規(guī)范化、精細(xì)化方向不斷前進(jìn)。

四、目前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中存在的困難與不足

（1）高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人員相對匱乏，客觀上限制了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析質(zhì)量的提升。SH集團(tuán)按照國網(wǎng)公司統(tǒng)一部署進(jìn)行改革改制后，在人力資源管理上采取了只出不進(jìn)的管理模式，隨著財(cái)務(wù)、經(jīng)營等部門員工退休、轉(zhuǎn)崗等，參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的專業(yè)技術(shù)人員越來越少，高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人員相對匱乏，客觀上限制了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析質(zhì)量的提升。同時(shí)，上級主管單位一方面打著“規(guī)范管理”、“定員定編”的旗號，盲目而不切實(shí)際地一味壓縮財(cái)務(wù)人員編制，使得在崗財(cái)務(wù)人員任務(wù)畸重，超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，“五加二”、“白加黑”成為常態(tài)；另一方面又要求基層單位頻繁報(bào)送各種名目的快報(bào)、周報(bào)、臨報(bào)……財(cái)務(wù)人員窮于應(yīng)付，根本無力靜下心來做好分析工作。

（2）個(gè)別基層單位領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析重視不夠，使之流于形式。由于單位領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析重視不夠，具體參與分析的人員更是樂得清閑，應(yīng)付了事，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析流于形式，以至于分析報(bào)告中出現(xiàn)自相矛盾的論述都不自知。例如，某單位2015年上半年利潤總額同比出現(xiàn)較大幅度下滑，對此，該單位的分析結(jié)果是“……營業(yè)收入較上年同期數(shù)據(jù)增長20.05%，……自新廠房建成后，產(chǎn)量有很大提高，成本也有所降低；……利潤總額降低5.54%”。換句話說，因?yàn)槭杖朐黾?、成本降低，所以利潤總額下降了，簡直荒誕之至。

（3）個(gè)別財(cái)務(wù)、經(jīng)營管理人員不重視基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的積累，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析缺乏足夠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。個(gè)別參與分析的人員對經(jīng)營數(shù)據(jù)變動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)含義、成因等缺乏敏感性，對一些重要的指標(biāo)變動(dòng)熟視無睹，不能就其變動(dòng)意味著什么、有何潛在問題、為什么會(huì)出現(xiàn)這種變動(dòng)、最本質(zhì)的驅(qū)動(dòng)因素是什么、如何扭轉(zhuǎn)不利趨勢等深入進(jìn)行分析。

五、改進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析工作的措施

（1）適時(shí)修訂《經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告模板》，使分析模板切合基層單位生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際、順應(yīng)經(jīng)營管理工作的最新變化。由統(tǒng)一模板細(xì)化為安裝業(yè)、制造業(yè)、服務(wù)業(yè)三個(gè)專業(yè)模板，進(jìn)一步滿足不同單位的實(shí)際需要。

（2）雖然修訂分析模板在一定程度上改善經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析質(zhì)量，但應(yīng)清醒地認(rèn)識到，模板并不是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析質(zhì)量的決定性因素，即便在制定模板時(shí)考慮得再仔細(xì)，也無法預(yù)見隨機(jī)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)事件和瞬息萬變的經(jīng)營形勢，下列因素才更為重要：1）管理層重視程度與報(bào)告編制者責(zé)任心。2）分析工作組織與參與人員覆蓋面及其業(yè)務(wù)能力。3）參與者對企業(yè)經(jīng)營管理工作全局的了解程度。4）參與者對客觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)變動(dòng)的敏感性與發(fā)掘數(shù)據(jù)變動(dòng)深層次原因及指標(biāo)變動(dòng)原始驅(qū)動(dòng)力的能力。5）參與者是否了解經(jīng)濟(jì)分析報(bào)告使用者的關(guān)切并有針對性地進(jìn)行重點(diǎn)分析。

針對上述限制因素采取相應(yīng)措施，如定期開展培訓(xùn)等，才是解決經(jīng)濟(jì)分析質(zhì)量欠佳的根本途徑。

（馬慶坤單位為阜陽三環(huán)電力工程<集團(tuán)>有限公司經(jīng)營策劃部；王哲單位為阜陽三環(huán)電力工程<集團(tuán)>有限公司財(cái)務(wù)部；馬繪宇單位為安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系；翟大慶單位為安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院）

[作者簡介：馬慶坤，高級會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算，企業(yè)管理。]

參考文獻(xiàn)

[1] 馬英麟，等.企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析[M].中國人民大學(xué)出版社，1996.

[2] 馬慶坤. SH集團(tuán)公司2015年經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告[R].