論“兩型社會”視角下的企業(yè)績效評價

摘 要：構(gòu)建“兩型社會”是黨中央針對國情提出的新舉措。目前建設(shè)“兩型社會”在企業(yè)層面的實(shí)施機(jī)制尚未完全形成，其重要原因之一是企業(yè)尚缺乏從“兩型社會”視角出發(fā)的企業(yè)績效評價。文章在闡述企業(yè)績效評價內(nèi)涵、“兩型社會”內(nèi)涵及其對企業(yè)績效評價的挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)上，提出了基于“兩型社會”視角的企業(yè)績效評價的構(gòu)建思路，以期為從企業(yè)層面助建“兩型社會”提供參考。

關(guān)鍵詞：“兩型社會” 企業(yè)績效評價 績效評價環(huán)境

中圖分類號：F270文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）01-055-02

黨的十七大報告明確指出：“必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置，落實(shí)到每個單位、每個家庭?！笔叽笾螅延形錆h城市圈和長株潭城市群等被國家確定為“兩型社會”試驗(yàn)區(qū)。“兩型社會”綜合配套改革試驗(yàn)的全面開展，離不開社會的基本經(jīng)濟(jì)細(xì)胞——企業(yè)的積極參與，而企業(yè)績效評價是企業(yè)管理活動的重要內(nèi)容之一。因此，在“兩型社會”視角下，研究如何有效地進(jìn)行企業(yè)績效評價，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)績效評價的內(nèi)涵

財政部統(tǒng)計司認(rèn)為，效績評價是指運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計和運(yùn)籌學(xué)方法，采用特定的指標(biāo)體系，對照統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果和未來發(fā)展?jié)摿ψ鞒隹陀^、公正和準(zhǔn)確的綜合評判。

一般認(rèn)為，企業(yè)績效評價是一個由評價環(huán)境、評價目標(biāo)、評價主體、評價客體、評價指標(biāo)、評價方法、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價報告等評價要素組成的完整系統(tǒng)。其中，評價環(huán)境指評價工作面臨的的大環(huán)境，既包括社會政治、經(jīng)濟(jì)、行業(yè)等宏觀管理環(huán)境，又包括企業(yè)經(jīng)營管理理念、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境，評價環(huán)境決定著其他評價要素的選擇；評價目標(biāo)是整個評價體系運(yùn)行后所要達(dá)到的目的，它服從和服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)；評價主體指由誰來進(jìn)行評價；評價客體指對企業(yè)績效的哪些方面進(jìn)行評價；評價指標(biāo)是對評價客體進(jìn)行定量和定性分析所涉及的關(guān)鍵因素，是進(jìn)行績效評價的具體工具；評價方法指獲取評價信息、取得評價結(jié)論的手段；評價標(biāo)準(zhǔn)是對評價客體進(jìn)行分析評判的對照標(biāo)尺；評價報告是評價體系的輸出信息和結(jié)論性文件?？傮w來看，這八個評價要素之間相互依存、相互影響，缺一不可，共同構(gòu)成了一個目標(biāo)明確、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密、層次分明的企業(yè)績效評價體系。

二、“兩型社會”的內(nèi)涵及其對企業(yè)績效評價提出的新挑戰(zhàn)

“兩型社會”是“資源節(jié)約型”和“環(huán)境友好型”社會的簡稱。其中，“資源節(jié)約型”社會，是指將社會經(jīng)濟(jì)建立在節(jié)約資源的基礎(chǔ)上，即在生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)資源的高效利用，以最少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)和社會效益。而“環(huán)境友好型”社會，是指在經(jīng)濟(jì)、政治、技術(shù)、文化等領(lǐng)域建立起一種追求人與自然、人與社會之間和諧的價值觀和道德觀，并以生態(tài)規(guī)律來改革人類的生產(chǎn)和生活方式。

“兩型社會”建設(shè)，首先對企業(yè)績效評價的宏觀經(jīng)營環(huán)境產(chǎn)生了影響：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行應(yīng)由單向流動的線性模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p向流動的閉環(huán)模式，將生產(chǎn)過程對自然資源和環(huán)境的影響盡量降低到最低限度；政府部門對企業(yè)的評價逐漸由特別關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注企業(yè)社會責(zé)任的實(shí)現(xiàn)程度；社會公眾的生活觀念逐漸由單純向自然索取轉(zhuǎn)變?yōu)樵谛枨蟮玫綕M足的同時還應(yīng)保護(hù)自然環(huán)境等。同時，建設(shè)“兩型社會”也對企業(yè)績效評價的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境產(chǎn)生了影響：企業(yè)管理理念由單純追求經(jīng)濟(jì)利益逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榫G色管理理念；企業(yè)管理戰(zhàn)略由強(qiáng)調(diào)短期競爭優(yōu)勢逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻㈤L期競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略等。

評價環(huán)境決定著企業(yè)對其他評價要素的選擇。建設(shè)“兩型社會”對企業(yè)績效的評價環(huán)境產(chǎn)生了重大影響，由此就對整個企業(yè)績效評價提出了的新挑戰(zhàn)。

三、“兩型社會”視角下企業(yè)績效評價的構(gòu)建

目前，在我國影響最大的企業(yè)績效評價體系是由財政部等有關(guān)部門在2002年聯(lián)合頒布的《企業(yè)效績評價操作細(xì)則（修訂）》。《細(xì)則》中規(guī)定企業(yè)績效評價體系由反映企業(yè)財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四方面內(nèi)容的基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評議指標(biāo)三個層次共28項指標(biāo)構(gòu)成。盡管該評價體系存在著一些不足，但總體看來，其在內(nèi)容上涵蓋了財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了績效評價的多層次修正和多因素互補(bǔ)，為我國企業(yè)績效評價體系的規(guī)范化提供了一個比較切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)。所以，“兩型社會”視角下企業(yè)績效評價的重構(gòu)是在現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系基礎(chǔ)上進(jìn)行的一定程度的揚(yáng)棄。“兩型社會”視角下企業(yè)績效評價體系構(gòu)建的具體內(nèi)容如下。

1.應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化作為績效評價目標(biāo)。近幾十年來，各種利益集團(tuán)對企業(yè)的影響力逐步增強(qiáng)。企業(yè)主動對接“兩型社會”，必須依靠所有利益相關(guān)者的積極參與和支持。這就使得企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)應(yīng)從傳統(tǒng)的所有者財富最大化轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)價值最大化，即不僅能使所有者財富最大化，而且能使企業(yè)其他各利益集團(tuán)的權(quán)益得到最大的實(shí)現(xiàn)和保障。所以企業(yè)績效評價不能僅以滿足所有者的需要為評價目標(biāo)，而應(yīng)使其他利害關(guān)系人也能充分了解到企業(yè)績效狀況。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的“兩型”生產(chǎn)經(jīng)營，也才可能推動整個社會的“兩型”建設(shè)。

2.應(yīng)實(shí)現(xiàn)績效評價主體多元化和績效評價客體多樣化。與企業(yè)價值最大化的績效評價目標(biāo)相適應(yīng)，企業(yè)績效評價體系必須能從不同角度來評價企業(yè)績效，所以一方面評價主體不應(yīng)僅是企業(yè)所有者，而且應(yīng)包括企業(yè)的其他利益相關(guān)者；另一方面，評價客體也應(yīng)在傳統(tǒng)的財務(wù)經(jīng)營績效評價基礎(chǔ)上，增加包括環(huán)境保護(hù)、資源耗費(fèi)等在內(nèi)的社會績效評價內(nèi)容。為了滿足這一要求，并保證評價結(jié)果的客觀公正，應(yīng)大力發(fā)展社會評價機(jī)構(gòu)或中介機(jī)構(gòu)來實(shí)施企業(yè)績效評價行為。目前，已有一些社會評價機(jī)構(gòu)可以對企業(yè)進(jìn)行信用評價，并能按照客戶要求，對企業(yè)的經(jīng)營狀況、發(fā)展戰(zhàn)略、投資環(huán)境及前景的預(yù)測等進(jìn)行綜合評價，這為大力推動企業(yè)績效評價機(jī)構(gòu)的專門化和社會化，從而實(shí)現(xiàn)績效評價主體多元化和評價客體多樣化提供了良好基礎(chǔ)。

3.應(yīng)充實(shí)企業(yè)績效評價指標(biāo)的相關(guān)內(nèi)容。前已述及，“兩型社會”視角下的企業(yè)績效評價應(yīng)以企業(yè)價值最大化為評價目標(biāo)，而企業(yè)的利益相關(guān)者一般可以劃分為所有者、債權(quán)人、員工、政府管理者和社會公眾等五大集團(tuán)，那么，相應(yīng)的績效評價指標(biāo)體系應(yīng)能滿足這五個主體評價企業(yè)績效的需要。其中，所有者最關(guān)心企業(yè)的獲利能力、抗風(fēng)險能力和發(fā)展能力；債務(wù)人最關(guān)心企業(yè)的償債能力；員工關(guān)注企業(yè)給付的薪酬福利保障及精神上的滿足；政府管理者最關(guān)注企業(yè)的社會貢獻(xiàn)和納稅能力；社會公眾往往對企業(yè)在解決就業(yè)和保護(hù)環(huán)境等方面的表現(xiàn)極為關(guān)注。這些內(nèi)容，都應(yīng)通過評價指標(biāo)具體表現(xiàn)出來。但是，現(xiàn)行的績效評價指標(biāo)僅能滿足所有者和債權(quán)人的評價需要。所以，還應(yīng)充實(shí)評價指標(biāo)的內(nèi)容，以滿足員工、政府管理者和社會公眾等利益集團(tuán)的評價需要。（1）保障員工權(quán)益的評價指標(biāo)：①工資支付率。計算公式為：工資支付率＝年度實(shí)發(fā)工資/年度應(yīng)發(fā)工資×100％。如果該指標(biāo)為1，表明企業(yè)沒有欠發(fā)工資，對職工的信譽(yù)良好。②工資增長率。計算公式為：工資增長率＝本年工資增長額/上年工資總額×100％。一般情況下，該指標(biāo)應(yīng)控制在企業(yè)的年度收入增長的水平之下，使企業(yè)員工的權(quán)益增長不至于損害其他利益相關(guān)者的權(quán)益。③員工培訓(xùn)費(fèi)用率。計算公式為：員工培訓(xùn)費(fèi)用率＝員工培訓(xùn)費(fèi)用支出/主營業(yè)務(wù)收入×100％。該指標(biāo)如果比較高，則表明企業(yè)重視員工素質(zhì)的培養(yǎng)和提高。④員工滿意度。企業(yè)可按年份進(jìn)行調(diào)查或滾動調(diào)查，調(diào)查項目可以包括：參與決策的程度如何；工作效果能否得到認(rèn)可；創(chuàng)造性是否能得到鼓勵；能否順利獲取工作所需信息；職能部門的支持水平如何；對企業(yè)總體滿意程度如何等。員工可以1~3分或1~5分的分?jǐn)?shù)給他們的感受打分，最低分就是“不滿意”，最高分是“非常滿意”。由此，員工滿意程度的綜合指標(biāo)就可以計算出來。（2）滿足政府管理部門需要的評價指標(biāo)：①社會貢獻(xiàn)率。此指標(biāo)意在衡量企業(yè)用全部資產(chǎn)為社會創(chuàng)造或支付價值的能力。企業(yè)應(yīng)對該指標(biāo)進(jìn)行定量計算。計算公式為：社會貢獻(xiàn)率＝(職工工資十社會保險統(tǒng)籌十社會福利支出+利息支出凈額+上繳稅收)/平均資產(chǎn)總額×100％。②企業(yè)納稅繳費(fèi)率。依法納稅繳費(fèi)是企業(yè)應(yīng)該自覺履行的義務(wù)，這與國家的興盛、經(jīng)濟(jì)的繁榮、文化的進(jìn)步和各項福利事業(yè)的發(fā)展緊密相連。其計算公式為：企業(yè)納稅繳費(fèi)率＝(納稅額＋繳費(fèi)額)/銷售額×100％。③就業(yè)貢獻(xiàn)率。企業(yè)應(yīng)在發(fā)展生產(chǎn)的同時，適宜地吸收勞動力就業(yè)，以減輕社會負(fù)擔(dān)，這是企業(yè)社會責(zé)任的一個重要方面。該指標(biāo)計算公式為：就業(yè)貢獻(xiàn)率＝企業(yè)平均雇傭職工人數(shù)/行業(yè)平均雇傭職工人數(shù)×100％。（3）滿足社會公眾監(jiān)督需要的評價指標(biāo)：①單位產(chǎn)值能源消耗量。計算公式為：單位產(chǎn)值能源消耗量＝能源消耗總量/企業(yè)總產(chǎn)值×100％。該指標(biāo)越低，說明能源利用效果越好。②環(huán)保投入占產(chǎn)值百分比。計算公式為：環(huán)保投入占產(chǎn)值百分比＝環(huán)保投入費(fèi)用/企業(yè)總產(chǎn)值×100％。其中：環(huán)保投入包括“三廢”處理，為控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)、美化社會工作生活環(huán)境而產(chǎn)生的各項投入等。此指標(biāo)反映了企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的重視程度。③環(huán)境污染指數(shù)。此指標(biāo)用以評價企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的污染程度。影響環(huán)境質(zhì)量的因素很多，企業(yè)生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的各種廢氣、廢水、廢物等是造成人類環(huán)境質(zhì)量下降的主要原因之一。因此可以聘請有關(guān)專家考察企業(yè)排放廢氣、廢水、廢物及噪音等方面的情況，為企業(yè)環(huán)境污染指數(shù)打分。

此外，關(guān)于企業(yè)績效評價指標(biāo)體系中各指標(biāo)的權(quán)重確定問題，國內(nèi)外學(xué)者和實(shí)踐工作者進(jìn)行了長期的探索，但至今尚沒有形成定論。筆者認(rèn)為，評價主體可以根據(jù)具體評價目標(biāo)的需要自行確定相關(guān)評價指標(biāo)的權(quán)重，并在一定時期內(nèi)保持此權(quán)重安排的穩(wěn)定性，以使得評價結(jié)論可比。

4.應(yīng)選擇合適的績效評價標(biāo)準(zhǔn)?？晒┻x擇的評價標(biāo)準(zhǔn)很多，一般可以分為用于縱向比較的歷史標(biāo)準(zhǔn)、用于橫向比較的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)三類。其中，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)又可分為平均水平標(biāo)準(zhǔn)、先進(jìn)水平標(biāo)準(zhǔn)和相似水平標(biāo)準(zhǔn)。在“兩型社會”視角下的企業(yè)績效評價體系中，評價主體應(yīng)根據(jù)自身需要，選擇合適的評價標(biāo)準(zhǔn)，以增強(qiáng)評價工作的有效性。例如，政府管理部門為行使監(jiān)管職責(zé)而對企業(yè)績效進(jìn)行評價時，如果針對行業(yè)龍頭企業(yè)，就應(yīng)選擇行業(yè)先進(jìn)水平作為評價標(biāo)準(zhǔn)；如果針對行業(yè)一般企業(yè)，就應(yīng)選擇行業(yè)平均水平作為評價標(biāo)準(zhǔn)，同時輔以歷史標(biāo)準(zhǔn)等其他評價標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行評價。

5.采用定量與定性相結(jié)合的績效評價方法。評價方法是獲取評價信息、取得評價結(jié)論的手段。只有通過合適的評價方法，才能實(shí)現(xiàn)從各個單項指標(biāo)考核到最終評價報告的技術(shù)轉(zhuǎn)換。從績效評價的沿革來看，評價方法經(jīng)歷了觀察法、定量分析法、定量分析與定性分析相結(jié)合法等階段。其中，定量分析法可分為功效系數(shù)法、綜合指數(shù)法等；定性分析法可分為因素分析法、專家判斷法等。“兩型社會”視角下的企業(yè)績效評價體系，應(yīng)根據(jù)具體的評價目標(biāo)，選擇合適的定量和定性方法，并將定量分析與定性分析結(jié)合起來，首先通過定量評價的計算得出基本評價結(jié)果，再利用定性評價對基本評價結(jié)果進(jìn)行校正，彌補(bǔ)定量評價方法的不足和缺陷，最終使企業(yè)績效評價結(jié)果更加接近其真實(shí)情況。

總之，從“兩型社會”視角重新審視和完善企業(yè)績效評價體系，針對其基礎(chǔ)問題進(jìn)行深入研究和實(shí)踐，是非常必要的。只有這樣才能順應(yīng)世界發(fā)展潮流，真正發(fā)揮企業(yè)績效評價工作的作用，促進(jìn)企業(yè)乃至整個社會的“兩型”建設(shè)。

[基金項目：武漢市教育局研究項目“基于‘兩型社會視角的企業(yè)績效評價研究”（立項編號：2010063）]

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（作者簡介：劉熠，江漢大學(xué)商學(xué)院講師，研究生學(xué)歷，主要從事會計、財務(wù)管理方面的研究。 湖北武漢 430056）

（責(zé)編：若佳）